RESOLUCIÓN DE RECURSO DE ALZADA ARIT-LPZ/RA

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Autoridad de
Impugnación Tributaria
Estado Pl
La Paz
RESOLUCIÓN DE RECURSO DE ALZADA ARIT-LPZ/RA 02R7I9MR
Recurrente:
Dora Antonia Flores Atora
Administración Recurrida: Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN),
legalmente
representada por
Verónica Jeannine Sandy Tapia.
Expedientes:
ARIT-ORU-0212/2014
Fecha:
La Paz, 30 de marzo de 2015
VISTOS:
El Recurso de Alzada interpuesto por Dora Antonia Flores Atora, la contestación de la
Administración Tributaria recurrida, el Informe Técnico Jurídico, los antecedentes
administrativos y todo lo obrado ante esta instancia:
CONSIDERANDO:
Recurso de Alzada
Dora Antonia Flores Atora, mediante memorial presentado el 29 de diciembre de 2014,
cursante a fojas 5-6 de obrados, interpuso Recurso de Alzada contra la Resolución
Sancionatoria N° 18-01235-14 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de
agosto de 2014, emitida por la Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos
Nacionales, expresando lo siguiente:
Funcionarios del Servicio de Impuestos Nacionales, el 27 de junio de 2014, se
apersonaron a su establecimiento comercial, solicitando el talonario de facturas a fin
de verificar la facturación por la venta de un corte de tela, con actitud coercitiva
obligaron a emitir una factura a nombre de un supuesto cliente, quien no se
encontraba presente al momento de la intervención.
Observa que en su local comercial no se vende la tela "HITELAN CHILENO", por otro
lado por el abuso y prepotencia con la que fue tratada anulo dos facturas, toda vez
que los funcionarios no se ponían de acuerdo entre la marca y el precio de la tela,
una vez intervenidas sus facturas le señalaron que debería pagar una multa a
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condición de que no se ejecute la clausura, actitud que es considerada como un
abuso yque fue rechazada por su persona; además de ello, el supuesto cliente no se
habría apersonado a su establecimiento comercial; y que de forma errónea los
funcionarios actuantes identificaron la tienda donde se adquirió el bien no facturado,
ya que en el local comercial donde se encuentra la tienda existen otros locales donde
se comercializan telas.
Señala que el actuar de los funcionarios no se adecúa al procedimiento establecido
por el articulo 170 de la Ley N° 2492, ya que en el acta no firma un testigo de
actuación, actos
considerados como oficiosos y malintencionados por la
contribuyente.
Por los fundamentos expuestos, solicita revocar la Resolución Sancionatoria N° 1801235-14 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de agosto de 2014.
CONSIDERANDO:
Respuesta al Recurso de Alzada
La Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales, legalmente
representada por Verónica Jeannine Sandy Tapia, según acredita la Resolución
Administrativa de Presidencia N° 03-0608-14 de 31 de diciembre de 2014, por
memorial presentado el 21 de enero de 2015, cursante a fojas 14-16 de obrados,
respondió negativamente con los siguientes fundamentos:
Se emitió el Acta de Infracción N° 123092, a la contribuyente, porque incumplió con la
obligación de emitir factura, contraviniendo lo dispuesto en los artículos 164 de la Ley
2492, 4 de la Ley 843, 6 de la RND 10-0016-07, toda vez que el 27 de junio de 2014, al
•••
momento de realizar la intervención evidenciaron la transacción por la venta de 1.5
metros de tela Hitelan Chileno por un monto de Bs 187,50; por esta razón, se intervino
la factura N° 2015 y se hizo emitir la factura N° 218.
La contribuyente es quien se equivocó en el llenado de la misma, debiendo ser
anuladas; asimismo, los funcionarios del Servicio de Impuestos Nacionales no cuentan
con la experticia para determinar de oficio el costo de la tela ni la cantidad que fue
vendida, en ese sentido, la contribuyente es quien con puño y letra realizó el llenado de
las facturas.
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Una vez verificada la contravención se informó al contribuyente que corresponde la
sanción de clausura por 6 días continuos, para lo cual se le otorgó el plazo de 20 días
para la prestación de descargos o efectuar el pago correspondiente al ser la primera
vez de cometida la contravención. Finalmente el actuar de los funcionarios de la
Administración Tributaria esta enmarcada en todas y cada una de las disposiciones
legales precitadas, hechos que desvirtúan lo manifestado por la recurrente en el
Recurso de Alzada presentado.
