III Cuenta 22-Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Nuevo

Área contabilidad y costos
III
Cuenta 22-Subproductos, Desechos y Desperdicios
en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y
Desperdicios en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 176 - Primera
Quincena de Febrero 2009
En este artículo tratamos de la cuenta 22
Subproductos, Desechos y Desperdicios
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas no se ha modificado
en relación con el Plan Contable General
Revisado en el código ni en el nombre;
sin embargo, tal como se puede comprobar, se han incrementado la mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los productos accesorios obtenidos y la
producción de los bienes del giro de la
N° 176
Primera Quincena - Febrero 2009
empresa. Asimismo, se incluyen los residuos o mermas de producción de toda
naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen algún
valor en su realización.
Nomenclatura de las subcuentas
221Subproductos.
222 Desechos y desperdicios.
229 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorizados.
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción.
Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene reducido valor
respecto del producto o de los productos
principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales y
desechos por presentar defectos o que
resultan no utilizables en el proceso de
transformación.
229 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorizados. Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto
invertido en subproductos desechos y
desperdicios, cuyo valor en libros se ah
deteriorado.
Reconocimiento y Medición
Los subproductos, desechos y desperdicios
se registran al costo, el que se compara
periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor
valor a través de una cuenta de valuación.
Las salidas de este tipo de existencias se
miden utilizando las fórmulas de costo
PEPS, o Promedio Ponderado.
Cuando no posean un valor significativo
o su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de
realización.
Dinámica de la cuenta 22
Es debitada por:
Es acreditada por:
• El costo o valor neto • El valor en libros de
los subproductos,
de realizaron de los
desechos y despersubproductos, desechos
dicios vendidos.
y desperdicios, en la
oportunidad de su re- • La reclasificación
conocimiento inicial.
entre subcuentas
por la pérdida del
• La variación de subprovalor de este tipo
ductos, desechos y desde existencias, por
perdicios con abono a la
medición al valor
subcuenta 712.
neto de realiza• La reclasificación entre
ción.
subcuentas por la recuperación de valor, por
medición del valor neto
de realización.
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
Comentarios
El monto con el que se incorporan todas
estas existencias es acreditado al costo
de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. El costo
de producción puede ser acumulado en
una cuenta del elemento 9, de acuerdo
con la naturaleza de las operaciones de
cada empresa.
Comparación entre las cuentas
Plan Contable General Revisado
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
Plan Contable General para Empresas
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por Agrupa las subcuentas que representan los ductos
un lado, por los productos accesorios obtenidos con la accesorios obtenidos e la producción.
fabricación de otro que constituye el objeto básico de
la explotación; y, por otro lado, los residuos de toda
naturaleza, productos fabricados o semifabricados,
impropios a una utilización o una salida normal.
NIIF e interpretaciones referidas:
Subcuentas y Divisionarias
Subcuentas y Divisionarias
NIC 2 Existencias
228 Subprod, desechos y desperdicios, A.C.M.
229 Provisión para desvalorización.
221 Subproductos.
222 Desechos y desperdicios.
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados.
2291 Subproductos
2292 Desechos y desperdicios.
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costos
y que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre fórmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
NIC 41 Agricultura
Esta norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos
de los activos biológicos en la entidad,
pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son de
aplicación la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procedimiento de los productos agrícolas tras
la cosecha o recolección; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensión
lógica y natural de la actividad agrícola,
y los eventos que tiene lugar guardan
alguna similitud con la transformación
biológica, tales procesamientos no están
incluidos en la definición de actividad
agrícola manejada por esta norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección.
NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por
intereses. La norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados).
III-10
Instituto Pacífico
Comentario
Al igual que la cuenta Mercaderías esa
cuenta en el nuevo plan de cuentas mantiene la misma dinámica. También al igual
que las demás cuentas, se han incremen-
tado más subcuentas y divisionarias para
mostrar mayor detalle de su contenido.
Asimismo, no se han considerado las
divisionarias en las que se registraban los
ajustes a los estados financieros.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
Plan Contable General para Empresas
---------------------- x --------------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS1,650
221Subproductos, desechos
y desperdicios
71PRODUCCIÓN ALMACENADA
(O DESALMACENADA)1,650
712Variación de subproductos,
desechos y desperdicios
Por los subproductos fabricados al
final del ejercicio.
----------------------- x ----------------------69 COSTO DE VENTAS 1,900
693Subproductos, desechos
y desperdicios
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS1,900
221Subproductos, desechos y
desperdicios
Por el costo de venta de los subproductos
vendidos.
