Presentación Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

CIRCULAR INFORMATIVA
FISCAL
ENERO 2014
PRINCIPALES NOVEDADES
FISCALES PARA 2014
Presentación
Las principales normas publicadas el pasado mes de diciembre de 2013 que han introducido novedades
tributarias para 2014 son las siguientes:
• Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (LPGE
2014).
• Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, y por el que se modifican el Reglamento del
Procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993,
de 4 de agosto, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004,
de 30 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por
el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (RD 1042/2013).
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas
Las novedades fiscales en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) aplicables desde
el 1 de enero de 2014, si no se indica lo contrario, introducidas por la LPGE 2014 son las siguientes:
Coeficientes de corrección monetaria
Se actualizan al 1% los coeficientes correctores del valor de adquisición en la transmisión de inmuebles no
afectos a actividades económicas.
Reducción rendimientos actividades económicas
Se prorroga la reducción del 20% del rendimiento neto de actividades económicas por creación o mantenimiento
de empleo, siempre que:
• El importe neto de la cifra de negocios de la entidad sea inferior a 5 millones de euros.
• La plantilla media del ejercicio no sea inferior a 1 y a la plantilla media del ejercicio 2008 y
• La plantilla media sea inferior a 25 empleados.
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Deducción por gastos de formación
Se prorroga el tratamiento que, para los ejercicios 2007 a 2013, se aplicaba a los gastos e inversiones efectuados
por la empresa para habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías de la comunicación y
de la información.
Tipos de gravamen
Se prorroga el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal establecido para 2012 y 2013. De la aplicación
de tal gravamen adicional resulta la siguiente escala aplicable a la base liquidable general:
Base
Liquidable
Cuota
íntegra
Resto Base
Liquidable
Tipo
aplicable
Hasta Euros
Euros
Hasta Euros
Porcentaje
0,00
-
17.707,20
12,75%
17.707,20
2.257,66
15.300,00
16,00%
33.007,20
4.705,66
20.400,00
21,50%
53.407,20
9.091,66
66.593,00
25,50%
120.000,20
26.072,88
55.000,00
27,50%
175.000,20
300.000,20
41.197,88
125.000,00
29,50%
78.072,88
Resto
30,50%
A la escala anterior, deberá añadirse el gravamen de la cuota íntegra autonómica de forma que con carácter
general el tipo marginal se sitúa en el 52% alcanzándose el 56% en alguna comunidad autónoma.
Así, en el caso de la Comunidad Autónoma de Cataluña, la escala resultante es la siguiente:
Base
Liquidable
Cuota
íntegra
Resto Base
Liquidable
Tipo
aplicable
Hasta Euros
Euros
Hasta Euros
Porcentaje
0,00
-
17.707,20
24,75%
17.707,20
4.382,52
15.300,00
30,00%
33.007,20
8.972,52
20.400,00
40,00%
53.407,20
17.132,52
66.593,00
47,00%
120.000,20
48.431,24
55.000,00
51,00%
175.000,20
76.481,24
125.000,00
300.000,20
145.231,24
Resto
55,00%
56,00%
Por su parte, en el caso de la Comunidad Autónoma de Madrid, la escala resultante sería la siguiente:
Base
Liquidable
Cuota
íntegra
Resto Base
Liquidable
Tipo
aplicable
Hasta Euros
Euros
Hasta Euros
Porcentaje
0,00
-
17.707,20
24,35%
17.707,20
4.311,70
15.300,00
29,30%
33.007,20
8.855,80
20.400,00
39,40%
53.407,20
16.975,00
66.593,00
46,50%
120.000,20
48.207,12
55.000,00
48,50%
175.000,20
300.000,20
75.102,12
138.727,12
125.000,00
Resto
50,50%
51,50%
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Respecto al tipo de gravamen aplicable a la base liquidable del ahorro, se prorroga, igualmente, el gravamen
adicional a la cuota íntegra estatal del Impuesto, resultando la siguiente escala, que comprende tanto el
gravamen estatal como el autonómico:
Base
Liquidable
Cuota
íntegra
Resto Base
Liquidable
De Euros
Hasta Euros
Porcentaje
0,00
6.000,00
21,00%
6.000,01
24.000,00
25,00%
24.000,01
Resto
27,00%
Tipos de retención
Se prorroga el gravamen complementario para la determinación de las retenciones sobre rendimientos del
trabajo.
