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581
Núm.
revista paf
2a. quincena, diciembre 2013
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
EFECTOS DE LAS OPERACIONES
REALIZADAS HASTA
EL EJERCICIO 2013
Disposiciones transitorias de la Reforma Fiscal 2014
Reforma Fiscal
2014
Tasa general del
IVA para zonas
fronterizas
Pagos
provisionales
del ISR
Enajenaciones a
plazo de
personas
morales
A LA PTU 2014
REFORMAS FISCALES
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ISSN 0187-7925
00581
10-enero-14
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¿se debe o no reformar
el iVA?
C.P.C. Juan Carlos Sabines Zoydo
En los últimos años se ha comentado sobre la posibilidad de
incrementar la tasa del impuesto al valor agregado (iVA) o cuando
menos gravar a los alimentos y las medicinas de patente; situación
que ha traído mucha controversia entre los diferentes sectores de la
sociedad. Para analizar lo anterior, considero importante hacer una
breve historia de cómo nació el iVA.
Antecedentes
La Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA) fue publicada en el
Diario Oficial de la Federación (DOF) el 29 de diciembre de 1978 y
de acuerdo con el Artículo Primero Transitorio de la propia ley, tuvo
un vacatio legis de un año para entrar en vigor el primero de
enero de 1980.
La LiVA vino a sustituir (abrogar) 18 impuestos federales al
consumo como: impuestos sobre la reventa de aceites, despepite
de algodón, automóviles y camiones ensamblados, a la
producción del cemento, cerillos y fósforos, la compraventa de
primera mano de artículos electrónicos, discos, cintas,
aspiradoras y pulidoras, entre otros. Pero el más importante que
vino abrogar fue a la Ley Federal del impuesto sobre ingresos
Mercantiles (LFiiM), este último, por su tratamiento, provocaba
que el impuesto fuera en cascada entre los diversos factores de
la producción y del comercio, afectando directamente el precio.
Aun cuando el impuesto sobre ingresos mercantiles (iiM) tenía
una tasa de 4% y la nueva LIVA una tasa mucho mayor (10%
originalmente), el efecto era menor para el consumidor, como se
muestra en el siguiente ejemplo:
integrante de la Comisión de desarrollo Fiscal 2-Bosques, del Colegio de Contadores Públicos de México.
102
Precio
Materia prima
Fabricante
Costo
Margen
Mayorista
Minorista
$1,000.00
$1,040.00
208.00
$1,248.00
Costo
Margen
$1,297.92
259.58
$1,557.50
Costo
Margen
$1,619.80
323.96
$1,943.76
impuesto
total
Precio
impuesto
total
$40.00 $1,040.00
$1,000.00
$100.00 $1,100.00
$49.92
$1,297.92
$1,000.00
200.00
$1,200.00
$120.00 $1,320.00
$1,619.80
$1,200.00
240.00
$1,440.00
$144.00 $1,584.00
$77.75 $2,021.52
$1,440.00
288.00
$1,728.00
$172.80 $1,900.80
$62.30
Como se aprecia en el ejemplo anterior, la LiVA
da a los factores de la producción y distribución la
posibilidad de recuperar el impuesto pagado por la
adquisición de la materia prima y/o producto, luego
entonces, y sin impactar el impuesto en el costo
del mismo, el consumidor final tiene un beneficio
en el precio.
compensación; situación que no ocurre cuando la
actividad o bien enajenado está exento. En este
caso, el prestador o vendedor absorbe como parte
de su costo el impuesto trasladado, con el
consabido incremento del precio como ocurría en
el impuesto sobre ingresos mercantiles; el
impuesto en cascada.
Tasas
Tasa de 0%
Como se sabe, el hecho imponible (u objeto) de la
LiVA son las siguientes actividades cuando se
realizan en territorio nacional: enajenación,
prestación de servicios, el otorgamiento del uso o
goce, la importación y la exportación.
Originalmente, la ley en comento considera
cuatro diferentes tasas dependiendo del tipo de
bien o servicio o del lugar en donde se llevará a
cabo. Efectivamente la LiVA contemplaba como
tasa general la de 10% y como especiales las del
cero, seis y 20%. Pasemos a analizar estas tres
últimas en relación con los alimentos y medicinas
de patente.
Claro está que además de considerar exentos
del impuesto a ciertos tipos de bienes y servicios,
la gran diferencia de tener gravado un bien o
servicio a la tasa de 0% versus a un bien
o servicio exento, es que en el primer caso el
productor, vendedor o prestador del servicio puede
recuperar el iVA que viene pagado en el desarrollo
de su actividad y solicitar su devolución o
Como se sabe, actualmente (durante el ejercicio
2013) la tasa de 0% le es aplicable a todos los
productos destinados a la alimentación, con
algunas excepciones y las medicinas de patente.
