Tema 16. Imposición indirecta

Tema 16
IMPOSICIÓN INDIRECTA: EL IVA
Hacienda Pública I. 2010/11- 3º Lic. Derecho Grupo 2.
Pablo Gutiérrez Junquera
Impuestos indirectos: definición y características
Imposición indirecta: gravamen de la
producción, compra, venta, importación o
exportación de bienes y servicios.
INCIDENCIA:
Equilibrio parcial: sobre productores/vendedores y
compradores del producto
Equilibrio general: sobre mercados (compradores
y vendedores) de productos complementarios y
sustitutivos
Impuestos indirectos: definición y características
No se realiza declaración anual, el impuesto es (normalmente)
pagado junto con el precio y recaudado por la empresa vendedora
que lo ingresa en la Hacienda Pública. La inexistencia de una
declaración personal
impide tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto
pasivo, a diferencia de la imposición directa. (Salvo en la propuesta
teórica del Impuesto sobre el Gasto Personal)
Por esa misma razón, los impuestos indirectos son
proporcionales, se aplica el mismo tipo impositivo sobre cada acto
de consumo. La aplicación de tipos progresivos requeriría de una
declaración personal. (conocer cantidad global consumida y
circunstancias personales del sujeto pasivo)
Si combinamos tipos impositivos proporcionales sobre el consumo
con la disminución de la proporción que representa el consumo
sobre la renta a medida que crece esta última, concluimos que los
impuestos indirectos son regresivos sobre la renta. Esta
regresividad puede disminuirse estableciendo impuestos especiales
sobre productos de lujo consumidos por las rentas altas.
Clasificación de los impuestos indirectos
Impuestos
Indirectos
Especiales
(un producto)
Generales
(todos los
Productos)
Monofásicos
(una fase)
Acumulativos
Multifásicos
(todas las
fases)
No Acumulativos
Impuestos indirectos especiales
Gravan el consumo o la producción de algunos
productos (en una sola fase del proceso productivo)
mientras que los impuestos indirectos generales gravan
el consumo o la producción de todos los productos.
JUSTIFICACIÓN
Externalidades negativas
Minimizar el exceso de gravamen ocasionado por la imposición
indirecta (productos inelásticos)
Redistribución mediante impuestos sobre el lujo
Protección de la producción nacional mediante los impuestos
alas importaciones.
Protección del consumidor o de la industria nacional mediante
impuestos a las exportaciones
Impuestos indirectos especiales


¿Impuestos por unidad (€/unidad) (“específicos”) ó
Impuestos proporcionales sobre el precio (t*P) (“ad
valorem”)?
Si lo que se trata es de corregir externalidades
negativas (el daño que ocasiona su consumo) el
impuesto debe ser específico sobre aquel
componente dañino del producto:

sí 5€/litro de alcohol y no 20% del P de la bebida
alcohólica. Con este segundo impuesto disminuiría el
consumo de las bebidas caras, aunque tuvierna menor
contenido alcohólico (cava), para aumentar las baratas
aunque tuvieran mayor contenido alcohólico (garrafón)
Impuestos indirectos generales monofásicos

FASES:
Fabricante → Mayorista → Minorista → Consumidor

¿FASE ÓPTIMA?


