Conozca las principales modif icaciones de la Reforma

Nº 04
Boletín | Empleador
marzo 2013
Conozca las principales modif icaciones
de la Reforma Tributaria
El pasado 26 de diciembre, se promulgó la Reforma Tributaria, Ley 1607 de 2012: “por la cual
se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones”. En relación con la
Retención en la Fuente aplicable a los asalariados, el Gobierno Nacional expidió el Decreto
reglamentario 099 del 25 de enero de 2013.
Puntualmente en relación con las personas jurídicas la Reforma Tributaria modificó los
siguientes aspectos:
1 La reducción de la tarifa del Impuesto de Renta para las empresas del 33% al 25%.
2 La sustitución de algunos aportes parafiscales por la Contribución Empresarial para la
Equidad (CREE), la cual grava la renta a una tarifa del 8%.
3 Los aportes de la patrocinadora a los Fondos de Pensiones Voluntarias serán
deducibles hasta por 3.800 UVT por partícipe al año.
Principales Modificaciones en la Renta
Norma Anterior
Tarifa del Impuesto
de Renta 33%
Reforma Tributaria
Tarifa del Impuesto de
Renta 25%
Comentario
Por efecto de la creación
del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad
(CREE), la tasa efectiva de
tributación se incrementará.
Valor UVT 2013: $26.841
Valor UVT 2012: $26.049
Las sociedades, personas jurídicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del Impuesto
sobre la Renta y complementarios debían
pagar aportes parafiscales por cada uno de
sus trabajadores (salvo excepciones de ley):
No existía el CREE.
No existía el CREE.
Sena 2%
ICBF 3%
Cajas de Compensación Familiar 4%
Las sociedades, personas jurídicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del Impuesto sobre
la Renta y complementarios están exoneradas
del pago de los aportes parafiscales al SENA
e ICBF para los trabajadores que devenguen,
individualmente hasta diez (10) SMMLV.
Es importante tener en cuenta que se
mantendrá la contribución de las empresas
a Cajas de Compensación Familiar.
Creación del CREE, cuya tarifa
para los años gravables 2013,
2014 y 2015, será del 9% y a
partir del 2016 será del 8%.
Recaudo del CREE: Se creará un
sistema de Retenciones en la Fuente
que será reglamentado por el Gobierno
Nacional a más tardar el primero
de julio de 2013.
Es un impuesto que grava la
renta, cuyo recaudo se
destinará a financiación del
SENA y del ICBF.
La exoneración de parafiscales
mencionada en el punto anterior,
entrará en vigencia una vez el gobierno
expida la reglamentación sobre la
Retención en la Fuente del CREE.
Nº 04
Boletín | Empleador
marzo 2013
Es importante que en su calidad de agente retenedor tenga en cuenta que la estructura de la
Retención en la Fuente para personas naturales clasificadas en la categoría de empleados y
trabajadores por cuenta propia tuvo los siguientes cambios:
1 Ahora la liquidación de la Retención en la Fuente para declarantes se hará de dos formas:
una a través de la Depuración Ordinaria y la otra a través de una depuración especial
que se conoce como Tarifa Mínima de Retención en la Fuente. Esta última entra en
vigencia el primero de abril de 2013.
2 Tratándose de personas naturales no declarantes, se seguirá manejando la Depuración
Ordinaria.
3 Se eliminó la regulación de tarifas progresivas para la determinación de la Retención
en la Fuente de los trabajadores independientes con ingresos mensuales inferiores
a 300 UVT. Ahora aquellas personas vinculadas por honorarios, comisiones o prestación
de servicios que pertenezcan a la categoría de empleados, les aplicará la tabla de
Retención en la Fuente vigente para los asalariados.
Principales cambios para personas naturales
Norma Anterior
Las personas naturales se clasificaban en
asalariados, trabajadores independientes
y demás personas naturales. Se determinaba
la categoría según el vínculo contractual.
Reforma Tributaria
Las personas naturales se clasifican en
empleados y trabajadores por cuenta propia.
Se determina la categoría según la forma
como desarrolle la actividad y no por el
vínculo contractual.
La categoría de empleados se divide en dos:
Comentario
Valor UVT 2012: $26.049
Valor UVT 2013: $26.841
1) Asalariados
2) Trabajadores independientes.
dependiendo cómo desarrollen su actividad.
Las personas naturales empleados liquidaban
y determinaban su impuesto a través de la
Depuración por Renta Ordinaria.
Las personas naturales empleados tienen tres
mecanismos para liquidar su Impuesto de Renta:
1) La Renta Ordinaria (obligatorio)
2) El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
(IMAN) (obligatorio)
3) El Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado
(IMAS) (opcional)
Se debe pagar el mayor impuesto que resulte
entre la liquidación por Renta Ordinaria o por
IMAN. El IMAS es aplicable sólo a aquellos
empleados que devenguen hasta 4.700 UVT
al año y le da firmeza a la declaración de renta
en seis (6) meses a partir de su presentación.
Renta Exenta para asalariados: Los ingresos
de los aportes a PV, PO y cuentas AFC y a la
diferencia se le aplicaba el 25%, en todo caso
hasta un límite 240 UVT mensuales.