Conforme a los fundamentos expuestos, solicita confirmar la Resolución Sancionatoria
N° 18-01235-14 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de agosto de
2014.
CONSIDERANDO:
Relación de Hechos:
Ante la Administración Tributaria
Funcionarios de la Administración Tributaria, el 27 de junio de 2014, se contituyeron en
el domicilio fiscal de Dora Antonia Flores Atora con NIT 3505274018, ubicado en la
calle Presidente Montes entre Ayacucho y Cochabamba, N° 1244, edificio CONCORT,
Piso 2, zona Central de la ciudad de Oruro, esto con la finalidad de verificar el correcto
cumplimiento de la obligación de emisión de factura establecida en los artículos 4 y 16
de la Ley 843 bajo la modalidad de observación directa, donde constataron que no se
emitió factura, nota fiscal o documento equivalente por a venta de 1,5 metros de Tela
Hitelan Chileno por un importe de Bs 187,50, por lo que se procedió a la intervención
de la factura N° 215, siguiente a la última intervenida por el sujeto pasivo; asimismo,
solicito la emisión de la factura N° 218, siguiente a la intervenida con el objetivo de
asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria por la transacción, hecho que se
encuentra tipificado como contravención tributaria de acuerdo a lo establecido en los
artículos 160-11, 161-11, 164 y 170 de Ley 2492. Se otorgó el plazo de 20 días para que
formule por escrito sus descargos, ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho
y/o efectúe el correspondiente pago, acto notificado personalmente en la misma fecha
que se labró el acta de infracción; fojas 1-3 de antecedentes administrativos.
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Impresos los reportes de consulta yconvertibilidad de clausura, culminados los 20 dias
para la presentación de descargos, la Administración Tributaria mediante Nota CITE:
SIN/GDOR/DF/NOT/01844/2014 de 25 de julio de 2014, se remiten antecedentes al
Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva para la prosecución del procedimiento
sancionatorio; fojas 4-6 de antecedentes administrativos.
La Administración Tributaria el 26 de agosto de 2014, emitió la Resolución
Sancionatoria N° 18-01235-14 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014),
resolviendo sancionar a Dora Antonia Flores Atora con NIT 3505274018, con la
clausura de 6 días del establecimiento comercial en previsión a lo dispuesto por los
artículos 164 parágrafo II de la Ley 2492 y 10 de la RND 10-0037-07. Acto
administrativo notificado por cédula al sujeto pasivo el 12 de diciembre de 2014; fojas
7-12 de antecedentes administrativos.
Ante la Instancia de Alzada
El Recurso de Alzada interpuesto por Dora Antonia Flores Atora contra la Resolución
Sancionatoria N° 18-01235-14 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de
agosto de 2014, emitido por la Gerencia Regional Oruro del Servicio de Impuestos
Nacionales, fue admitido mediante Auto de 5 de enero de 2015, notificado
personalmente a la Gerente Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales el 6
de enero de 2015 y a la recurrente por cédula el 12 de enero de 2015; fojas 1-12 de
obrados.
La Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), representada
legalmente por Verónica Jeannine Sandy Tapia, por memorial presentado el 21 de
enero de 2015, respondió en forma negativa al Recurso de Alzada, remitiendo los
antecedentes administrativos del caso en fojas 12; fojas 13-16 de obrados.
Mediante Auto de 23 de enero de 2015, se dispuso la apertura del término de prueba
de veinte (20) días comunes y perentorios a ambas partes, en aplicación del Inciso d)
del articulo 218 del Código Tributario, actuación notificada al recurrente y a la
Administración Tributaria en Secretaría el 28 de enero de 2015; fojas 17-19 de
antecedentes administrativos.
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Concluido el plazo para la presentación de pruebas, el Responsable Departamental de
Recursos de Alzada Oruro, mediante Nota CITE: ARITLP-ORU-OF-114/2015 de 19 de
febrero de 2015, remitió los antecedentes administrativos a esta instancia recursiva y
por Auto de 24 de febrero de 2015, se dispuso la radicatoria del Recurso de Alzada,
actuación notificada a las partes por Secretaría el 25 de febrero de 2015, fojas 20-23
de obrados.