Sencillez en la administración del impuesto: Fabricante
Eficiencia: Consumidor: Si el impuesto se establece sobre
las ventas del fabricante, actividades que éste realizaba y que
formaban parte del precio de venta sobre el que recae el
impuesto serán realizadas por el mayorista: por ejemplo
transporte y otras (publicidad, empaquetado..). Estos y otros
cambios por motivos fiscales son ineficientes, representan un
coste desde el punto de vista social.
Impuestos multifásicos acumulativos
Los impuestos indirectos generales multifásicos
gravan la venta de productos en todas las fases:
Los acumulativos: la empresa que aplica el
impuesto cobrándoselo a sus clientes no puede
recuperar el impuesto soportado en las compras
a sus proveedores: La empresa tiene que ingresar
en la Hacienda el total del impuesto cobrado a sus
clientes.
Los no acumulativos: el impuesto soportado en
las compras es recuperado por la empresa ya
que ésta sólo tiene que ingresar en la Hacienda
pública la diferencia entre el impuesto cobrado a sus
clientes (repercutido) y el pagado a sus proveedores
(impuesto soportado)=> IVA
Impuestos multifásicos acumulativos: EJEMPLO
e impuesto sobre impuesto
Empresa A
Empresa B
Empresa C
0
220
352
200
100
148
Ventas antes de
impuesto
200
320
500
Impuesto sobre
ventas (10%)
20
32
50
102
PVP: Ventas con
impuesto
220
352
550
Consumidor
Compras
VA: (Sal + Int + Alq.
Total
448
+Bfos)
Impuesto sobre impuesto: del total (32) pagado por B: 2 son impuesto
sobre impuesto. Del total pagado por C (50): 5,2 son impuesto sobre
impuesto: Un total de 7,2 de los 102€ de impuestos que contiene el
producto cuando se vende al consumidor
Impuestos multifásicos acumulativos: El impuesto
total depende del número de fases.
Si fusionamos todas las empresas en una sola:
Empresa fusionada de A+B+C
Compras
0
VA: (Sal + Int + Alq. +Bfos): 200 +100 +148=
448
Ventas antes de impuesto
448
Impuesto sobre ventas (10%)
44,8
PVP: Ventas con impuesto
492,8
ahorro de
impuestos por
la fusión: (10244.8)= 57.2€.
Ineficiencia: Fusión
por motivos fiscales
Impuestos multifásicos acumulativos: Problemas
en el comercio exterior I
Dado que el contenido de impuestos del producto depende del
número de fases, y dado que es difícil saber el número de fases, es
difícil saber los impuestos que contiene el producto.
En la UE para asegurar la libertad/igualdad de comercio, todos los
productos en un mercado deben ser gravados de la misma manera
independientemente de si son nacionales o importados. Pero, por
otra parte, se permite que los países fijen tipos impositivos
diferentes.
Entonces, lo que se hace es quitarle al producto los impuestos del
país de exportación y ponerle los del país de importación. ¿Cómo?:
devolviendo al exportador los impuestos que contenía el producto
(los del país de origen) y haciéndole pagar los del país de destino,
de tal manera que ahora todos los productos que se consumen en
un país están gravados con los impuestos de ese país.
Impuestos multifásicos acumulativos: Problemas
en el comercio exterior II

Problema: Cuando el impuesto es acumulativo (impuesto
sobre ventas) no se conoce el contenido de impuestos
del producto (depende de las fases por las que haya
atravesado):



Al exportador para estimular la exportación le interesará
sobreestimar ese contenido de impuestos. Así, se devuelven al
exportador más que los impuestos que contiene con lo que se le
subvenciona.
Al importador para restringir la importación le interesará subestimar
ese contenido de impuestos. Así, se devuelven al exportador menos
que los impuestos que contiene con lo que se grava al producto
importado con los impuestos del país de destino más una parte de
los del país de origen.
Para evitar estos problemas la UE prohíbe los
acumulativos y exige no acumulativos: IVA
Impuestos multifásicos no acumulativos: IVA
El impuesto soportado en las compras le es
devuelto al vendedor, por lo que sólo tiene que
ingresar la diferencia entre el impuesto cobrado en
las ventas y el impuesto pagado en las compras.
Por tanto, el impuesto soportado en las compras no
es un coste para la empresa y no se producen los
efectos negativos de los impuestos acumulativos.
Si en el caso anterior T=t*Ventas, en éste
T=t*Ventas - t*Compras = t*(Ventas-Compras)=
t*Valor Añadido. Es decir, los impuestos no
acumulativos son impuestos sobre el valor añadido:
cada empresa paga t*VA
Impuestos multifásicos no acumulativos: IVA
Empresa A
Empresa B
Empresa C
Compras
0
200
300
IVA soportado en las
compras (10%)
0
20
30
VA: (Sal + Int + Alq.
200
100
148
Ventas
200
300
448
IVA repercutido en
ventas (10%)
20
30
44,8
A ingresar: IVA
repercutido- IVA
soportado
20
10
14,8
PVP: Ventas con
impuesto
220
330
492,8
Total
448
+Bfos)
44,8
Consumidor
Impuestos multifásicos no acumulativos: IVA

No existe impuesto sobre impuesto dado que el
impuesto pagado en las compras no es un coste que
haya que recuperar en la cifra de ventas.

Cada empresa ingresa finalmente el t% de su VA

La factura al consumidor se incrementa por el valor
del IVA:
VA + IVA = Consumo
448 + 44,8 =492,8
Impuestos multifásicos no acumulativos: IVA


Podemos conocer en todo momento los impuestos
contenidos en el producto: el valor del impuesto soportado
y que aparece en la factura de compra.
Por ejemplo, si el exportador es la empresa C, La Hacienda
Pública del país exportador le devolvería el impuesto
soportado de 30€, dejando al producto limpio de impuestos.
Ahora el país importador le gravaría con el tipo impositivo de
IVA que este vigente en ese país. Si es el 15%, ahora, la
empresa C tendría un valor de ventas (antes de cargar el
IVA) de 448, generándose un IVA repercutido de 15%x448=
67,2€.
El IVA no incentiva la fusión de empresas, dado que la
carga fiscal será la misma independientemente del número
de fases
IVA: adicción y sustracción

IVA adición: Calculamos VA= SS+Int+Alq. +Bfos y
aplicamos el tipo impositivo. Obliga a las empresas a
realizar la contabilidad para calcular los beneficios cada
vez que hay que realizar pagos a Hacienda

IVA sustracción: Se ingresa la diferencia entre el IVA
repercutido y el soportado: txVentas – txCompras =
tx(Ventas-Compras) =txVA. (El VA se calcula por
diferencia Ventas – Compras). No hay que realizar
contabilidad, basta con guardar facturas.
IVA sustracción: ventaja control



Cada empresa guarda las facturas de compra para
descontarse el IVA de las compras, lo que nos sirve para
controlar las ventas de la empresa que le suministra.
Sólo interesa comprar sin factura si la empresa vendedora
cobra menos del precio sin IVA, lo que no le interesa a la
empresa vendedora: no existen ganancias potenciales por
el fraude del IVA, lo que si ocurre en un impuesto
acumulativo sobre ventas en el que a la empresa vendedora
y a la compradora les interesa que no haya constancia de la
compra/venta para rebajar el coste de adquisición (ya que el
impuesto soportado no le es devuelto) o/y aumentar el precio
neto de impuestos para el vendedor.
Donde sí existe una ganancia potencial por fraude es en las
ventas al consumidor, dado que a este no le es devuelto el
IVA soportado.
IVA: tratamiento de los bienes de inversión


IVA Producto bruto: no se permite la deducción del
IVA soportado por las compras de bienes de
inversión: doble gravamen en la compra y según
genera VA
IVA tipo renta : se permite la deducción del IVA
soportado en las compras de bienes de inversión
según se vayan amortizando. (El valor actual de la
deducción es menor al IVA soportado en la compra, con lo que la
deducción no es completa)

IVA tipo consumo: se permite la total deducción
del IVA soportado en las compras de bienes de
inversión en el momento de la compra. Es el
existente en la UE.
IVA en España: tipos impositivos



IVA tipo consumo que utiliza el método de
sustracción por facturas
tipo general: 18%, desde el 1 de Julio 2010
tipo reducido: 8%, desde el 1 de Julio 2010:
productos alimentarios, material sanitario, viviendas, transporte de
viajeros, algunos tipos de servicios hosteleros y de restauración,
cine, teatro y otros servicios culturales, recogida de basuras y
tratamiento de residuos y servicios funerarios.

tipo superreducido: no cambia 4%:
determinados
alimentos, libros, revistas y periódicos, especialidades
farmacéuticas, coches y prótesis para minusválidos y viviendas de
protección oficial
IVA en España: Exclusiones y restricciones al
derecho a deducir el IVA soportado


Compras para las que no se permite la
deducción del IVA soportado para evitar que se
pretenda convertir en consumos de las empresas
gastos de carácter suntuario o que representan más
bien gastos de consumo de las personas y que no
están relacionados directamente con las actividades
profesionales o empresariales.
Así, se excluye del derecho a deducir por las
compras o alquileres de vehículos, los gastos de
desplazamiento y manutención que se consideren
retribución en especie a efectos del IRPF y los
gastos por adquisición de joyas entre otros.
IVA en España: Actividades exentas de repercutir IVA

Sin derecho a la deducción del IVA soportado:
entre otros: servicios públicos postales, servicios
médicos (excepto hospitalización en clínicas
privadas en régimen de precios libres), asistencia
social, educación, seguros, juegos de azar,
arrendamiento de inmuebles, servicios de artistas
plásticos, escritores y músicos.

Con derecho a deducir el IVA soportado: Los
bienes y servicios exportados
IVA en España: Regla de prorrata


Si una empresa vende bienes sin derecho a
deducción del IVA soportado y bienes con
derecho a deducción del IVA soportado y no
conocemos que parte de las compras y del
IVA por ellas soportado corresponde a cada
cual:
Se deduce la proporción del IVA soportado
que suponen las ventas con derecho a
deducción respecto a las ventas totales.
IVA en España: Algunos Regimenes especiales


Agricultura, ganadería y pesca:
 Las ventas que realizan están exentas de repercutir
IVA
 En cuanto al IVA soportado se les compensa con un
4% del precio de venta por el adquirente.
Comercio minorista:
 Los comerciantes no están obligados a guardar
facturas y liquidar la diferencia entre el IVA
repercutido y el soportado.
 Las cuotas que deberían ingresar son cobradas por
sus proveedores aplicando un recargo sobre el
precio de venta comprendido, según el tipo de
bienes, entre el 0,5 y el 4%.