Renta Exenta: De los ingresos se descuentan
los aportes a PV, PO, cuentas AFC y las
deducciones, la diferencia se multiplica por
el 25%. Límite 240 UVT mensuales.
Pese a que el porcentaje y el tope se mantienen,
la renta exenta del 25% es menor a partir de la
reforma, pues se calcula sobre una base menor.
Nº 04
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marzo 2013
Cambios en las deducciones para los empleados asalariados
Norma Anterior
Deducción de pagos por salud y educación
del contribuyente, su cónyuge y hasta 2 hijos
hasta el 15% de los ingresos gravados.
No existía la deducción por
dependientes.
Sólo lo deducen quienes tuvieron ingresos
de hasta 4600 UVT del año anterior.
Reforma Tributaria
Comentario
Deducción por salud hasta 16 UVT mensuales.
No hay deducción por educación.
Vigente a partir del primero (1) de enero
de 2013. Desaparece la restricción según la
cual sólo se podían deducir pagos a favor
el contribuyente, su cónyuge y hasta dos hijos
La deducción por salud la pueden aplicar todas
las personas naturales clasificadas como
empleados-asalariados.
Pagos por dependientes hasta el 10% de
los Ingresos Brutos provenientes de la
relación laboral, hasta 32 UVT mensuales.
Vigente a partir del primero (1) de enero de 2013
son dependientes:
Hijos menores de edad.
Hijos entre 18 y 23 años que estén
estudiando o mayores de 23 que por
factores físicos o psicológicos tengan
dependencia.
Padres, cónyuge y hermanos con
ingresos inferiores a 260 UVT al año.
Deducción por intereses y corrección
monetaria de préstamos de vivienda
hasta 100 UVT mensuales.
Deducción por intereses y corrección
monetaria de préstamos de vivienda
hasta 100 UVT mensuales.
Reglamentado mediante el
Decreto 099 del 25 de febrero de 2013.
Se mantiene el tope.
Valor UVT 2013: $26.841
Nuevo esquema Impuesto de Renta empleados
Renta Ordinaria
Dos formas de liquidar el
impuesto a partir del año
gravable 2013
IMAN
Ingresos
Brutos
El contribuyente siempre
pagará el MAYOR
1. Si el impuesto por Renta Ordinaria es
menor que el IMAN se paga el IMAN
2. Si el impuesto por Renta Ordinaria
es mayor que el IMAN se paga
Renta Ordinaria
Ingresos
Brutos
INCRNGO
Deducciones*
Rentas
Exentas
Salud Obligatoria
Medicina Prepagada
Pagos por dependientes
Intereses de vivienda
25%
Pensión Obligatoria
Pensiones Voluntarias
Cuentas AFC
Pensión
Obligatoria
Salud
Obligatoria
Otros
*Decreto Reglamentario 099 de 2013. Se espera se expida
reglamentación adicional sobre la Tarifa Mínima de
Retención en la Fuente.
Plazo máximo hasta el primero (1) de abril.
Impuesto
liquidado
por Renta
Ordinaria
Impuesto
liquidado
por IMAN
Impuesto
liquidado
por Renta
Ordinaria
Impuesto
liquidado
por IMAN
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Nuevo esquema Retención en la Fuente empleados Declarantes
Dos formas de liquidar la Retención en
la Fuente a partir del año gravable
2013* para declarantes
El contribuyente siempre pagará el MAYOR
Depuración
Ordinaria
Tarifa Mínima
de Retención*
Ingreso
Mensual
1. Si la retención por Depuración
Ordinaria es menor que la tarifa
mínima de retención se paga
Retención por Tarifa Mínima.
2. Si la retención por Depuración
Ordinaria es mayor que la Tarifa
Mínima de Retención se paga
Retención por Depuración Ordinaria.
Rentas
Exentas
Deducciones*
25%
Pensión Obligatoria
Pensiones Voluntarias
Cuentas AFC
Salud Obligatoria
Medicina prepagada
Pagos por dependientes
Intereses de vivienda
Pensión
Obligatoria
Salud
Obligatoria
Retención en
la Fuente por
Depuración
Ordinaria
Tarifa Mínima
de Retención
en la Fuente
Retención en
la Fuente por
Depuración
Ordinaria
Tarifa Mínima
de Retención
en la Fuente
*Decreto Reglamentario 099 de 2013. Se espera se expida
reglamentación adicional sobre la Tarifa Mínima de
Retención en la Fuente. Plazo máximo hasta el primero (1) de abril.
Nuevo esquema de Retención
en la Fuente para empleados
declarantes
No olvide tener en cuenta lo siguiente:
1 Las nuevas disposiciones sobre deducciones para asalariados
entraron en vigencia a partir del primero (1) de enero de 2013.
2 La Tarifa Mínima de Retención en la Fuente para empleados, entra en vigencia el primero (1)
de abril de 2013.
3 Los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 por la Entidad Patrocinadora a favor
de sus partícipes conservarán las reglas de las deducciones vigentes a dicha fecha.
4 Los aportes que se realicen a partir del primero de enero de 2013 son acogidos por la Reforma
Tributaria.
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