Se prorroga el porcentaje de retención del 21% aplicable a los rendimientos del trabajo derivados de impartir
cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, rendimientos de capital mobiliario, rendimientos
de actividades económicas (salvo en aquellos supuestos en los que aplique el porcentaje del 9%), ganancias
patrimoniales sujetas a retención, premios, rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento
de bienes inmuebles urbanos y rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, asistencia
técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas y del subarrendamiento de los bienes anteriores.
Se prorroga el porcentaje de retención del 42% aplicable a rendimientos del trabajo percibidos por la condición
de administradores o miembros de consejos de administración.
Otras novedades
Se mantiene la compensación fiscal en 2013 para los perceptores de determinados rendimientos del capital
mobiliario que se vieron perjudicados con la Ley 35/2006 del IRPF.
Como es habitual, se incluye el listado de las actividades que durante el año 2014 se calificarán como actividades
prioritarias de mecenazgo así como los eventos declarados como acontecimientos de excepcional interés público
con sus correspondientes beneficios fiscales.
Impuesto sobre Sociedades
Las novedades fiscales en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades son las siguientes:
Coeficientes de corrección monetaria
Se actualizan los coeficientes de corrección monetaria para las transmisiones en 2014 de elementos del activo
fijo o inmuebles mantenidos para la venta.
Posibilidad de aplazar la deuda generada por traslados de residencia
Con motivo de la Sentencia del TJUE de 25 de abril de 2013, en el asunto C-64/11, para los períodos impositivos
generados a partir de 1 de enero de 2013, se permitirá a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
aplazar el pago de la deuda tributaria, sujeta a los requisitos generales establecidos por la Ley General
Tributaria, generada por diferencias entre valor de mercado y valor contable de los elementos patrimoniales
que sean propiedad de:
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• Entidades residentes en España que trasladan su residencia fuera, con la excepción que los elementos
patrimoniales que queden afectos a un establecimiento permanente en España.
• Un establecimiento permanente en España que los transfiere al extranjero.
Ha de tratarse de traslados a otros Estados miembros de la UE.
Se extiende la posibilidad de solicitar aplazamiento a la deuda tributaria derivada de la renta generada en los
casos de operaciones de reestructuración empresarial a las que les es de aplicación el régimen fiscal especial de
fusiones, cuando los elementos se transfieren fuera de España. También resultará de aplicación en las rentas
generadas en transmisiones realizadas por entidades no residentes en España de establecimientos permanentes.
La deuda se aplaza hasta el momento en que se produzca a terceros la transmisión de los elementos patrimoniales
afectados.
Pagos fraccionados
En la modalidad sobre la cuota íntegra, se prorroga el porcentaje aplicable del 18%.
En la modalidad de base corrida se prorrogan los porcentajes aplicables previstos para 2013 así como el importe
del pago fraccionado mínimo.
De esta manera, para ejercicios iniciados durante el año 2014, el cálculo de los pagos fraccionados en la
modalidad de base corrida, se realizará de acuerdo a los siguientes tipos de gravamen:
• Para sujetos pasivos con volumen de operaciones en ejercicio anterior inferior o igual a 6.010.121,04€:
Tipo de gravamen: 5/7 del tipo de gravamen. Para entidades que tributen al tipo reducido del 25%,
el tipo de gravamen del pago fraccionado será del 18%.
• Para sujetos pasivos con volumen de operaciones superior a 6.010.121,04€ los tipos de gravamen
son los siguientes:
INCN* en los meses
anteriores al inicio
Tipo de gravamen
< 10 MM
18% / 21%
>= 10 MM y < 20 MM
23%
>= 20 MM y < 60 MM
26%
>= 60 MM
29%
* Importe Neto de la Cifra de Negocios.
Asimismo, se integrará en la base imponible del periodo respecto del cual se calcula el pago fraccionado, el 25%
del importe de los dividendos y rentas devengadas en el mismo, a los que resulte de aplicación el régimen de
exención del artículo 21 de la Ley del IS (exención para evitar la doble imposición enconómica internacional).
Para sujetos pasivos con volumen de operaciones mayor o igual a 20 millones de euros el pago fraccionado
no podrá ser inferior al 12% del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3,
9 u 11 meses de cada año natural, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados dentro del
mismo ejercicio.
El pago mínimo será del 6% para aquellas entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos se correspondan
con rentas a las que sean de aplicación las exenciones por doble imposición internacional recogidas en los
artículos 21 y 22 de la Ley del IS.
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Tipo de gravamen reducido en los casos de mantenimiento o creación
de empleo
Se mantienen en 2014 los tipos de gravamen reducidos en los casos de mantenimiento o creación de empleo.
