rentas_ordinarias_y_extraordinarias

RELACION ENTRE LOS ACTIVOS
Y LA RENTA
Ganancias ordinarias (activas
y pasivas) y ganancias de
capital
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Metáfora del volcán y la lava
• La lava representa la
renta ordinaria en
sentido económico
• El volcán representa
el activo que produce
la renta. El activo es
la fuente productora
de renta
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CONCEPTOS QUE SE INFIEREN
DE LA METÁFORA
• Para que un flujo de bienes califique
como renta ordinaria o habitual –real o
potencial- en sentido económico
• es necesario que provenga o derive de
una fuente que la produce (como la lava
es producida por el volcán)
• sin que esa fuente se agote
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CONCEPTOS QUE SE INFIEREN
DE LA METÁFORA
• Si el flujo de bienes se origina a raíz del
agotamiento o pérdida de la fuente,
entonces NO HAY RENTA, SINO
INDEMNIZACIÓN
• Porque la indemnización sustituye un
daño, y porque falta el presupuesto
necesario de existencia de la fuente
productora, para que exista renta
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Paralelismos entre la metáfora y el concepto
jurídico de renta -art. 2 Ley 20628 (t.o. por dec.
649/47, impuesto a las ganancias
http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/4000044999/44911/texact.htm
• A los efectos de esta ley son ganancias, sin
perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aún cuando no se indiquen en ellas:
• 1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los
produce y su habilitación.
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CASOS DE APLICACIÓN
PLANTEO
• Un delegado gremial
es despedido y cobra
una indemnización
agravada
• CONSIGNAS
• ¿Qué naturaleza
tiene lo que cobró y
por qué?
• Cotejar respuesta con
el fallo Cuevas
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Las rentas ordinarias pueden analizarse
desde distintas perspectivas
• Si requieren trabajo personal son rentas activas. Si no
requieren trabajo personal son rentas pasivas
• Aunque el contador del dibujo y el prestamista
reciban la misma magnitud de renta en términos
numéricos, intrínsecamente son diferentes
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Rentas activas son las obtenidas por empresas
y por personas físicas con su trabajo personal
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Las rentas pasivas difieren entre sí según el tipo
de activo que las genera: inmuebles, activos
financieros y derechos
• Ejemplos de rentas
pasivas: locación de
inmuebles, intereses,
dividendos, regalías
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LAS RENTAS EXTRAORDINARIAS O GANANCIAS DE
CAPITAL
DIFERENCIAS RESPECTO DE LAS
RENTAS ORDINARIAS
1- LO DETERMINANTE ES QUE NO PROVIENEN DE UNA
FUENTE PRODUCTORA PREEXISTENTE
2- SU CARÁCTER DE EXTRAORDINARIAS NO ESTÁ DADO
POR LA MAGNITUD NI POR LA FALTA DE FRECUENCIA
EN CAMBIO, AL IGUAL QUE LAS RENTAS ORDINARIAS,
REPRESENTAN INCREMENTOS PATRIMONIALES
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GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DEL AZAR
(metáfora: se recibe el volcán y no la lava)
Ejemplos: juegos de azar, legados, herencias y donaciones
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GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE ACTOS
DE DISPOSICIÓN DE CUALQUIER ACTIVO QUE NO
SEA BIEN DE CAMBIO
Ejemplo: venta de una marca
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Atención! Distinguir qué naturaleza
tiene el bien para quien lo enajena
• PARA PENSAR SI ES O
NO GANANCIA DE
CAPITAL
• Si el titular del auto que se
enajena es una
concesionaria de
automóviles ES GANANCIA
ORDINARIA
• Si el titular del auto es una
empresa que vende al auto
destinado al uso de sus
directores ES UNA
GANANCIA DE CAPITAL
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GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE
AUMENTOS DE VALOR DE CUALQUIER ACTIVO
Son ganancias por tenencia (no hay transacción con
terceros)
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ALGUNAS CUESTIONES DE PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO RELACIONADAS CON LOS DISTINTOS
TIPOS DE RENTA Y LOS ACTIVOS QUE LAS GENERAN
• Pérdidas de capital
• Desmaterialización
patrimonial
• Activos biológicos
• Diferimiento del impuesto
• Reorganización de
empresas libre de
impuestos
• Convenios
internacionales para
evitar la doble tributación
internacional
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