CONSIDERANDO:
Interpuesto el Recurso de Alzada con las formalidades establecidas por los artículos
143 de la Ley 2492 y 198 de la Ley 3092 (Incorporación del Título V al Código
Tributario), revisados los antecedentes administrativos, compulsados los argumentos
formulados por las partes, verificadas las actuaciones realizadas en esta Instancia
Recursiva y en consideración al Informe Técnico Jurídico emitido de conformidad al
artículo 211-III de la Ley 3092, se tiene:
Marco Normativo y Conclusiones:
La Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La Paz, se avocará al análisis de
los agravios manifestados por Cesar Mena Mamani en su Recurso de Alzada, la
posición final se sustentará acorde a los hechos, antecedentes y el derecho
aplicable en el presente caso, sin ingresar a otros aspectos que no sean base para
la emisión del acto administrativo impugnado.
La recurrente señala que en su local comercial no venden la tela HITELAN CHILENO
y que tuvo que anular dos facturas porque los funcionarios de la Administración
Tributaria no se ponían de acuerdo con el nombre del producto, cantidad y precio,
asimismo, le solicitaron pagar una multa para no clausurar su negocio, aspecto que
fue tomado como un acto abusivo. Prosigue señalando que jamás se presentó a su
tienda el supuesto cliente, toda vez que en el Centro Comercial existen otras tiendas
que se dedican al mismo rubro, que conforme el articulo 69 se establece la
presunción en aplicación del principio de buena fe y transparencia, por lo que el
labrado del Acta de Infracción sin verificar los antecedentes, la verdad de los hechos
o la verdad material que conlleva a la nulidad del acto impugnado, añade que no se
perfeccionó el hecho generador y no se cumplió el artículo 170 de la Ley N° 2492, al
no firmar el testigo de actuación el acta de infracción; al respecto, corresponde el
siguiente análisis:
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El artículo 65 de la Ley N° 2492 menciona que: Los actos de la Administración
Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legítimos y serán ejecutivos,
salvo expresa declaración judicial en contrarío emergente de los procesos que este
Código establece.
El artículo 66 de la Ley N° 2492, en relación a las facultades específicas de la
Administración Tributaria, entre otras, dispone: 1. Control, comprobación, verificación,
fiscalización e investigación; 10. Sanción de contravenciones, que no constituyan
delitos.
El artículo 68 señala de la Ley N° 2492, señala que constituyen derechos del sujeto
pasivo, entre otros, los siguientes: 6. Al debido proceso y a conocer el estado de la
tramitación de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a través del libre
acceso a las actuaciones y documentación que respalde los cargos que se le formulen,
ya sea en forma personal o a través de terceros autorizados, en los términos del
presente Código. 7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este
Código, todo tipo de pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los
órganos competentes al redactar la correspondiente Resolución.
El artículo 76 de la Ley N° 2492, indica: En los procedimientos tributarios
administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá
probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada
la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos señalen
expresamente que se encuentran en poder de la Administración Tributaria.
•
.
El artículo 103 de la Ley N° 2492, señala: La Administración Tributaria podrá verificar el
cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su obligación de
emitir factura, sin que se requierapara ello otro trámite que el de la identificación de los
funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se
levantará un acta que será firmada por los funcionarios y por el titular del
establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si éste no
supiera o se negara a firmar, se hará constar el hecho con testigo de actuación. Se
presume, sin admitir prueba en contrario,
que quien realiza tareas en un
establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus
actos y omisiones inexcusablemente a este último.
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El artículo 160 de la Ley N° 2492, clasifica las contravenciones tributarias en: 1.
Omisión de inscripción en los registros tributarios 2. No emisión de factura, nota fiscal o
documento equivalente; 3. Omisión de pago; 4. Contrabando cuando se refiera al
último párrafo del artículo 181; 5. Incumplimiento de otros deberes formales; 6. Las
establecidas en leyes especiales.
El parágrafo II del artículo 162 de La Ley N° 2492, dispone que: Darán lugar a la
aplicación de sanciones en forma
directa,
prescindiendo del procedimiento
sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones: 1) La falta de
presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administración Tributaria; 2) La no emisión de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes y en la omisión de inscripción en los registros tributarios, verificadas en
operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con
sanción especial.
