I La prescripción de la deuda tributaria

I
La prescripción de la deuda tributaria
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora: Dra.
Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Título : La prescripción de la deuda tributaria
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
1. Introducción
La prescripción es una de las instituciones
jurídicas más importantes y necesarias
en nuestra sociedad. En la doctrina civil,
Vidal Ramírez señala así: “El fundamento
de la prescripción es el orden público,
pues conviene al interés social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su
solución […]”1.
En una noción genérica, la prescripción
se puede entender como un medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el decurso del tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica.
El decurso del tiempo es, pues, el que
produce los efectos jurídicos necesarios
para que operen tanto la prescripción
adquisitiva como la prescripción extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un
bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no
podrá ejercitar útilmente la acción que
le es correlativa para hacer efectiva su
pretensión2.
2. Prescripción tributaria
En el ámbito tributario es claro que la
institución de la prescripción tiene características peculiares, puesto que no
constituye en sí un medio de extinción de
la obligación tributaria, sino que constituye una limitación para la Administración
tributaria en relación con la exigibilidad
de parte de esta al sujeto pasivo, como
también una limitación para el sujeto
pasivo en relación con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolución de
lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos más importantes de esta institución en materia
tributaria es que la prescripción no se da
por sí misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que debe
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Vidal Ramírez, Fernando, La prescripción y la Caducidad en el Código
Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.
2 Vidal Ramírez, Fernando, “En torno a la prescripción extintiva”.
Revista Oficial del Poder Judicial: Año 3, N.º 5 /2009.
3 Esta información puede consultarse ingresando en la siguiente página
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.
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darse por cuanto sus efectos se producen
cuando el deudor tributario lo solicita ante
la Administración tributaria. Así lo dispone
el artículo 47 del Texto único ordenado del
Código tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 133-2013-EF, es decir, la
prescripción se logra siempre a solicitud de
parte, y de ningún forma produce sus efectos por sí misma o por un acto de oficio.
Además, cabe indicar que la solicitud de
prescripción puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se esté
fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo con el artículo
48 del Código tributario.
Por último, hay que tener presente que el
pago voluntario de la obligación prescrita
–vencidos los plazos de 4, 6 o 10 años según sea el caso– no da derecho a solicitar la
devolución del pago realizado, de acuerdo
con el artículo 49 del Código tributario.
Ahora bien, tomando como referencia
estos puntos importantes, pasemos a
describir sus reglas más importantes reguladas en el Código Tributario así como
sus efectos con ejemplos prácticos.
3. Plazos de la prescripción
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescripción sobre la acción de la Administración
tributaria, determinar la obligación tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones correspondientes están regulados
por el artículo 43 del Código tributario.
Lo establece así:
- A los cuatro (4) años, siempre y
cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) años, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) años, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, están
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el último
párrafo de dicho artículo dispone lo
siguiente:
“La acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensación o solicitar una devolución, estas prescriben a los cuatro años
de forma indefectible.
Plazos de la prescripción
4 años
Siempre que se haya presentado la
declaración jurada correspondiente.
6 años
Si no se presentó la declaración
jurada.
Si se trata de tributos retenidos o
10 años percibidos que no hayan sido pagados
por los responsables.
4 años
Para solicitar compensaciones o devoluciones.
4. Cómputo de los plazos de
prescripción
Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la
Administración tributaria es determinar
con precisión y suma certeza, si está
dentro de los tiempos cumplidos por el
artículo 44 del Código tributario, es decir,
desde el momento de inicio en el cual el
contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud
de prescripción. Los plazos que señala la
norma tributaria son los siguientes:
a. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentación de la declaración anual
respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración tributaria
detectó la infracción.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crédito por tributos
cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
g. Desde el día siguiente de realizada la
notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de
la acción de la Administración tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.4
4 Incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 días hábiles de publicada la norma.
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Actualidad y Aplicación Práctica
5. Causales que interrumpen los
plazos de prescripción
Las causales que interrumpen los plazos
de prescripción ganados por el contribuyente debido a propia inacción del ente
recaudador tienen el efecto de pérdida
del plazo prescriptorio, es decir, se toman
como un nuevo inicio del plazo prescriptorio, de volver desde el inicio de 4, 6 o
10 años para lograr la oportunidad de
presentar una solicitud de prescripción.
