Concepto 55882 2012-09-04 DIAN Tema: Impuesto sobre la Renta

Concepto 55882
2012-09-04
DIAN
Tema: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Descriptores: BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD
Señor:
VICTOR TORRES
[email protected]
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Frente a las rentas relativas procede el beneficio de progresividad en el
pago del impuesto sobre la renta y complementarios
El artículo 2 del Decreto reglamentario 4910 de 2011, establece que las
rentas objeto del beneficio a que se refiere el artículo 4 de la Ley 1429
de 2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos
operacionales u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se
refieren los literales a) y b) del artículo anterior, provenientes del
desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del año
gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la
correspondiente Cámara de Comercio.
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la
Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente
para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen
sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras
o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Se consulta lo siguiente:
¿Los descuentos comerciales condicionados y los ingresos por concepto
de diferencia en cambio registrados en la cuenta contable de ingresos no
operacionales, tienen el beneficio de progresividad establecido en el
artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 y su Decreto Reglamentario 4910 de
2011?
Al respecto le informamos:
El artículo 4o. de la Ley 1429 de 2010, dispone lo siguiente:
“PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Las
pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir
de la promulgación de la presente ley cumplirán las obligaciones
tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la Renta y
Complementarios de forma progresiva, salvo en el caso de los
regímenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los parámetros
que se mencionan a continuación:
Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable
a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según
corresponda a las personas naturales o asimiladas, en los dos primeros
años gravables, a partir del inicio de su actividad económica principal.
Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesto de renta
aplicable a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal
según corresponda a las personas naturales o asimiladas, en el tercer
año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal.
Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta
aplicable a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal
según corresponda a las personas naturales o asimiladas, en el
cuarto año gravable,
a
partir
del
inicio
de
su
actividad económica principal.
Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de
renta aplicable a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa
marginal según corresponda a las personas naturales o asimiladas en el
quinto
año
gravable,
a
partir
del
inicio
de
su
actividad económica principal.
Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta
aplicable a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal
según corresponda a las personas naturales o asimiladas del
sexto año gravable en adelante, a partir del inicio de su
actividad económica principal.” (…).
A su vez, el artículo 2° del Decreto reglamentario 4910 de 2011, señala:
“RENTAS RESPECTO DE LAS CUALES PROCEDE EL BENEFICIO DE
PROGRESIVIDAD
EN
EL
PAGO
DEL
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA Y COMPLEMENTARIOS. Las rentas objeto del beneficio a que se
refiere el articulo 4o de la Ley 1429 de 2010, son exclusivamente las
rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios que perciban
los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del artículo
anterior, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se
perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el
Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los ‘mencionados en
el inciso anterior, no gozan del beneficio de progresividad en el pago del
impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este
artículo. Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y
en ella, cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos
asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los
ingresos
que
tengan
origen
distinto
al
desarrollo
de
la
actividad económica mercantil y de sus respectivos costos y gastos.
Los costos y gastos comunes, se prorratearán.”
Entonces, los beneficiarios de la progresividad en la tarifa del impuesto
sobre la renta deben efectuar dos. depuraciones al momento de
establecer su impuesto, ya que las rentas que dan • lugar a la
prerrogativa son exclusivamente las relativas a los ingresos
operacionales u ordinarios en desarrollo de la actividad mercantil. En
otras palabras, la actividad económica principal de la cual se originan los
ingresos operacionales u ordinarios, que una vez depurados con sus
respectivos costos y gastos operacionales (deducciones) se obtiene la
renta con la que se calcula el beneficio de progresividad.
De lo anterior podemos concluir que ingresos no operacionales son
aquellos ingresos diferentes a los obtenidos por el desarrollo de la
actividad principal de la empresa, de su giro ordinario, es decir ingresos
que por lo general. son ocasionales, accesorios o extraordinarios a la
actividad principal, y en consecuencia, el origen de estos ingresos es
distinto del mencionado en las normas transcritas y por lo mismo no
gozan del beneficio de progresividad a que se refiere el artículo 4ode la
Ley 1429 de 2010 .
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiaría, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión
Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra
base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la
DIAN: www.dian.qov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” – “técnica”
y seleccionando los vínculos “Doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica.
Atentamente,
MARÍA HEENA CAVIEDES CAMARGO
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina
Martes, Septiembre 4, 2012
Entidad emisora: DIAN
Número: 55882
Tema: Renta
Descriptor: Beneficio de progresividad en la ley de formalización de
empleo.