El artículo 164 de la mencionada Ley señala que:
/.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la
emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo,
será sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad
gravada, sin perjuicio de la fiscalización y determinación de la deuda tributaria.
II.
La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho
(48) días atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La Primera
contravención será penada con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia
será agravada en el doble de la anterior hasta la sanción mayor, con este máximo
se sancionará cualquier reincidencia posterior.
///. Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos
registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica,
serán tratados como si fueran una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura,
solamente en el establecimiento donde se cometió la contravención.
IV. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
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conservación y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la
continuidad de los procesos de producción que no pudieran interrumpirse por
razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
El artículo 168, parágrafos I y II de la Ley 2492, establece que: /. Siempre que la
conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de determinación del
tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias se hará por
medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad competente de la
Administración Tributaria mediante cargo en el que deberá constar claramente, el acto
u omisión que se atribuye al responsable de la contravención. Al ordenarse las
diligencias preliminares podrá disponerse reserva temporal de las actuaciones durante
un plazo no mayor a quince (15) días. El cargo será notificado al presunto responsable
de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte (20) días para que
formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se hayan
aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administración Tributaria deberá
pronunciar resolución final del sumario en el plazo de los veinte (20) días siguientes.
Dicha Resolución podrá ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Título III de
este Código.
El artículo 170 de la Ley N° 2492, modificada en su primer párrafo por la Disposición
Adicional Quinta de la Ley 317 de 11 de diciembre de 2012 (Ley del Presupuesto
General del Estado - Gestión 2013), como emergencia de la declaratoria de
inconstitucionalidad expresada en la SCP 0100/2014 de 10 de enero de 2014 y su
consiguiente expulsión del ordenamiento jurídico, en la parte tercera y cuarta de su
"
primer párrafo, quedando redactada de la siguiente manera: La Administración
Tributaria podrá de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligación de emisión
de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de control.
Cuando advierta la comisión de esta contravención tributaria, los funcionarios de la
Administración Tributaria actuante deberán elaborar un acta donde se identifique la
misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los
funcionarios actuantes y un testigo de actuación, quienes deberán firmar el acta, caso
contrario se dejará expresa constancia de la negativa a esta actuación. El sujeto pasivo
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podrá convertirla sanción de clausura por el pago inmediato de una multa equivalente
a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicará la convertibilidad. Tratándose de servicios de salud, educación
y hotelería la convertibilidad podrá aplicarse más de una vez. Ante la imposibilidad
física de aplicar la sanción de clausura se procederá al decomiso temporal de las
mercancías por los plazos previstos para dicha sanción, debiendo el sujeto pasivo o
tercero responsable cubrirlos gastos. La sanción de clausura no exime al sujeto pasivo
del cumplimiento de las obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.
El artículo 4 de la Ley 843, establece que el hecho imponible del Impuesto al Valor
Agregado se perfeccionará: a) En el caso de ventas, sean estas al contado o a crédito,
en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia
de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la
factura, nota fiscal o documento equivalente, b) En el caso de contrato de obras o de
prestación de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde
el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o
parcial del precio, el que fuere anterior.
El artículo 26 de la RND 10-0037-10 de 14 de diciembre de 2007, indica que: //. De
constatarse la no emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente, los
funcionarios asignados labraran "Acta de Verificación y Clausura" que contendrá como
mínimo, la siguiente información: a) Número de Acta de Verificación y Clausura, b)
Lugar, fecha y hora de emisión, c) Nombre o Razón social del sujeto pasivo, d) Número
de identificación tributaría (cuando se encuentre inscrito), e) Dirección del domicilio
fiscal visitado, f) Descripción de los artículos vendidos y no facturados, g) Importe
numeral y literal del valor no facturado h) Sanción a ser aplicada, de acuerdo al Artículo
170 del Código Tributario, i) Nombre (s) y número (s) de cédula de identidad del (los)
funcionario(s) actuante (s). j) Nombre y número de Cédula de Identidad del testigo de
actuación.