En consecuencia, para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014, las entidades podrán
aplicar el tipo de gravamen del 20% sobre los primeros 300.000€ de base imponible y el 25% por el exceso
sobre dicho importe siempre que:
• La plantilla media del ejercicio no sea inferior a 1 y a la plantilla media del ejercicio 2008.
• El importe de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros.
• La plantilla media sea inferior a 25 empleados.
Deduccion por gastos de formación
Igual que sucede en el ámbito del IRPF, se prórroga la deducción por gastos de formación para los gastos e
inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y
de la información. Tipo de retencion
Al igual que para las retenciones aplicables en IRPF, la intención del gobierno era prorrogar el porcentaje
incrementado de retención del 21% en el Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, en la LPGE 2014 se ha
omitido esta circunstancia por lo que a día de hoy el tipo de retención aplicable en el Impuesto sobre Sociedades
es del 19%.
No obstante, tras haberse consultado este extremo con la Agencia Tributaria se ha comunicado que en breves
días el Ministerio de Hacienda solucionaría este error involuntario.
Otras novedades en el impuesto
En este apartado es necesario enunciar las novedades fiscales introducidas en este impuesto por el Real DecretoLey 14/2013, de 29 de noviembre, de medidas urgentes para la adaptación del derecho español a la normativa
de la Unión Europea en materia de supervisión y solvencia de entidades financieras:
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 se añade una nueva
regla de imputación temporal (nuevo apartado 13 del artículo 19 de la Ley del IS) relativo a la integración
en la base imponible de las dotaciones por deterioro de créditos u otros activos derivadas de insolvencias de
deudores no vinculados con el sujeto pasivo y unas reglas especiales de consolidación fiscal en el supuesto de
aplicación de las citadas dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014 se añade una regulación
específica sobre conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración
tributaria.
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Impuesto sobre la Renta de No
Residentes
Las novedades fiscales en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de No Residentes aplicables desde el 1 de
enero de 2014 e introducidas en la LPGE 2014 son las siguientes relativas a tipos de gravamen:
• Se prorroga el tipo de gravamen del 21% aplicable a:
- Transferencias de rentas al extranjero obtenidas por establecimientos permanentes de
entidades no residentes (imposición complementaria con sus excepciones).
- Dividendos, intereses y ganancias patrimoniales.
• Se prorroga el tipo de gravamen general del 24,75%.
Impuesto sobre el Patrimonio
Se prorroga durante el ejercicio 2014 la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio, reestablecido con carácter
temporal para los años 2011 y 2012. Asimismo deberemos estar a la regulación que efectúen en este ámbito
las Comunidades Autónomas.
Impuesto sobre el Valor Añadido
Las novedades fiscales en el ámbito del IVA, con efectos desde el 1 de enero 2014, e introducidas en la LPGE
2014 son las siguientes:
Regla de localización de las prestaciones de servicios
Se modifica la regla de localización de las prestaciones de servicios en función de su utilización o explotación
efectiva establecida en el artículo 70 de la Ley del IVA, en el sentido de que aquellos servicios previstos en el
artículo 70.Dos que no se entiendan realizados en la Comunidad de acuerdo con las reglas de localización de la
Ley, pero que sin embargo se “utilicen o exploten” de forma efectiva en España, quedarán en todo caso sujetos
a IVA español. Debe recordarse que con carácter previo, esta regla excluía los servicios que se entendieran
localizados en las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
Rectificación cuotas repercutidas
Se flexibiliza la posibilidad de rectificar las cuotas repercutidas en los supuestos en los que la Administración
determina cuotas impositivas y no repercutidas.
Hasta la fecha, no era posible rectificar las cuotas repercutidas cuando la conducta del sujeto pasivo fuera
constitutiva de infracción tributaria, sin embargo a raíz de la modificación legislativa para negar la rectificación
se exige que mediante “datos objetivos” se acredite que el sujeto pasivo participaba en un fraude, o que
conocía o debía haber conocido de haber actuado con una diligencia razonable, que realizaba una operación
que formaba parte de un fraude.
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Cálculo prorrata general
Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes del sujeto pasivo situados fuera del territorio
de aplicación no se tienen en consideración a la hora de determinar el cálculo de la prorrata general. Conviene
destacar que dicho cambio legislativo viene determinado a raíz de la jurisprudencia sentada por la Sentencia
del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas de 12 de septiembre de 2013 (C-388/11 Asunto Crédit
Lyonnais).
