CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

CURSO DE AUDITORIA
FINANCIERA
Tema:
EXAMEN DE LAS
CUENTAS POR COBRAR
Expositor:
Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acuña Jara
CURSO: AUDITORIA
SWAJ
1
Examen de las cuentas por
cobrar
Concepto de la cuenta
Objetivos de la auditoria
Contenido de la cuenta
Practicas contables
Aseveraciones
Evidencia del Riesgo de Auditoria
Procedimientos Sustantivos
Casos Prácticos
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Comentario
El ciclo de ventas y cobranzas, constituye
la razón de ser de las empresas. En tal
sentido, las ventas pueden ser bienes o
servicios y los cobros pueden realizarse al
contado y al crédito.
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Comentario
La característica de este ciclo, es que su
proceso se inicia con ventas (cuenta de
resultados) y como consecuencia de ello las
cobranzas (cuentas de balance), En forma
indirecta también se relaciona con el rubro de
Existencia y Costo de Ventas.
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Comentario
La cuenta clientes es la que controla los
derechos exigibles que proviene de la venta
de bienes o servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Esta
cuenta a través de sus divisionarias para su
presentación en los estados financieros se
agrupa en el rubro “cuentas por cobrar
comerciales”
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Comentario
Las cuentas por cobrar diversas controla los derechos
exigibles a terceros que provienen de operaciones
diferentes a las relacionadas con la actividad
principal de la empresa, tales como préstamos a
terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas por
cobrar diversas, etc. Estas partidas en la
presentación de los estados financieros se reflejan
como “Otras cuentas por cobrar”
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Comentario
La evaluación del control interno debe
incidir en la política de ventas, fijación de
precios y todo el proceso de las
operaciones de ventas, que va desde el
pedido del cliente, aprobación del crédito,
facturación, despacho, cuentas por cobrar,
cobranzas y registros contables,
incluyendo la emisión de reportes.
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Concepto de la cuenta
Las cuentas por cobrar o los derechos de
cobro de una empresa están generadas por
los préstamos otorgados a terceros, a
accionistas o personal, y principalmente
por aquellos cuyo origen está en las ventas
que la empresa efectúa.
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Objetivos Básicos
Determinar la autenticidad de los derechos
adquiridos que se presentan en el balance.
Determinar la correcta presentación de los
estados financieros.
Verificar las cuentas y documentos por
cobrar como partes integrantes del régimen
de propiedad del negocio.
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Composición de las cuentas por
cobrar
Cuentas por cobrar comerciales :
(facturas y letras).
Cuentas por cobrar no comerciales (al
personal, terceros, afiliadas)
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Composición de las cuentas por
cobrar
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa
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Composición de las cuentas por
cobrar
13 Cuentas por cobrar comerciales –
relacionadas
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
139 Cobranza dudosa
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12
Composición de las cuentas por
cobrar
Cuentas por cobrar no comerciales
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), Directores y Gerentes
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
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Composición de las cuentas por
cobrar
Cuentas por cobrar comerciales : (facturas y
letras); son aquéllas que provienen de las operaciones propias de la
actividad económica de la entidad.
Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, éstas se
clasifican en cuentas por cobrar a corto plazo y cuentas por cobrar a
largo plazo.
Las cuentas por cobrar incluyen también letras por cobrar, las que pueden
ser:
- Letra en cartera: título o valor mantenido por la empresa.
- Letra en descuento: Título o valor cuyo importe, el banco descuenta
por anticipado los intereses proporcionando al cliente el valor de la letra.
Ocurre cuando el interesado requiere cobrar el documento antes de su
fecha de vencimiento.
- Letra en cobranza: título valor, cuya cobranza está encargada a la
entidad financiera.
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Composición de las cuentas por
cobrar
Cuentas por cobrar no comerciales
(al personal, terceros, afiliadas);
corresponden a operaciones distintas de la
actividad económica de la entidad.
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Contenido de la cuenta
Cuentas y documentos por cobrar
comerciales a empresas vinculadas;
Provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Anticipos de clientes
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Practicas Contables
Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a su valor
nominal netas de la correspondiente provisión para cuentas
de cobranza dudosa, cuando estas se determinan de acuerdo
a las políticas establecidas por la Gerencia de la Compañia,
sobre la base de análisis específicos por cada cliente. El
saldo de esta provisión es revisado periódicamente para
ajustar dicho saldo a niveles necesarios y poder cubrir
pérdidas potenciales en la cartera de clientes, lo que será
cargado a resultados del ejercicio en el cual la Gerencia
determine la necesidad de dicha provisión. Las cuentas
incobrables se castigan cuando se identifican como tales.
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ASEVERACIONES
TOTALIDAD: Las cuentas por cobrar representan
todos los montos que le adeudan a la entidad por
ventas, a la fecha del balance general
EXACTITUD: Las cuentas opor cobrar reflejan
ventas en base a precios y cantidades correctos,
calculados con exactitud, clasificados
apropiadamente en el mayor general.
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ASEVERACIONES
EXISTENCIA: Las cuentas por cobrar reflejan
montos adecuados a la fecha de cierre
FECHA DE CORTE: Las ventas están registradas
en el período correcto
VALUACION: Las cuentas por cobrar reflejan
montos netos cobrables (las provisiones para
cuentas de cobranza dudoza, devoluciones, han sido
determinados adecuadamente)
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ASEVERACIONES
DERECHOS Y OBLIGACIONES: Las cuentas
por cobrar son derechos a la fecha de balance
general (cuentas por cobrar “vendidas”,
descontadas, etc. Han sido excluidas)
PRESENTACION Y REVELACIONES: Las
cuentas por cobrar han sido adecuadamente
descritas y clasificadas en los estados financieros.
Las cuentas por cobrar en garantía han sido
adecuadamente reveladas.
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Evaluacion del Riesgo de Auditoria
R. Auditoria
Actividades
Actividades
Act.
Act.11
Act.
Act.22
Act.
Act.33
Act.
Act.44
Act.
Act.55
Act.
Act.66
Evaluacion
del riesgo
R. Inherente
A
M
B
R. Control
Ciclo
Ciclo Ventas
Ventas
- -Narrativas
Narrativas
- -Recorrido
Recorrido
-Cumplimiento
-Cumplimiento
R. Deteccion
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PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS DE
AUDITORIA
Procedimientos basicos
Confirmacion de saldos
Seleccion de la muestra – alcance
Evaluacion de respuestas: conforme, inconforme, no
contestada
Efectuar procedimientos alternos:
- cobros posteriores
- documentacion de sustento
Evaluación de la provision de cobranza dudosa
Revisión de la presentación y revelación
Memo de conclusión.CURSO: AUDITORIA
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19 Provisión para Cuentas de
Cobranza Dudosa
Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan las provisiones
acumuladas para cubrir en su caso, las pérdidas provenientes de créditos
otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos muestran dificultad en su
cobranza.
SE DEBITA : Por la reversión de las provisiones que resulten indebidas
excesivas en el ejercicio o de ejercicios anteriores. Por castigo de las cuentas que
resulten incobrables.
CON ABONO A :
68 Provisiones del Ejercicio
76 Ingresos Excepcionales.
12 Clientes.
14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal.
16 Cuentas por Cobrar Diversas.
SE ACREDITAN Por las provisiones del ejercicio
CURSO:del
AUDITORIA
CON CARGO A: 68 Provisiones
Ejercicio
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GRACIAS POR SU
ATENCION
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