---------------------- x --------------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS1,650
221Subproductos
71VARIACIÓN DE LA
PRODUCCIÓN ALMACENADA1,650
712Variación de subproductos,
desechos y desperdicios
Por los subproductos fabricados al
final del ejercicio.
Caso Práctico 1
La producción de subproductos
y los productos en proceso
1. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la producción por
S/. 15,000, más cuotas patronales y
descuentos de ley.
2. Se compró materias primas por
S/. 10,500 más IGV.
3. Se registró los siguientes servicios que
se utilizaron en la producción:
----------------------- x ----------------------69 COSTO DE VENTAS1,900
693Subproductos, desechos
y desperdicios
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS1,900
221Subproductos
Por el costo de venta de los subproductos
vendidos.
4. Se envió a la producción las materias
primas por S/. 5,000.
5. Se vende subproductos por S/. 50,000
más IGV al crédito.
6. Al final del ejercicio se registra la producción del ejercicio de la siguiente
manera:
Subproductos 20,000
Productos en Proceso 9,850
————
Total 29,850
=
=
=
=
=
7. Se determina el estado de costo de
producción del ejercicio determinando
el costo de ventas de la producción.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario físico:
Servicios de Agua
3,000
Gastos de electricidad 5,500
————
Total 8,500
=
=
=
=
=
N° 176
Primera Quincena - Febrero 2009
Área contabilidad y costos
...vienen
DEBE HABER
Subproductos 8,000
Productos en Proceso 6,000
42 CUENTAS POR PAGAR
————
COMERCIALES - TERCEROS 12,495
Total 14.000
=
=
=
=
=
421Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crédito más IGV.
Desarrollo
Operación 1. Se registra la planilla
de haberes
——————— x ———————
DEBE HABER
62 GASTOS PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES16,350
621Remuneraciones 15,000
627Seguridad y pre
visión social
1,350
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR3,300
403Instituciones públicas
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES
POR PAGAR13,050
411Remuneraciones
por pagar
Para registrar la planilla del personal del área de producción más
cuotas patronales y descuentos
de ley.
——————— x ———————
92 COSTO DE PRODUCC.16,350
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 16,350
791Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos de personal asignados a la
producción.
——————— x ———————
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR3,300
403Instituciones públicas
41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
POR PAGAR13,050
411Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS16,350
104Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
Por la cancelación de las planillas
de haberes.
Operación 2. Por la compra de las
materias primas
——————— x ———————
60
40
DEBE HABER
COMPRAS10,500
602Materias primas
TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR1,995
401Gobierno Central
van...
N° 176
Primera Quincena - Febrero 2009
——————— x ———————
24 MATERIAS PRIMAS10,500
241Materias primas para
productos manufacturad.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS10,500
612Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las materias primas
Operación 3. Por los gastos diversos
de fabricación
——————— x ———————
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS8,500
636Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 5,500
6363 Servicios de agua 3,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR1,615
403Instituciones públicas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS10,115
421Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se
imputan al departamento de
producción.
——————— x ———————
92 COSTO DE PRODUCCIÓN8,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS8,500
791Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Asientos por destino por los gastos
diversos asignados a la producción.
Operación 4. Por el envío a la producción de las materias primas
——————— x ———————
DEBE HABER
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS5,000
612Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS5,000
241Materias primas
para productos
manufacturados
——————— x ———————
9 COSTOS DE PRODUCCIÓN5,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS5,000
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino por el envió
de las materias primas a la producción.
III
Operación 5. Por la venta de los
subproductos más IGV
——————— x ———————
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS59,500
121Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
70 VENTAS50,000
703Subproductos, desechos
y desperdicios
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
401Gobierno Central
Por la venta de mercaderias al
crédito más IGV.
Operación 6. Por el registro de la
producción del ejercicio
——————— x ———————
DEBE HABER
22 SUBPRODUCT., DESECHOS
Y DESPERDICIOS20,000
211Product. manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO9,850
231Productos en proceso
de manufactura
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA29,850
712Variación de subproductos,
desechos y desperdicios
713Variación de los productos
en proceso
Por el registro de los subproductos y productos en proceso
elaborados en el departamento
de producción.