Bajo la legislación actual, hasta productos
destinados a la alimentación no humana (las
croquetas de perro, por ejemplo) están bajo el
beneficio de la citada tasa.
En la ley original del iVA no fue así; la aplicación
de la tasa de 0% a los alimentos se hacía con
base en una “canasta” que estableció el legislador,
que incluía los siguientes productos alimenticios:
• Carne en estado natural.
• Leche y sus derivados y huevo, cualquiera que
sea su presentación.
• Harina de maíz, de trigo y nixtamal.
• Pan y tortillas de maíz y de trigo.
• Aceite vegetal comestible, manteca vegetal y
animal.
• Pasta alimenticias para sopa, excluyendo las
enlatadas.
103
Opiniones
impuesto al valor agregado
a la tasa de 10%
impuesto en cascada (ingresos mercantiles)
• Café, sal común, azúcar,
mascabado y piloncillo.
Tasa de 6%
Esta tasa además de que se
aplicaba a las operaciones
realizadas en la franja fronteriza
en lugar de la tasa general de
10% (cabe recordar que hasta el
ejercicio 2013 la tasa que aplica
a dicha zona es de 11%, en lugar
de 16%), se aplicaba a dos
productos: los destinados a la
alimentación, con algunas
excepciones y a las medicinas
de patente. Hoy en día a estos
dos productos le es aplicable la
tasa de 0%.
Los productos destinados a la
alimentación que no les aplicaba
la tasa de 6% (hoy de 0%) y, por
ende, la tasa general de 10%
eran:
• Bebidas distintas de la leche
(actualmente a esta excepción
se le ha adicionado las
bebidas cuando tenga la
naturaleza de alimentos, los
jugos, los néctares y los
concentrados de frutas o de
verduras).
• Los concentrados, polvos,
jarabes o extractos de
sabores.
• Los que le sea aplicable la
tasa de 0 y de 20%.
Cabe aclarar que por decreto
presidencial, en el sexenio de
Miguel de la Madrid, la tasa
general del iVA se incrementó de
10 a 15% a todos los productos
destinados a la alimentación, con
algunas excepciones ya
comentadas. A las medicinas de
patente se les aplicaría en lugar
de la tasa de 6% la de 0%.
Posteriormente, el legislador hizo
suyo dicho decreto y lo incorporó
a la ley.
104
Tasa de 20%
Esta tasa aplicaba a ciertos bienes y servicios de lujo. Por su
relevancia, copio a qué actividades se les aplicaba esta tasa que
posteriormente fue eliminada de la ley.
Enajenación e importación de los siguientes bienes:
• Caviar, salmón ahumado, angulas y champaña.
• Televisores para imagen de color con pantalla de más de 75
centímetros.
• Motocicletas de más de 350 centímetros cúbicos de cilindrada,
esquí acuático motorizado, motocicletas acuáticas y tablas de
oleaje con motor.
• Armas de fuego y sus accesorios.
• Rines de magnesio y techos movibles; para vehículos.
• Aeronaves, excepto aviones fumigadores.
La prestación de los siguientes servicios:
• Los prestados a usuarios de tarjetas de crédito sobre la cantidad
que ellos paguen por la apertura del crédito y por la prórroga para
su ejercicio.
• Las de señal de televisión por cable o por cualquier otro medio
distinto al de radiodifusión general.
• Los de instalación de techos movibles para vehículos.
• Los que permitan la práctica del golf, la equitación, el polo, el
automovilismo deportivo o las actividades deportivas náuticas,
incluyendo las cuotas de membresía y las demás
contraprestaciones que se tengan que erogar para la práctica de
esas actividades y el mantenimiento de los animales y equipo
necesario.
• La cuota de membresía para restaurantes, centros nocturnos o
bares, de acceso restringido.
El uso o goce temporal de los siguientes bienes:
• Aeronaves, excepto aviones fumigadores.
• Motocicletas de más de 350 centímetros cúbicos de cilindrada,
esquí acuático motorizado, motocicletas acuáticas y tablas de
oleaje con motor.
• Equipos cinematográficos o de videograbación, así como las
cintas, películas o discos para dichos equipos.
Bienes exentos
Tanto en la ley original como en la vigente, existe una serie de
bienes que están exentos del iVA, en este caso, el vendedor al no
poder acreditar el impuesto que le fue trasladado, incrementa su
costo con el impuesto. Estas son las actividades exentas que tienen
el efecto que tenía el iiM, un impuesto en cascada, como se mostró
en el ejemplo que se incluye en el presente artículo, sólo que a una
tasa mucho mayor de 4%: el 16%. La enajenación de bienes que
• El suelo.