Es claro que para el contribuyente estas
causales de interrupción se pueden producir en cualquier momento, pues para una
deuda tributaria pendiente de pago estarán siempre latentes para cortar los plazos
prescriptorios en curso, generando como
consecuencia un nuevo plazo prescriptorio
que se computa desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artículo 45 del Código tributario
establece unas causales por las cuales
interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo inicio del mismo,
que en esencia son actos explícitos o
tácitos por parte del contribuyente y de
la Administración tributaria según sea el
caso. Estas causales son::
A. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración tributaria
para determinar la obligación tributaria se interrumpe por lo siguiente:
a)Por la presentación de una solicitud de
devolución.
b)Por el reconocimiento expreso de la
obligación tributaria.
c)Por la notificación de cualquier acto de la
Administración tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación
tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración tributaria,
para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos
que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.5
d)Por el pago parcial de la deuda.
e)Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
B. El plazo de prescripción de la
acción para exigir el pago de la
obligación tributaria se interrumpe
por lo siguiente:
a)Por la notificación de la orden de pago6
b)Por el reconocimiento expreso de la
obligación tributaria.
c)Por el pago parcial de la deuda.
d)Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e)Por la notificación de la resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
5 Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 días hábiles de publicada la norma.
6 Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 días hábiles de publicada la norma.
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Instituto Pacífico
f) Por la notificación del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.
C. El plazo de prescripción de la
acción de aplicar sanciones se
interrumpe por lo siguiente:
a)Por la notificación de cualquier acto de
la Administración tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la
infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración tributaria, para la aplicación de las sanciones,
con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.7
b)Por la presentación de una solicitud de
devolución.
c)Por el reconocimiento expreso de la
infracción.
d)Por el pago parcial de la deuda.
e)Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
D. El plazo de prescripción de la
acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe
por lo siguiente:
a)Por la presentación de la solicitud de
devolución o de compensación.
b)Por la notificación del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuantía
de un pago en exceso o indebido u otro
crédito.
c)Por la compensación automática o por
cualquier acción de la Administración
tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia al 1 de enero siguiente
de producido el supuesto, sino que se
cuenta desde el día siguiente de producido el acto interruptorio, de acuerdo con el
último párrafo del artículo 45 de la norma
tributaria en mención.
6. Causales que suspenden los
plazos de prescripción
luego que termina el supuesto o hecho
que lo originó.
De acuerdo con el artículo 46 del Código
tributario, se suspende el curso del plazo
prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripción de las
acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende en los siguientes casos:
a)Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
b)Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c)Durante el procedimiento de la solicitud
de compensación o de devolución.
d)Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condición de no habido.
e)Durante el plazo que establezca la Sunat
al amparo del presente Código tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
f) Durante la suspensión del plazo a que se
refiere el inciso b) del tercer párrafo del
artículo 61 y el artículo 62-A8.
B. El plazo de prescripción de la
acción para exigir el pago de la
obligación tributaria se suspende
por lo siguiente:
a)Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
b)Durante la tramitación de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condición de no habido.
d)Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e)Durante el lapso en que la Administración
tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
C. El plazo de prescripción de la
acción para solicitar o efectuar
la compensación, así como para
solicitar la devolución se suspende
por lo siguiente:
A diferencia de las causales de la interrupción que determinan un nuevo plazo
prescriptorio, las suspensiones del plazo
prescriptorio no reinician un nuevo plazo
ni generan una pérdida del plazo prescriptorio ganado, sino que detienen su
curso en el tiempo, y una vez cumplido su
objetivo se reinicia el plazo prescriptorio
contando el plazo ganado anterior a la
suspensión del mismo.
a)Durante el procedimiento de la solicitud
de compensación o de devolución.
b)Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
c)Durante la tramitación de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d)Durante la suspensión del plazo para el
procedimiento de fiscalización a que se
refiere el artículo 62-A.
En ese sentido, el acto de la suspensión
no produce pérdida del tiempo ganado,
sino que continúa el cómputo del plazo
Asimismo, agrega la norma que la suspensión que opera durante la tramitación del
7 Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 días hábiles de publicada la norma.
8 Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1113
(05.07.12), vigente desde los 60 días hábiles de publicada la norma.
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Primera Quincena - Octubre 2015
Área Tributaria
procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa,
en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración
de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisión de los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los
plazos prescriptorios impuestos a la Administración tienen causales de interrupción
como de suspensión, que hacen difícil
llegar al plazo que faculte al contribuyente presentar una solicitud para que se
declare la obligación tributaria prescrita,
dándose todo lo contrario para el contribuyente el plazo prescriptorio que se le
establece por ser indefectible su término.
En ese sentido, si un contribuyente declaró sus obligaciones tributarias pero no las
canceló, y pasa el tiempo sin que la Sunat
le exija el pago, digamos al octavo año
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin
que el contribuyente no presente, por su
inacción, la solicitud que le corresponde,
basta una notificación de la Sunat que
reciba el contribuyente –por cualquier
medio legalmente válido que genere sus
efectos– para perder la oportunidad de
presentar su solicitud de prescripción de
una deuda declarada pero aún no cancelada hace nueve años. Lo paradójico es
que no hay que genere consecuencia por
los nueve años de inacción por parte del
ente recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolución o compensación, pues aquí
el transcurso del tiempo y la inacción
del contribuyente son términos impostergables.