De
inicio corresponde
señalar, que en
resguardo del
debido
proceso,
la
contravención tributaria verificada se sometió a un proceso administrativo en el
presente caso el previsto en el artículo 168 de la Ley 2492, que regula el
procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias efectuadas a través de
un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad competente de la Administración
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Tributaria mediante cargo en el que deberá constar claramente, el acto u omisión que
se atribuye al responsable de la contravención. El cargo será notificado al presunto
responsable de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte días para
que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su
derecho. Transcurrido el plazo antes mencionado, sin que se hayan aportado pruebas,
o compulsadas las mismas, la Administración Tributaria pronunciará resolución final del
sumario en el plazo de los veinte días siguientes, acto admiistrativo que podrá ser
recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Título III de la Ley 2492. La norma
citada también señala que cuando la contravención sea establecida en acta, ésta
suplirá al auto inicial de sumario contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo
para presentar descargos y vencido éste, se emitirá la resolución final del sumario.
En el presente caso, se advierte que el funcionario de la Administración Tributaria
sustancio el procedimiento administrativo para sancionar la contravención tributaria
de no emisión de factura, mediante el operativo de control llevado a cabo el 6 de
junio de 2014, quien se constituyó en el establecimiento comercial de la
contribuyente Dora Antonia Flores Atora, ubicado en la calle Presidente Montes N°
1244 entre Ayacucho y Cochabamba, zona Central de la ciudad de Oruro, en cuya
circunstancia se constató que no se emitió factura por la venta de 1.5 mts. de tela
Hitelan Chileno por un monto de Bs187,50 habiendo procedido a la intervención de
la factura N° 215 siguiente a la última emitida por el sujeto pasivo y solicitó la
emisión de la factura N° 218 siguiente a la intervenida, extremos que se encuentran
plasmados en el Acta de Infracción N° 00120392, conforme se tiene a fojas 1-3 de
antecedentes
administrativos.
Asimismo,
la
Administración
Tributaria
de
conformidad al artículo 168 de la Ley 2492, otorgó el plazo de 20 días al
contribuyente en cuestión para que presente los descargos y/u ofrezca todas las
pruebas que hagan a su derecho; al respecto, de la revisión de antecedentes se
advuerte que el ahora recurrente dentro del plazo mencionado no presento
•
descargo.
Resultado del procedimiento administrativo, se emitió la Resolución Sancionatoria N°
18-01235-14 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de agosto de 2014,
,
que resolvió sancionar a Dora Antonia Flores Atora, con la clausura de su
establecimiento comercial por 6 días continuos en cumplimiento a lo establecido en el
parágrafo II del artículo 164 de la Ley N° 2492, acto administrativo notificado mediante
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cédula el 26 de agosto de 2014, pegando copia de ley del acto notificado en presencia
de testigo de actuación.
Ahora bien, respecto a la afirmación de la recurrente de que el supuesto cliente jamas
se presentó a su local comercial, corresponde señalar que el artículo 26 de la RND 10-
0037-07, establece los requisitos que debe contener el Acta de Infracción, siendo
estos:
CONTENIDO MÍNIMO DEL ACTA DE INFRACCIÓN
Requisitos artículo 26 RND 10-0037-07
Acta de Infracción
a. Número de Acta de Verificación y Clausura.
N° 00120392
b. Lugar, fecha y hora de emisión.
Oruro, 27 de Junio de 2014 horas 17:10
c. Nombre o Razón Social del Sujeto Pasivo.
Dora Antonia Flores Atora
d. Número de Identificación Tributaria cuando se
encuentre inscrito al Padrón Nacional de
3505274018
Contribuyentes.
e. Número de Cédula de Identidad del sujeto pasivo o
tercero responsable, cuando no se encuentre inscrito
en el Padrón Nacional de Contribuyentes. En caso
3505274 Or.
que no proporcione este dato se hará constar en
Acta.
Comercial Tunari, Edif. Concort, Piso 2, Calle Montes
f. Dirección del domicilio fiscal visitado.
entre Ayacucho y Cochabamba N° 1244, Zona Central
g. Descripción de los artículos o servicios vendidos y no
1.50 metros de tela HITELAN CHILENO
facturados.
h. Importe numeral y literal del valor no facturado.