• Construcciones adheridas al suelo, destinadas o
utilizadas para casa habitación.
• Libros, periódicos y revistas, así como el
derecho para usar y explotar una obra, que
realice su autor.
• Bienes muebles usados, a excepción de los
enajenados por empresas.
• Billetes y demás comprobantes que permitan
participar en loterías, rifas y sorteos o juegos
con apuestos.
• Moneda nacional o extranjera, así como las
piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal
carácter y las piezas denominadas “onza troy”.
Situación durante
el ejercicio 2013
Como ya se ha comentado, la tasa del iVA es de
16% y las tasas diferenciales son la de 0 y 11%
para lo que considera la LiVA como franja
fronteriza. La discusión que se está desarrollando
es si se debe o no gravar a los productos
destinados a la alimentación y a las medicinas de
patente y si se debe o no quitar la exenciones
de algunos bienes y productos.
Es importante recodar que la propia
Organización para la Cooperación y el desarrollo
Económicos (OCdE), ha insistido en la baja
recaudación que tiene México y en particular la del
IVA que sólo alcanza 3.9% del Producto Interno
Bruto (PiB), la más baja a nivel de la OCdE y la
segunda más baja en América Latina, donde el
promedio es de 6%.
Si bien es cierto que la actual legislación del iVA
es baja, no debemos olvidar que, según el Consejo
Nacional de Evaluación de la Política de desarrollo
Social (Coneval), existen en México 53.3 millones
de personas viviendo en situación de pobreza y,
según Amnistía internacional, 86.9 millones de
personas sufren al menos una carencia social; lo
cual significa que además de las 53.3 millones de
personas pobres, existen 33.6 millones en una
situación de extrema fragilidad ante el riesgo de
caer en la pobreza.
Lo anterior nos lleva a una conclusión terrible:
no se puede incrementar un impuesto al consumo
en forma desmedida porque afectaría, en forma
grave, a más de 80% de la población, pero
tampoco podemos seguir con una legislación que
actualmente subsidia productos destinados a la
alimentación que no son de primera necesidad
(como las papas fritas o frituras) y alimentos para
mascotas.
En relación con las medicinas de patente, es
complicado y se caería en injusticias de gravar a
una “canasta” de medicamentos, ya que no existen
enfermedades suntuarias o de lujo, éstas se
padecen para ricos y pobres. Cabe aclarar que los
servicios de salud privados (hospitales) sí están
sujetos al pago del iVA pero no las medicinas.
Por otro lado, seguir con la legislación de que la
vivienda esté exenta del impuesto, al final del día
encarece su precio, afectando al consumidor ya
que éste, en los diferentes factores de su
edificación, van incrementando su costo junto con
él; tal como sucedía con el iiM, siendo esto un
impuesto en cascada.
Consecuentemente, propongo que el legislador
modifique la LIVA en materia de alimentos, ya que
sólo gravando a la tasa de 0% a una “canasta” de
los mismos, pudiera ser parecida a la reproducida
anteriormente que contemplaba la ley en su origen
junto con todos los demás alimentos, a la tasa
general de 16%. Esto es sólo subsidiar a productos
de primera necesidad y eliminar el beneficio a
productos “chatarra” o suntuarios (papas fritas,
frituras, latas de almejas ahumadas, por ejemplo).
También, volver a la tasa de 20% o mayor para
productos y servicios suntuarios como se tenía en
la ley original.
En este orden de ideas, recordemos que los
impuestos deben ser proporcionales a la capacidad
contributiva de quien los hace o consume, como
adquirir un equipo de golf o de polo. Por último,
para evitar efecto cascada en la edificación de
alguna vivienda, la venta de ésta se debería gravar
con una tasa ascendente, dependiendo del valor
de la misma; por ejemplo, si su valor es hasta 500
mil pesos, la tasa sería 0% (no exenta), si es
mayor a 500 mil pesos pero menor a 2 millones
500 mil pesos, a una tasa de 6% y en si es mayor
a 2 millones 500 mil pesos, a una tasa de 10%.
En mi opinión, y como lo comenté
anteriormente, en las medicinas de patente no
debería haber incremento alguno, se debería
quedar gravada en la tasa de 0%, ya que no
existen enfermedades suntuarias, puesto que éstas
aquejan a todos por igual.
105
Opiniones
señalaba la ley original y la actual como exentos
del impuesto son, entre otros: