IV Metodología para el análisis de variaciones de los costos

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Metodología para el análisis de variaciones de los costos
NIIF 9 Instrumentos financieros
Aplicación de las NIIF en el reconocimiento de los elementos del estado de
situación financiera
Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)
IV-1
IV-5
IV-8
IV-11
Metodología para el análisis de
variaciones de los costos
Ficha Técnica
Autor:CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título: Metodología para el análisis de variaciones de
los costos
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016
1.Introducción
En el presente artículo se propone los parámetros para analizar las variaciones de
los costos estimados y estándares que una
empresa puede utilizar al medir la eficiencia de la gestión de producción, por cuyo
efecto se desarrollan los procedimientos
metodológicos para estructurar y medir los
costos estimados y los costos estándares, los
cuales se comparan con los costos reales
de producción, es decir, para analizar las
variaciones de los costos es necesario contar
la información de los costos reales que nos
proporciona la función gerencial de producción al termino del proceso productivo.
2. Costo estimado
Es el procedimiento metodológico que
determina el costo anticipado en función
de lo que pueda costar el producto o el
servicio que produce o presta una empresa. Generalmente el costo estimado está
basado en el costo histórico o costo real,
el cual sirve de base para calcular la variación. La variación del costo estimado con
respecto al costo real se prorratea entre
los productos terminados y los productos
que están en proceso.
el estudio de la demanda social de su
producto, llega a la conclusión de fabricar 1,200 lotes de su único producto,
de los cuales se han terminado 1,000
y 200 lotes quedan en proceso de elaboración al final del periodo de costos.
Con el 100% de materia prima y 50%
de mano de obra, fueron vendidos en
el periodo 900 lotes a un precio de S/
5,000 cada lote.
Solución
1. Cálculo del costo estimado de productos terminado
La empresa ha estimado el costo de cada
lote en la forma siguiente:
Materia prima 200 x 100% x S/ 1,400 S/ 280,000
1,000 lotes x S/ 2,200 = S/ 2, 200,000
2. Costo estimado de los productos en
proceso
Detalle
Valor
Mano de obra 200 x 50% x S/ 640
64,000
Costo indirecto 200 x 50% x S/ 160
Costo estimado de materia prima
S/ 1,400
directa
Costo estimado de horas de trabajo
640
Costos indirectos de fabricación
160
Costo total estimado
2,200
Del departamento de producción de la
empresa obtuvimos la siguiente información:
Inventario inicial de materia
S/ 120,000
prima
Inventario final de materia
prima
Compra de materia prima
192,000
1,604,000
Costo de mano de obra directa 1,004,800
Costos indirectos de fabricación
Cuenta
178,000
Costo
estimado
16,000
Total
S/ 360,000
3. Cálculo del costo real
Costo materia prima: S/ 120,000
S/ 1,532,000
+ 1,604,000 – S/ 192,000
Costo de mano de obra
1,004,800
Cotos indirectos de fabricación
178,000
Costo total real
S/ 2,714,800
4. Cálculo de la variación
Costo real
Costo estimado
Variación
S/ 2,714,800
2,560,000
S/ 154,800
5. Distribución de la variación
%
Variación
Costo real
Productos terminados
S/ 2,200,000
85.94
S/ 133,036
Productos en proceso
360,000
14.06
21,764
381,764
S/ 154,800
S/ 2,714,800
Total
S/ 2,560,000
Informe Especial
InformE especial
100.00
S/ 2,333,036
Caso N.º 1
6. Costo unitario real de la producción
La empresa industrial Confecciones Nacionales SAC, después de haber realizado
N.° 343
Segunda Quincena - Enero 2016
S/ 2,333,036 / 1,000 = S/ 2,333.036
7. Costo de venta real
900 x S/ 2,333.036 = S/ 2,099.432.40
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
8. Información gerencial
Confecciones Nacionales SAC
Estado de costo de producción
Costo estimado
Materia prima
S/ 1,400 x 1,200 lotes
Mano de obra
S/ 640 x 1,200 lotes
Costo indirecto
S/ 160 x 1,200 lotes
Costo total
Análisis de la variación
Materia prima
Costo real
1,532,000
Costo estimado
(1,680,000)
Estimado de más
Mano de obra
Costo real
1,004,800
Costo estimado
(768,000)
Estimado de menos
Costo indirecto
Costo real
178,000
Costo estimado
(192,000)
Estimado de más
Costo estimado de menos
Costo de fabricación real
Menos: inventario final
en proceso real
Costo de producción real
S/ 1,680,000
768,000
192,000
S/ 2,640,000
(148,000)
236,800
14,000
74,800
2,714,800
(381,764)
S/ 2,333,036
Confecciones Nacionales SAC
Estado de resultados
Ventas netas 1,000 lotes a
S/ 5,000.00
Costo de ventas 900 lotes
a S/ 2,033.036
Utilidad bruta
Gastos de operación
Gastos de administración
Gastos de venta
Utilidad de operación
S/ 5,000,000
2,099,732
450,000
610,000
100.00%
2,900,268
41.99%
58.01%
(1,060,000)
S/ 1,840,268
21.20%
36.81%
Clasificación de los costos
Costo de producción
Gastos de administración
Gastos de venta
Total
Costo fijo
Costo variable
560,000
2,154,800
210,000
240,000
320,000
290,000
1,090,000
2,684,800
Costo total
S/ 2,714,800
450,000
610,000
S/ 3,774,800
Costo estándar
El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como
objetivo determinar lo que debería costar la fabricación de un
producto en condiciones normales, es decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestión productiva
de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en
establecer los costos unitarios de los productos que se procesarán previamente a la fabricación, basándolos en métodos más
eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen
dado de producción.
