NIA 540. Estimaciones Contables

IX
Contenido
INFORME ESPECIAL
NIA 540. Estimaciones Contables ...........................................................................................................................................
IX-1
La norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio validos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administración del ente, en tal sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir el
auditor.
1. Introducción
El propósito de esta Norma internacional
de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la auditoría
de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta NIA no pretende
ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de
los procedimientos explicados aquí puedan
ser adecuados para tal fin.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto a
las estimaciones contables.
2. Concepto
Estimación contable, quiere decir una
aproximación al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medición.
Ejemplos:
• Para reducir inventarios y cuentas por
cobrar a su valor estimado de realización.
• Para asignar el costo de activos fijos
sobre sus vidas útiles estimadas.
• Ingresos acumulados.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
- Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
- Para cumplir con reclamaciones de
garantía.
3. Procedimientos de Auditoría
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria sobre si una
estimación contable es razonable en las
circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil
de obtener y menos concluyente que la
evidencia disponible para soportar otras
partidas en los Estados Financieros.
Es importante para el auditor, una comprensión de los procedimientos y métodos, incluyendo los sistemas de contabiN.° 152
8
Primera Quincena - Febrero 200
2008
lidad y de control interno, usados por la
administración para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y alcance de
los procedimientos de auditoria.
El auditor debería adoptar uno o una
combinación de los siguientes enfoques,
en la auditoría de una estimación contable como:
a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación;
b) Usar una estimación independiente
para comparación con la preparada
por la administración; o
c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha.
4. Revisión y prueba del proceso
usado por la administración
Los pasos y pruebas ordinariamente usados por la administración son:
a) Evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se
basó la estimación.
b) Pruebas de los cálculos implicados en
la estimación;
c) Comparación, cuando sea posible, de
estimaciones hechas para períodos
anteriores con resultados reales de
esos períodos; y
d) Consideración de procedimientos de
aprobación de la administración.
5. Evaluación de datos y consideraciones de supuestos
El auditor debería evaluar si los datos sobe
los que la estimación se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se
usen datos de contabilidad, deberán ser
consistentes con los datos procesados a
través del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisión de
garantía, el auditor debería obtener evidencia de auditoría de que los datos re-
lativos a los productos aún dentro del
período de garantía al final del período
concuerdan con la información de ventas dentro del sistema de contabilidad.
El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimación contable, ejemplo, el análisis de antigüedad
de las cuentas por cobrar y la proyección
del número de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso poseído y de pronóstico.
Informe Especial
NIA 540. Estimaciones Contables
El auditor debería evaluar si la entidad
tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimación
contable. En algunos casos, los supuestos
estarán basados sobre estadísticas de la
industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflación, tasas de interés, tasas de empleo y crecimiento anticipado
del mercado. En otros casos, los supuestos
serán específicos a la entidad y se basarían en datos generados internamente.
Al evaluar los supuestos sobre los que se
basa la estimación, el auditor debería considerar, entre otras cosas, lo siguiente:
-
Razonabilidad a la luz de los resultados reales de períodos anteriores.
- Consistentes con los usados para otras
estimaciones contables.
- Consistentes con los planes de la administración y que parezcan apropiados.
- El auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son
sensibles a variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea
importante.
El auditor debería revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas por la
administración en la preparación de las
estimaciones contables. Dicha revisión
debería reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la
entidad en periodos previos, las prácticas
Actualidad Empresarial
IX-1
IX
Informe Especial
usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administración según revelaciones al auditor.
6. Pruebas de los cálculos
El auditor debería poner a prueba los procedimientos, de cálculo usados por la
administración. La naturaleza, tiempos y
alcance de las pruebas del auditor dependerán de factores como la complejidad
implicada en el cálculo de la estimación
contable, la evaluación del auditor de los
procedimientos y métodos usados por la
entidad para calcular la estimación y la
importancia relativa de la estimación en
el contexto de los estados financieros.
7. Comparación de estimaciones
previas con los resultados reales
Cuando sea posible, el auditor debería
comparar las estimaciones contables hechas en periodos anteriores con los resultados reales de dichos períodos como a:
a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad
general de los procedimientos de estimación de la entidad;
b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación.
c) Evaluar si han sido cuantificadas las
diferencias entre los resultados reales
y las estimaciones previas y que, de
ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.
7. Consideración de los procedimientos de aprobación de la
administración
Las estimaciones contables importantes
ordinariamente son revisadas y aprobadas
por la administración. El auditor debería
considerar si dicha revisión y aprobación
es ejecutada por el nivel apropiado de la
administración y si hay evidencia de esto
en la documentación que soporta la determinación de la estimación contable.
8. Uso de una estimación independiente
El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y comparativa
con la estimación contable preparada por
la administración. Cuando usa una estimación independiente, el auditor ordinariamente debería evaluar los datos,
considerar los supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados en su desarrollo. Puede ser también apropiado
comparar estimaciones contables hechas
para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
9. Revisión de hechos posteriores
Las transacciones y acontecimientos que
ocurran después del final del periodo,
pero antes de la terminación de la
auditoria, pueden brindar evidencia de
auditoria respecto de una estimación contable hecha por la administración. La revisión del auditor de dichas transaccio-
IX-2
Instituto Pacífico
nes y acontecimientos puede reducir, o
aún cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por
la administración para desarrollar la estimación contable o de que use una estimación independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimación contable.
10. Evaluación de resultados de
procedimientos de auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación
final de la razonabilidad de la estimación basada en el conocimiento del auditor del negocio y si la estimación es
consistente con otra evidencia de
auditoría.
El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimación
contable
Diferencias entre Auditoría Interna y Externa
Auditoría Interna (OCI)
a) Definición
Unidad orgánica especializada con el mayor
nivel jerárquico en la estructura de la entidad, responsable de llevar a cabo el control
gubernamental.
Mantiene una vinculación de dependencia
funcional y administrativa con la Contraloría
General, su designación y separación definitiva de los jefes de las OCI se efectúa por la
Contraloría General de la Republica.
b) Misión
Tiene como misión, promover la correcta y
transparente gestion de los recursos y bienes de la entidad, cautelando la legalidad y
eficiencia de sus actos y operaciones, así
como el logro de sus resultados mediante la
ejecución de acciones y actividades de control.
c) Conformación.
Están conformados por personal multidisciplinario seleccionado y vinculado con los
objetivos y actividades que realiza la entidad debiendo contar además con capacitación en control gubernamental y administración pública.
d) Designación
La designación del jefe de la OCI, es efectuada
por la Contraloría General de la república como:
- Concurso público.
- Designación directa del personal profesional de la CGR.
- Rotación de los jefes de la OCI.
e) Funciones
- Ejercer el control posterior.
- Efectuar Auditoría a los Estados financieros y presupuestarios.
- Ejecutar Auditoría y acciones de control.
- Efectuar el control preventivo.
- Recibir y atender denuncias.
- Formular y evaluar el plan anual de control.
- Efectuar seguimiento de medidas correctivas.
- Remitir informes resultantes de las acciones de control y dictamen de los estados
financieros.
f) Enfoque general
Se centra en cuentas, operaciones pasadas,
presentes y futuras evaluando el funcionamiento de control interno, diseñando métodos de valuación y asegurando el cumplimiento de objetivos y metas trazadas.
Auditoría Externa. (SOA)
a) Definición
Son personas jurídicas calificadas e independientes en la realización de labores y acciones de control, a través de Auditorías externas que son designadas por la Contraloría
General, previo concursos de meritos y son
contratados por la entidad materia de
Auditoría, para examinar sus actividades,
proyectos, programas, operaciones, evaluar
la gestion, así como opinar la razonabilidad
de los Estados Financieros.
b) Misión
Tiene como misión realizar labores y acciones de control posterior externo mediante
la ejecución de Auditoría financieras, de
gestion, celebrados entre el SOA y la entidad examinada previamente designada por
la contraloría general.
c) Conformación
Conformada por un equipo multiprofesional
y multidisciplinario, personal permanente y
contratado y seleccionado.
d) Designación
La designación de las SOA es efectuada exclusivamente por la Contraloría General de
la Republica mediante Resolución de
Contraloría que se publica en el diario el
peruano y se difunde en el portal a través de
la Contraloría.
e) Funciones
- Realizar la Auditoría externa.
- Emitir informes: dictamen a los estados financieros, informes de gestion, evaluación
de control interno.
- Formular, recomendaciones mejorar la gestión.
- Verificar el cumplimiento de las recomendaciones de Auditorías anteriores.
f) Enfoques
Se centra en la comprensión y exactitud de
los eventos, operaciones, transacciones históricas expresadas en los Estados financieros, se centra en la evaluación de la gestion
y el manejo de los recursos públicos.
Ficha Técnica
Autor
: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título
: NIA 540. Estimaciones Contables
Fuente
: Actualidad Empresarial, N.º 152 - Primera Quincena de Febrero 2008
N.° 152
8
Primera Quincena - Febrero 200
2008