Procedimientos de ejecución forzosa
Con efectos 31 de octubre de 2012, en los procedimientos de ejecución forzosa tanto administrativos como
judiciales, los adjudicatarios que tengan la condición de empresario o profesional, podrán renunciar a la
exención en nombre y por cuenta del deudor ejecutado, así como cumplir la totalidad de las obligaciones de
facturación, repercusión e ingreso que corresponderían a este. Dicha posibilidad incluye los supuestos de
inversión del sujeto pasivo, que hasta la fecha no se encontraban recogidos por la Ley.
Otras novedades en el impuesto
Otras modificaciones introducidas por la LPGE 2014 son las siguientes:
• Se amplía el ámbito de aplicación de la exención prevista en el artículo 20.Uno.8º de la Ley del IVA,
a los servicios de atención de niños con independencia de su edad. Hasta la modificación aludida,
únicamente afectaba a los supuestos de atención de niños menores de 6 años.
• Supresión de la regla especial de devengo prevista para las transferencias de bienes intracomunitarias
prevista en el artículo 75.Uno.6º de la Ley del IVA.
Otros cambios introducidas por el RD 1042/2013 de menor calado que los de la LPGE 2014 son los siguientes:
• Se amplía el plazo para optar por el IVA de Caja para aquellos sujetos pasivos que vinieran
desarrollando actividades empresariales o profesionales en el año 2013 hasta el 31 de marzo de 2014.
Debe indicarse que en el supuesto de que el sujeto pasivo haga uso de la ampliación del plazo, el
acogimiento surtirá efectos a partir del primer periodo de liquidación que se inicie con posterioridad
a la fecha en que se haya ejercido la opción.
• Respecto de aquellas entidades acogidas al régimen de Grupos de Entidades en el IVA, y en la línea
de las últimas modificaciones introducidas para los obligados tributarios que presentan declaraciones
mensuales, las declaraciones-liquidaciones relativas al mes de julio, deberán ser presentadas en los
primeros 20 días del mes de agosto.
Otras novedades fiscales de interés
Impuestos locales: Impuesto sobre Bienes Inmuebles
La LPGE 2014 fija, con efectos 1 de enero de 2014, y sin perjuicio de la necesidad de cumplimiento de los
requisitos exigidos en la Ley del Catastro Inmobiliario, los siguientes coeficientes de actualización de valores
catastrales:
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Entrada en vigor de la
ponencia de valores
Coeficiente
1984-1987
(ambos inclusive)
1,13
1987
1,12
1989
1,11
1990
1,10
1994-2002
(ambos inclusive)
1,10
2003
1,06
2006
0,85
2007
0,80
2008
0,73
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Recaudación: Instrucción 6/2013 de la Agencia Tributaria respecto la
concesión de aplazamientos
El pasado 9 de diciembre de 2013 se aprobó la Instrucción 6/2013 del Departamento de recaudación sobre
gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago de retenciones e ingresos a cuenta y de deudores en
situación de concurso de acreedores.
La instrucción establece con carácter general la inadmisión de las solicitudes de aplazamiento en relación con
esta deuda tributaria, admitiendo sólo excepcionalmente la posibilidad de la concesión de su aplazamiento
y fraccionamiento. La inadmisión será motivada y deberá dar pie de recurso de reposición o reclamación
económico-administrativa.
El hecho que con carácter general sean inadmitidas significa que la deuda entrará automáticamente en vía
ejecutiva. Los supuestos excepcionales se refieren a:
• Afectación sustancial del mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la
actividad económica respectiva.
• Producción de graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública.
En relación con las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento en caso de concurso de acreedores la
instrucción se adecúa a la normativa concursal en el sentido de declarar la inadmisibilidad de las solicitudes
de aplazamiento o fraccionamiento de deudas concursales.
Respecto de los créditos contra la masa se aclara la obligación de pago a su vencimiento, por lo que las solicitudes
de aplazamiento o fraccionamiento presentadas en relación con los mismos serán inadmisibles.
Otros datos de interés
Para el año 2014, el interés legal del dinero queda fijado en el 4%; el interés de demora en el 5% y el indicador
público de renta de efectos múltiples (IPREM) es de 6.390,13€.
El presente Boletín contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoría jurídicafiscal. Circular elaborada por el Departamento de Fiscal de ROUSAUD COSTAS DURAN SLP. Para cualquier consulta,
pueden contactar con Jorge Sarró, socio del Departamento de Fiscal, a través de: [email protected] // + 34 93 503 48 68.
© Enero 2014 ROUSAUD COSTAS DURAN SLP. Quedan reservados todos los derechos. Se prohíbe la explotación,
reproducción, distribución, comunicación pública y transformación, total y/o parcial, de esta obra, sin autorización
escrita de ROUSAUD COSTAS DURAN SLP. 8