7. Trámite para solicitar la prescripción
De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N.º 178-2011/SUNAT publicada
el 01-07-2011, se autoriza el uso del
formulario para solicitar la declaración de
prescripción relativa a la deuda tributaria
por concepto de tributos internos y a la
aplicación de sanciones, Formulario ‘SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN DE DEUDA
TRIBUTARIA’, el cual se puede descargar
en el portal Sunat: www.sunat.gob.pe y de
acuerdo con su artículo único dispone que
podrá ser utilizado dicho formulario, no obstante no le da el carácter de uso obligatorio.
De acuerdo con el Procedimiento N.º 55 del
TUPA de la Sunat, para resolver la solicitud
la Administración tributaria tiene un plazo
de 45 días hábiles desde su recepción;
después de dicho plazo, si no se pronuncia,
opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la Sunat declare improcedente la solicitud u opere el silencio
administrativo negativo, es decir, si no se
pronuncia dentro del plazo de evaluación
descrito en el párrafo anterior, el deudor
tributario puede interponer recurso de
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Primera Quincena - Octubre 2015
reclamación dentro de los 20 días hábiles
de haber sido notificado con la resolución
que declaró la improcedencia u opere el
silencio administrativo negativo. Contra
la resolución que resuelva el recurso de
reclamación cabe interponer recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal.
8. Informes de Sunat y criterios
del Tribunal Fiscal
Informe N.° 41-2014-SUNAT/4B4000
“Conforme a lo señalado en el presente
informe, podemos concluir que el procedimiento de las solicitudes de prescripción
de la acción de la Administración para
exigir el pago de una deuda tributaria será
como sigue:
- Solicitud no contenciosa, cuando únicamente se sustenta en el transcurso del
tiempo.
- Reclamo, cuando se sustenta en razones
que suponen la contradicción del acto
acotado o en su notificación; siempre
que dicha medida no haya sido objeto
previamente de evaluación en otro procedimiento.”
RTF de Obser vancia Obligatoria
N.º 11996-4-2013
“Corresponde que la Administración Tributaria emita pronunciamiento respecto
de una solicitud de prescripción referida a
deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolución que declara la
pérdida de la referida facilidad de pago o a
órdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sanción y periodo
de la deuda materia de solicitud que originó
el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando la Administración obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos
o sanciones y periodos que fueron acogidos,
señalando el plazo de prescripción y se utilice
para cada uno de los conceptos analizados las
normas que sean aplicables para determinar
si ha transcurrido el plazo de prescripción.”
RTF de Obser vancia Obligatoria
N.º 11952-9-2011
“A efectos que opere la causal de interrupción del cómputo del plazo de prescripción
prevista por el inciso f) del artículo 45º
del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N.º 135-99- EF, cuando esta es invocada en
procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refiere hayan
sido válidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecución
coactiva iniciado conforme a ley, mediante
la notificación válida de los correspondientes
valores y la resolución de ejecución coactiva
que le da inicio.”
RTF N.º 20601-4-2011
“Que respecto de la renuncia a la prescripción ya ganada expuesta por la Administración, cabe indicar que este Tribunal ha
señalado en reiterada jurisprudencia que
la presentación de una solicitud para el
fraccionamiento de la deuda ya prescrita, no
enerva que dicha prescripción haya operado,
por lo que tal acogimiento no determina la
pérdida de la misma.”
I
Casos prácticos
Caso N.º 1
La empresa Menina SA en noviembre de 2009
presentó de forma correcta su declaración
mensual correspondiente al impuesto general
a las ventas, pero no realizó el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripción,
la empresa asume que dicha deuda ya está
prescrita, pero un mes después esta deuda es
pagada por uno de sus trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar
la devolución de dicho pago, y si habría
diferencia en la devolución en caso de contar
con una solicitud de prescripción aprobada
por la Sunat.
Solución
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el primer párrafo del artículo 43
del Texto Único Ordenado del Código
tributario el cual nos señala lo siguiente:
“La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe […]”
Como se puede apreciar en el párrafo
anterior, la prescripción de la deuda
tributaria es extintiva y, según la norma,
se encarga de liberar al contribuyente de
la capacidad que tiene la Administración
para “exigir el pago”.
Por lo cual, si bien la Administración ya
no tiene la facultad de realizar las acciones
de cobro frente al deudor, esto no impide
que se reciba el pago realizado en forma
voluntaria por parte del contribuyente.
Podemos complementar el artículo en
mención con el artículo 49 del Texto
Único Ordenado del Código tributario el
cual nos especifica lo siguiente:
“El pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.”
De tal modo que el pago que se efectuó
por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolución porque se considera que fue
un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que
la prescripción fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo señala
el artículo 47 del Texto Único Ordenado
del Código tributario:
“La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.”
Por tanto, no opera de oficio la prescripción, pues esta debe ser solicitada por el
deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud
de prescripción, la deuda se considera
prescrita y como se señaló en líneas anteriores, el pago ante la deuda prescrita
no da derecho a solicitar la devolución.
Actualidad Empresarial
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I
Actualidad y Aplicación Práctica
1. Desde el uno (1) de enero del año
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentación de la
declaración anual respectiva”.
Caso N.° 2
La empresa El Sol del Perú SA realizó la
declaración anual del impuesto a la renta
correspondiente al año 2007, pero no efectuó el pago correspondiente.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
• ¿En cuánto tiempo prescribe dicha deuda?
• Si no se hubiera presentado la declaración
jurada anual, ¿el plazo sería diferente?
• ¿Cómo se realiza el conteo de los plazos
en ambos casos?
Solución
El artículo 43 del Texto Único Ordenado
del Código tributario nos señala así: “La
acción de la Administración tributaria para
determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Ejercicio de
actividades
de enero a
diciembre
Presentación de
la declaración
jurada anual del
año 2007
Año 2007
Año 2008
A fin de poder tener una visión más
amplia del plazo de prescripción y la
forma en que se computa, brindamos el
siguiente gráfico:
Inicio del cómputo
de plazos de la
prescripción de la
deuda tributaria
Plazo de
prescripción
1 de enero de
2009
Segundo supuesto
En el segundo supuesto nos plantea que en el
caso de que no se efectúe la declaración jurada anual para el pago del impuesto a la renta,
el plazo de prescripción será de seis años.
4 años
De igual modo, se muestra de manera
gráfica el siguiente cómputo de plazos:
Al igual que en el primer supuesto,
dicho plazo de prescripción se empeEjercicio de
actividades
de enero a
diciembre
Presentación de
la declaración
jurada anual del
año 2007
Inicio del cómputo
de plazos de la
prescripción de la
deuda tributaria
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
Año 2007
Año 2008
1 de enero de
2009
En la presente consulta se nos plantean
dos supuestos de la prescripción de la
deuda: (i) cuando se realiza la presentación de la declaración jurada anual y (ii)
cuando no se realiza dicha presentación,
los cuales explicaremos por separado.
Primer supuesto
Cuando se realiza la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a
la renta pero no se realiza el pago correspondiente, según la norma en mención,
el plazo en el que prescribe la deuda
tributaria será de cuatro años.
De forma complementaria, debemos
señalar el numeral 1 del artículo 44 del
Texto Único Ordenado del Código tributario, que cita lo siguiente:
“El término prescriptorio se computará:
1 de
enero de
2005
Se considera
prescrita la deuda
tributaria
Plazo de
prescripción
2 de enero de
2013
6 años
Por lo cual, en este supuesto, se podrá
solicitar la prescripción de la deuda
tributaria, recién el tres de enero de
2015.
• ¿El plazo de prescripción se ha suspendido
o se ha interrumpido?
• ¿Cómo se computan los plazos ahora?
Solución
De acuerdo con el literal a) del numeral 2,
del artículo 45 del Texto Único Ordenado
del Código tributario, el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la
obligación tributaria se interrumpe por la
notificación de la orden de pago.
Caso N.º 3
La empresa Distribuidora SA señala que tiene
una deuda tributaria por no haber realizado
el pago ni la declaración jurada anual del
año 2003.
Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007
recibe una notificación de una orden de
pago por la cual no se canceló la deuda y
no se recibió ninguna otra notificación hasta
la actualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
Presentación de Inicio del cómputo
la declaración
de plazos de la
jurada anual del prescripción de la
año 2003
deuda tributaria
Año 2004
2 de enero de
2013
zará a contar a partir del 1 de enero
del año siguiente en el que venza el
plazo para realizar la presentación de
la declaración.
Dichas acciones prescriben a los diez (10)
años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido
o percibido.
Por lo cual, los plazos de prescripción
serán diferentes dependiendo el caso de
la deuda tributaria.
Se considera
prescrita la deuda
tributaria
Interrupción
del plazo de
prescripción
Plazo de
prescripción
4 de julio
de 2007
Por lo cual, al haber recibo una notificación de orden de pago se considera
que se generó la interrupción del plazo
prescriptorio.
Después de la recepción de la notificación
de la orden de pago, el cómputo de plazos será como sigue:
Reinicio del cómputo del plazo de
la prescripción
Se reinicia el
conteo
5 de julio
de 2007
Se considera
prescrita la deuda tributaria
Plazo de
prescripción
5 de julio
de 2013
6 años
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Primera Quincena - Octubre 2015