187.50- Ciento ochenta y siete 50/100 Bolivianos
i Sanción a ser aplicada, de acuerdo al Articulo 170 del
Clausura por seis días continuos o multa equivalente a
Código Tributario Boliviano.
diez (10) veces lo no facturado.
j. Nombre (s) y número (s) de Cédula de Identidad del
Grace M. Salinas Zeballos C.l. 7280591 Or
(los) funcionario (s) actuante (s).
k. Nombre y número de la Cédula de Identidad del
testigo de actuación
Roxana Yujra C.
3501904 Or
Del cuadro precedente, se observa que el citado acto administrativo contiene el
Número de Acta de Verificación y Clausura, lugar, fecha y hora de emisión; nombre o
razón social del sujeto pasivo; número de identificación tributaria; dirección del
domicilio fiscal visitado; descripción de los artículos vendidos y no facturados; importe
numeral y literal del valor no facturado; sanción a ser aplicada; nombre y número de
cédula de identidad del funcionario actuante; nombre y número de cédula de identidad
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del testigo de actuación; no obstante, entre los requisitos señalados no figura la
identificación de la persona a quien no se le hubiere entregado la factura
correspondiente, por lo expuesto, el Acta de Infracción N° 00120392 cumple con los
requisitos establecidos en los artículos 170 y 103 de la Ley 2492 y 26 de la RND 100037-07, dando cumplimiento estricto al procedimiento sancionador, aspecto que no
afecta la legalidad de esta actuación administrativa.
Por otra parte, es pertinente señalar que en virtud a lo establecido en el artículo 77,
parágrafo III de la Ley 2492 que indica: Las actas extendidas por la Administración
Tributaria en su función fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos
del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los
hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario, sin embargo la recurrente
se limitó a señalar que en su establecimiento comercial no exite a la venta la tela
HITELAN CHILENO, sin considerar que la carga de la prueba incumbe al interesado,
gozando de legitimidad el Acta de Infracción N° 00120392.
Cabe
establecer que
el
procedimiento
de
control
tributario,
se
caracteriza
esencialmente por tratarse de un procedimiento que se lleva a cabo in situ por
servidores públicos de la Administración Tributaria, es decir, en el establecimiento
objeto del control, constituido en el lugar en el que el sujeto pasivo desarrolla su
actividad comercial, por esta razón, ante la flagrante detección por observación directa
o mediante compras de control la configuración de la contravención tributaria de no
emisión
de
la factura,
nota
fiscal
o
documento
equivalente;
aspecto
que
indudablemente se evidencia por los hechos contenidos en la citada Acta de Infracción;
en ese sentido, la ahora recurrente entre sus obligaciones tributarias, está el de cumplir
con las deberes formales establecidos en la Ley 2492, leyes tributarias especiales y las
•-
que defina la Administración Tributaria con carácter general.
••
En esa misma línea, se hace necesario puntualizar que el hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para individualizar el tributo y cuya realización inicia
u origina el nacimiento de la obligación tributaria, así como las obligaciones formales
que devengan de su realización, es decir, que el hecho generador es aquella condición
que da nacimiento a la obligación tributaria, constituyéndose en el mecanismo por el
que la Ley crea la relación jurídico tributaria con el sujeto pasivo; se considera que el
hecho generador ocurre y produce efectos cuando el presupuesto legal esté constituido
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Autoridad de
Impugnación Tributaria
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sólo por hechos materiales desde el momento en que se hayan realizado todas las
circunstancias y elementos integrantes de él necesarios para que produzca los efectos
que normalmente le corresponden; y, en los casos en que el presupuesto legal
comprenda hechos, actos o situaciones de carácter jurídico, desde el momento en que
estén perfeccionados o constituidos.
Dentro del contexto anterior, la importancia del hecho generador, radica que al
determinar la verificación de la relación jurídica tributaria y el nacimiento de la
obligación tributaria y las obligaciones formales; permite establecer el sujeto pasivo
principal de la obligación impositiva, independientemente de que luego puedan existir
algunos sujetos de carácter solidario o el supuesto de los responsables a que hace
mención el Código Tributario y determina al sujeto activo de la obligación tributaria. El
hecho generador de la obligación tributaria nos permitirá conocer el régimen jurídico
aplicable a la obligación tributaria, es decir, nos permite identificar cuál es la base
imponible, la base gravable, la alícuota del tributo, en síntesis nos permite determinar
la deuda tributaria y distinguir las competencias y facultades tributarias para precisar el
órgano que tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.
Corresponde señalar también que el nacimiento de la relación jurídica tributaria y
obligaciones del sujeto pasivo está ligado íntimamente con el principio de legalidad,
con la finalidad de verificar determinadas actividades en las que se configuró el hecho
generador del impuesto; en este marco general, se tiene que el artículo 4 de la Ley
843, establece que el hecho imponible en el caso de ventas está dado por la entrega
del bien o cualquier acto equivalente que suponga la transferencia de dominio y en
caso de contrato de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones se
perfecciona desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación o desde la
percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior, en ambos casos la
transacción debe estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o documento
equivalente, en el presente caso, se establece que efectivamente existió la venta de
1.50 metros de tela HITELAN CHILENO, es decir, acaeció el hecho generador y la
subsecuente obligación de extender la factura de conformidad al artículo 4 inciso a) de
la Ley N° 843, imponiendo la sanción contenida en el parágrafo II del artículo 164 de la
Ley 2492.
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Justicia tributaria para vivir bien
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Teléfonos: 2412613 - 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz •Bolivia
Con relación al testigo de actuación, de la lectura del Acta de Infracción N° 00120392
se tiene, que fue suscrita tanto por el funcionario actuante Grace Salinas Zeballos,
testigo de actuación y la propietaria del establecimiento comercial, conforme se tiene a
fojas 1 de antecedentes administrativos; es decir, que la Administración Tributaria,
labró el citado acto administrativo de acuerdo a los artículos 103 y 170 del Código
Tributario; asimismo, en observancia del principio de buena fe, transparencia y verdad
material los funcionarios del SIN actuaron enmarcados en los mismos toda vez que el
contribuyente tuvo conocimiento de las actuaciones desarrolladas en el proceso de
control tributario y de los partícipes de dichas actuaciones (funcionario actuante y
testigo) que intervinieron en el operativo, conscuentemente lo manifestado por la
recurrente respecto a la no existencia de la firma del testigo de actuación en la citada
Acta de Infracción, no tiene asidero legal.
Bajo las circunstancias descritas precedentemente, corresponde señalar que de
conformidad a los artículos 76 y 77 de la Ley 2492, le correspondía al sujeto pasivo
demostrar los hechos constitutivos de sus afirmaciones, teniendo para dicho fin a su
alcance todos los medios admitidos en derecho; empero, limitó su pretensión a la
presentación de argumentos sin fundamento legal, observándose que el SIN adecuó el
sumario contravencional a los artículo 168, 164 y 170 del Código Tributario;
consecuentemente, corresponde confirmar la Resolución Sancionatoria N° 18-0123514 (CITE: SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de agosto de 2014, emitida por
la Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales.
POR TANTO:
La Directora Ejecutiva Regional Interina de la Autoridad Regional de Impugnación
Tributaria La Paz, designada mediante Resolución Suprema N° 10501 de 16 de
septiembre de 2013, con las atribuciones conferidas por el artículo 140 de la Ley 2492,
Título V del Código Tributario Incorporado por la Ley 3092 y el artículo 141 del DS
29894;
RESUELVE:
PRIMERO: CONFIRMAR la Resolución Sancionatoria N°
18-01235-14 (CITE:
SIN/GDOR/DJCC/UTJ/RS/1686/2014) de 26 de agosto de 2014, emitida por la
Gerencia Distrital Oruro del Servicio de Impuestos Nacionales, contra Dora Antonia
Flores Atora; consecuentemente, se mantiene firme y subsistente la sanción de
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Autoridad de
Impugnación Tributaria
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La Paz
clausura de seis días continuos del establecimiento comercial intervenido, descrito en
el Acta de Infracción N° 00120392, de conformidad al artículo 164 parágrafo II de la
Ley 2492.
SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo
115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la condición de firme,
conforme establece el artículo 199 de la Ley 3092, será de cumplimiento obligatorio
para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente.
TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad
General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley
2492 y sea con nota de atención.
Regístrese, hágase saber y cúmplase.
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Autoridad Regional de impugnación
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