Operación 7. Determinación del costo
de producción del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
Inventario Inicial de
Productos en Proceso
0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 10,500
Inventario Final de
Materias Primas
5,500 5,000
————————
Suministros Diversos Utilizados
Inventario Inicial 0
Compras de Suministros Diversos 0
Inventario Final de Suministros
Diversos 0
0
————————
MANO DE OBRA UTILIZADA 16,350
Gastos Indirectos de Fabricación8,500
Depreciacion 0
————
Subtotal 29,850
Inventario Final de Productos
en Proceso 6,000
————
Costos de Artículos Fabricados 23,850
=
=
=
=
Actualidad Empresarial
III-11
III
Aplicación Práctica
La gran mayoría de las empresas consideran como costo de la producción la suma
de mano de obra directa, materia prima
Inventario Inicial de
directa y gastos indirectos de fábrica, y
Productos Terminados 0
excluyen los gastos generales y de admiCosto de Artículos Fabricados 23,850
nistración. En esas empresas se observan
Inventario Final de los Subproductos 8,000
diferencias en la forma de manejar ciertas
COSTO DE VENTAS DE LOS
partidas. Algunas compañías, incluyendo
SUBPRODUCTOS0
————
el costo de producción, en calidad de
15,850
costos indirectos, cantidades derivadas
=
=
=
=
de la administración de la fábrica, de
relaciones industriales, de protección de
la planta y de la contabilidad de costos;
Por el costo de ventas de los subprootras negociaciones incluyen el costo de
ductos
producción, una fabricación de algunos
——————— x ———————
DEBE HABER
o de todos esos gastos; y aun hay otras
empresas que las excluyen totalmente del
69 COSTO DE VENTAS
15,850
costos de fabricación.
692Productos terminados
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
DE LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
y DESPERDICIOS 15,850
221Subproductos
Por el costo de ventas de los
subproductos.
Los costos de producción y costos del período
Las partidas que se incluyen en el costo
de un producto se denominan costos de
la producción las demás se llaman costos
del período. Entre los contadores hay
divergencias considerables de criterio
respecto al punto en donde se dividen
esos dos tipos de costos. En un extremo
están los que creen que en un negocio
sólo hay dos funciones: la producción y
la distribución. Ellos asignan todos los
costos a una de esas dos funciones y, por
tanto, aplican una parte importante de
los costos generales y de administración
a formar el costo de producción; pero los
gastos de venta nunca se incluyen en los
costos de producción.
III-12
Instituto Pacífico
En el otro extremo se encuentran los
partidarios del “costo directo”, que es
un procedimiento en el que los costos
indirectos fijos se excluyen de los costos
de fabricación. Sin embargo, aunque un
sistema de costos directos puede proporcionar informaciones útiles para la
administración no es un procedimiento
aceptado en contabilidad.
La forma en la que una empresa manufacturera clasifique sus costos para considerarlos como costos de la producción
o costos del período puede tener consecuencias importantes en la determinación
de sus utilidades netas. Los costos del
período son los gastos correspondientes
al ejercicio contable en que el se incurren,
mientras que los costos de la manufactura
se agregan al costo de los productos y no
repercuten en los ingresos hasta que se
realiza la venta de los productos, lo que
puede suceder en el siguiente período
en vez del ejercicio en el cual esos costos
fueron de vengados. Se difieren para el
Capítulo 14 otras discusiones de este
tema.
Cuentas de inventarios
Típicamente, una compañía manufacturera tiene tres tipos de cuentas
para sus inventarios: materias primas,
producción en proceso y mercancías
terminadas. El Inventario de Materias
Primas muestra el costo de las materias
primas en existencia. La Producción en
Proceso (o Manufactura en Proceso) es
la acumulación del costo de aquellos
productos que se han terminado a la
fecha del fin del período contable. Incluye el material directo, la labor directa
y los gastos indirectos que se hayan
asignado a los productos no terminados.
El Inventario de Productos Terminados
representa el costo de la producción que
se ha terminado, pero que no todavía
no se ha vendido. Esta cuenta es similar
a la de Inventario de Mercancías en una
negociación comercial.
Materia prima utilizada
Para determinar el costo de las materias
primas empleadas, se asume que ese
costo es la diferencia entre las materias
primas disponibles para la fabricación
durante el período (suma del inventario
inicial y las compras netas) y el inventario final.
Esta asunción no toma en cuenta ningún
desperdicio o daño que pudiera haber
ocurrido. En la práctica, el desperdicio y
el material dañado, o no se considera o
se registra por separado, sacándolo del
costo de materia primas mediante un
crédito al inventario de materias primas
con cargo a una cuenta del grupo de
manufactura.
El cálculo de materias primas utilizadas
puede hacerse en una cuenta temporal
de Materias Primas Utilizadas.
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Primera Quincena - Febrero 2009