Residencia Bajo La Ley Fiscal De Mexico

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RESIDENCIA BAJO LA LEY FISCAL DE MÉXICO
INTRODUCCIÓN
México es un país que ofrece varias oportunidades para inversionistas de los Estados
Unidos. Para aprovechar estas oportunidades puede ser necesario que individuos de los Estados
Unidos permanezcan en territorio nacional Mexicano. A causa de esto, es necesario saber las
consecuencias fiscales que pueden resultar de dichas estancias. Hemos preparado este material
con el fin de explicar las leyes y reglas de residencia en México para personas físicas y personas
morales de los Estados Unidos.
PERSONAS FISICAS
El Artículo 1 de la LISR indica que personas físicas que son residentes de México deben
de pagar impuesto sobre la renta sobre la totalidad de sus ingresos mundiales. Individuos que son
considerados no-residentes deberán pagar impuesto sobre la renta solamente sobre fuentes de
riqueza de territorio nacional Mexicano.
La ley fiscal de México, bajo el Artículo 9 de la CFF indica que un individuo al
establecer una casa habitación en México es considerado residente de México, sin importar el
tiempo que el individuo se encuentra dentro de México. Sin embargo, cuando un individuo
también mantiene una casa habitación en otro país, la determinación de residencia será basada en
el “centro de intereses vitales.”
El “centro de intereses vitales” es considerado ser situado en México cuando 50% de los
ingresos de un individuo son recibidos de fuentes Mexicanas, o cuando las actividades
profesionales de el individuo se centran en México.
TRATADO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE
ESTADOS UNIDOS Y MÉXICO
Dado el caso que un individuo es considerado “residente” de ambos los Estados Unidos y
México, uno debe aplicar las reglas para romper empate indicadas por el Tratado. Sin embargo,
debemos de mencionar que en los Estados Unidos el Tratado no es considerado ser ley
obligatoria. El Articulo 4 de el Tratado indica que cuando un individuo es “residente” de ambos
Estados, cuya “residencia” se determina de la siguiente manera:
1. Esta persona será considerada “residente” del Estado donde tenga una vivienda
permanente a su disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición en
ambos Estados, se considerara “residente” del Estado con el que mantenga relaciones
personales y económicas mas estrechas (centro de intereses vitales);
2. Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el “centro de sus
intereses vitales,” o si no tuviera vivienda permanente a su disposición en ninguno de los
Estados, se considerara “residente” del Estado contratante donde viva habitualmente;
3. Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se
considerara “residente” del Estado del que sea nacional;
4. En cualquier otro caso, las autoridades competentes de los Estados contratantes
resolverán el caso de común acuerdo.
Estas reglas para romper empate se aplican solamente a personas físicas y no a personas
morales. En el caso de que una sociedad mantiene “residencia” en ambos Estados es considerada
no mantener residencia en ningún Estado y no le es permitido beneficiar del Tratado.
PERSONA MORAL
Una persona moral constituida conforme a las leyes de un país extranjero se presume no
ser residente de México, a menos que se establezca cierto nexo con México. El Artículo 9 del
CFF indica que una persona moral que haya establecido en México su administración principal
del negocio o su sede de dirección efectiva será considerada residente de México. Esto puede
suceder en los siguientes ejemplos:
1. Cuando las sesiones directivas o de accionistas se administran en México.
2. Cuando los individuos a cargo del manejo, control o decisiones administrativas son
residentes de México o tienen sus oficinas en México.
3. Cuando existe una oficina en México en la cual sucede la administración o control de la
entidad.
4. Cuando los registros de contabilidad se mantienen en México.
Ahora bien, una persona moral dejara de ser residente en México para efectos fiscales
cuando establezca su administración principal en otro país, dándose los siguientes efectos:
•
De conformidad con lo dispuesto por el articulo 12 de la LISR, se considerara que dicha
persona moral entra en liquidación, por lo que deberá incluir en la base del calculo los
activos del establecimiento ubicado en el extranjero y considerara como valor de los
mismos el de mercado a la fecha en que se efectué el cambio de residencia o el valor de
avaluó cuando se desconozca el valor de mercado, con la finalidad de evitar la
transferencia de ingresos al extranjero que se generaron en el país y cuyo gravamen
legalmente le corresponde al fisco mexicano.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Una persona física o moral extranjera será obligada a pagar impuesto sobre la renta a
México si mantiene un establecimiento permanente. Un establecimiento permanente le permite a
México cobrar impuesto sobre la renta a personas que no son residentes, pero solamente sobre
ingresos de fuente de riqueza Mexicana.
El Articulo 2 de la LISR indica que una persona moral que no es residente de México
será considerada como tener un establecimiento permanente si mantiene un lugar de negocios en
el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las
sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar
de exploración, extracción o explotación de recursos naturales.
Cuando un residente en el extranjero actué en el país a través de una persona física o
moral, distinta de un agente independiente, se considerara que el residente en el extranjero tiene
un establecimiento permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha
persona física o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio
nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce poderes
para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la
realización de las actividades de este en el país. Se considerada que un residente en el extranjero
tiene un establecimiento permanente en el país, cuando actué en el territorio nacional a través de
una persona física o moral que sea un agente independiente, se este no actúa en el marco
ordinario de su actividad.
Tratándose de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento
o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión
relacionadas con ellos, se considerara que existe establecimiento permanente solamente cuando
los mismos tengan una duración de mas de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo
de doce meses.
CONCLUSIÓN
El proceso de determinar cuando una personal física o moral es sujeta al impuesto sobre
la renta sobres sus ingresos mundiales es basada en la residencia. Para determinar si existe la
residencia uno puede analizar por separado a la persona moral y física. La persona física debe de
estar consiente de cuando ha establecido una casa habitación en México y de en donde se
encuentra su centro de intereses vitales. Una persona moral basa su residencia en el lugar donde
se encuentra su administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva. Sin
embargo, ambos personas físicas y morales que no son residentes deben de pagar impuesto sobre
la renta sobre ingresos de fuente de riqueza Mexicana si estos mantienen un establecimiento
permanente dentro del territorio nacional.
PERFIL DEL DESPACHO
The Flores Law Firm provee asesoría legal y fiscal a personas y empresas haciendo
negocios en los Estados Unidos. Nuestras áreas de servicios y asesorías incluyen:
-Derecho Corporativo
-Derecho Patrimonial
-Derecho de Inmigración
-Derecho Fiscal
-Planeación Fiscal
-Planeación Patrimonial
-Planeación Corporativa
-Planeación Empresarial
El director del despacho, Lic. Ruben Flores, abogado y contador, curso la Licenciatura en
Negocios en la Universidad de Texas en Austin, TX, realizo una Maestría en Impuestos en la
Universidad de Texas en San Antonio y un Doctorado en Derecho, Cum Laude, en la Escuela de
Derecho de la Universidad de St. Mary’s en la ciudad de San Antonio, TX. Asimismo, cuenta
con más de 25 años de experiencia en el área de impuestos y negocios y ha sido expositor de
numerosos seminarios y conferencias en impuestos internacionales, leyes de negocios y
planeación patrimonial en los Estados Unidos y México.
Para mayor información:
Ruben Flores, CPA, JD
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POR FAVOR CONSULTE CON SU CONSEJERO LEGAL Y FISCAL PARA SU SITUACION PARTICULAR.