Impuesto General Indirecto Canario NORMATIVA DE APLICACIÓN

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
Impuesto General Indirecto Canario
NORMATIVA DE APLICACIÓN:
Art. 10.3 Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA: La sociedad limitada consultante desarrolla en la Península la
actividad comercial de venta al por menor de papel gráfico y desea instalarse en Canarias.
Expresa que conforme a la legislación del Impuesto General Indirecto Canario es
comerciante minorista porque el 97 % de las contraprestaciones de sus ventas en la
Península el año pasado es a particulares. Desea conocer si de acuerdo a lo expuesto sus
entregas en Canarias estarían exentas del IGIC.
CONTESTACIÓN: A un empresario no establecido en Canarias y que pretende establecerse
en este territorio no le es de aplicación, para su consideración o no como comerciante minorista
a efectos del IGIC el primer año natural de desarrollo de su actividad comercial en Canarias, el
límite cuantitativo previsto en el artículo 10.3.2º de la Ley 20/1991, aunque el año anterior la
suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de bienes a particulares en la
Península fuera del 97 por 100, dado que únicamente se computa la suma de las
contraprestaciones de las entregas de bienes sujetas al IGIC, es decir realizados desde
establecimientos situados en Canarias. Su consideración o no de comerciante minorista el
primer año natural de actividad comercial en Canarias, exclusivamente dependerá del epígrafe
del Impuesto sobre Actividades Económicas en que se dé de alta; de tal forma que si se da de
alta en un epígrafe de comercio menor será ese primer año natural comerciante minorista y sus
entregas de bienes estarán exentas del IGIC, y al año natural siguiente sí que resultará aplicable
para su consideración o no de comerciante minorista la condición cuantitativa prevista en el
artículo 10.3.2º de la Ley 20/1991. En el supuesto de que se dé de alta en un epígrafe del
Impuesto sobre Actividades Económicas de comercio al por mayor, no tendrá la consideración
de comerciante minorista el primer año natural de desarrollo de la actividad comercial en
Canarias y sus entregas de bienes estarán sujetas y no exentas al IGIC, y al año natural
siguiente se aplicará la mencionada condición cuantitativa para determinar si es o no
comerciante minorista.
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C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
Información Tributaria Básica
Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos
Teléfono: 012
Visto el escrito presentado en esta Consejería de Economía, Hacienda y Comercio,
por la entidad consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto
General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la
atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de
Junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico Fiscal de
Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de Junio), ( en adelante Ley 20/1991), en relación con el
artículo 25.2.x) del Decreto 8/2003, de 31 de enero, por el que se aprueba el Reglamento
Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, emite la siguiente
contestación:
PRIMERO.- La sociedad limitada consultante desarrolla en la Península la
actividad comercial de venta al por menor de papel gráfico y desea instalarse en
Canarias. Expresa que conforme a la legislación del Impuesto General Indirecto Canario
es comerciante minorista porque el 97 % de las contraprestaciones de sus ventas en la
Península el año pasado es a particulares. Desea conocer si de acuerdo a lo expuesto sus
entregas en Canarias estarían exentas del IGIC.
SEGUNDO.- El artículo 10.1.27º de la Ley 20/1991 contiene la exención en el
IGIC aplicable a las entregas que realicen los comerciantes minoristas en el ámbito de
su actividad comercial. El artículo 10.3 de la Ley 20/1991 considera comerciante
minorista a los sujetos pasivos en que concurran una serie de circunstancias, entre las
que se encuentra el siguiente requisito en su apartado 2º:
“Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de
dichos bienes en establecimientos situados en Canarias a quienes no tengan la
condición de empresarios o profesionales o a la Seguridad Social, efectuadas durante
el año precedente, hubiera excedido del 70 por 100 del total de las realizadas”
Conforme a lo expresado en el párrafo anterior, el requisito cuantitativo previsto en
el artículo 10.3.2º de la Ley 20/1991 únicamente es aplicable a empresarios radicados en
Canarias y respecto a entregas sujetas al IGIC. Por ello, en ningún caso resultará aplicable
a la entidad consultante, no radicada en este territorio pero que desea establecerse en
Canarias, y por tanto no es relevante para comprobar si es comerciante minorista a efectos
del IGIC el volumen de las contraprestaciones de las entregas a particulares que haya
realizado fuera de Canarias.
La determinación de si actividad un empresario que desea establecerse en Canarias
es o no comerciante minorista en su primer año, dependerá exclusivamente del epígrafe del
Impuesto sobre Actividades Económicas aplicable a su actividad comercial. En efecto, el
artículo 13 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el
Reglamento del IGIC, regulador del concepto de comerciante minorista, en su número 1.2º
expresa lo siguiente:
“Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de
dichos bienes a la Seguridad Social o a quienes no tengan la condición de empresarios
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C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 70 por 100
del total de las realizadas
El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación
con los sujetos pasivos que, teniendo la condición de comerciantes minoristas según las
normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, no puedan calcular el
porcentaje que en dicho párrafo se indica por no haber realizado durante el año
precedente actividades comerciales.”
Por ello, la entidad mercantil con domicilio fiscal en la Península y que desea
establecerse en Canarias, tendrá la consideración de comerciante minorista durante el
primer año natural de actividad comercial si se da de alta en un epígrafe del IAE de
comercio menor, y por tanto sus entregas de bienes estarán sujetas y exentas del IGIC.
Caso contrario no tendrá la consideración de comerciante minorista y por tanto sus
entregas de bienes en Canarias estarán sujetas y no exentas al IGIC.
En definitiva, es criterio de esta Dirección General de Tributos que a un empresario
no establecido en Canarias y que pretende establecerse en este territorio no le es de
aplicación, para su consideración o no como comerciante minorista a efectos del IGIC el
primer año natural de desarrollo de su actividad comercial en Canarias, el límite
cuantitativo previsto en el artículo 10.3.2º de la Ley 20/1991, aunque el año anterior la
suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de bienes a particulares en
la Península fuera del 97 por 100, dado que únicamente se computa la suma de las
contraprestaciones de las entregas de bienes sujetas al IGIC, es decir realizados desde
establecimientos situados en Canarias. Su consideración o no de comerciante minorista el
primer año natural de actividad comercial en Canarias, exclusivamente dependerá del
epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas en que se dé de alta; de tal forma que
si se da de alta en un epígrafe de comercio menor será ese primer año natural comerciante
minorista y sus entregas de bienes estarán exentas del IGIC, y al año natural siguiente sí
que resultará aplicable para su consideración o no de comerciante minorista la condición
cuantitativa prevista en el artículo 10.3.2º de la Ley 20/1991. En el supuesto de que se dé
de alta en un epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas de comercio al por
mayor, no tendrá la consideración de comerciante minorista el primer año natural de
desarrollo de la actividad comercial en Canarias y sus entregas de bienes estarán sujetas y
no exentas al IGIC, y al año natural siguiente se aplicará la mencionada condición
cuantitativa para determinar si es o no comerciante minorista.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 8 de abril de 2003
El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
José María Vázquez González
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C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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