Cálculo de las variaciones estándares
El análisis operativo de los costos estándares debe tener en
cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos
del costo de producción:
IV-2
Instituto Pacífico
1. Variación de la materia prima directa
La variación de la materia prima directa tiene dos variables
para efecto de análisis.
a. Variación del precio de la materia prima
= (precio estándar – precio real) x cantidad real
= (S/ 40.00 – S/ 42.00) x 1,000 unidades
= S/ 2,000 desfavorable o sobre el estándar
Es decir, el desembolso ha sido S/ 2,000 mayor que el precio
o costo presupuestado.
b.Variación de la cantidad de la materia prima
= (cantidad estándar – cantidad real) x precio estándar
= (4,000 kilos estándares – 4,100 kilos estándares reales)
x S/ 40
= S/ 4,000 desfavorable o sobre el estándar
La cantidad estándar se calcula sobre la producción real:
= (producción real x cantidad estándar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima
estándar)
= 4,000 kilos estándares
2. Variación de la mano de obra directa
a. Variación del costo o tasa de la mano de obra directa
= (tasa estándar de la MOD – tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/ 10.00 tasa estándar de la MOD – S/ 11.00 tasa real
de la MOD) x 1,000 horas reales
= S/ 1,000 desfavorable o sobre el estándar
b.Variación de la eficiencia de la mano de obra directa
= (horas estándar de la MOD – horas reales de la MOD) x
tasa estándar MOD
= (1,000 horas estándar MOD – 990 horas reales MOD)
x S/ 10 MOD
= (S/ 100.00 desfavorable o sobre el estándar)
3. Variación de los costos indirectos de fabricación
a. Variación de la eficiencia de los CIF
= (horas estándar CIF – horas reales CIF) x tasa estándar
= (2,500 horas estándar CIF – 2,510 horas reales CIF) x
S/ 5.00
= S/ 50.00 desfavorable o sobre el estándar
b. Variación del presupuesto de los CIF
= monto presupuestado – monto ejecutado
= S/ 100,000 – S/ 80,000
= S/ 20,000 saldo por ejecutar
c. Variación de la capacidad
= (horas presupuestadas – horas reales) x tasa estándar
= (3,000 horas – 2,500 horas) x S/ 10 tasa estándar
= S/ 5,000 desfavorable o sobre el estándar
Caso N.º 2
Costo estándar
La empresa Naranjo SA fabrica un lote de productos de 200
unidades. El presupuesto para los seis meses próximos considera
una producción de 10 lotes mensuales (2,000 unidades) o un
total en el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades). Con los
siguientes datos se prepara un estado de costo de ventas.
N.° 343
Segunda Quincena - Enero 2016
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Costo estándar de un lote
Estado de costo de ventas
correspondiente al mes de enero 2016
Materia prima A
60 unidades a S/ 12.00 c/u
S/ 720
Materia prima B
40 unidades a S/ 3.00 c/u
120
Mano de obra directa
50 horas a S/ 7.20 c/u
360
Costo indirecto de fabricación
25 horas a S/ 8.00 c/u
200
Lote de 200 unidades
S/ 1,400
Costo estándar
Costo de materia prima directa (60 lotes a S/ 840)
S/ 50,400
Costo de mano de obra directa (60 lotes a S/ 360)
21,600
Costo indirecto de fabricación (60 lotes a S/ 200)
12,000
Total
Menos: existencia final (12,000 - 10,800) x S/ 7.00
1. Compras del periodo
Materia prima A
Materia prima A
Materia prima A
Materia prima B
Materia prima B
Materia prima
4,128
Mano de obra directa
120
Presupuesto
1,800
Capacidad
960
Subtotal
S/ 7,008
Menos: Variaciones bajo el estándar
Cantidad de materia prima
S/ 7.00
7.60
7.20
Variaciones
960
Subtotal
(3,648)
Costo de venta real
S/ 78,960
El cuadro de variaciones detalla el cálculo de las variaciones
de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad
de materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa
como también la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos
indirectos de fabricación.
Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (f) y otras variables son desfavorables (d), como dijimos
anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se ha
gastado un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables
cuando se gastaron más de lo previsto.
También se debe tener en cuenta que para calcular las variables
de la eficiencia se han tomado en cuenta la producción real,
es decir, sobre la base de los 60 lotes terminados tal como se
muestran en la parte inferior del cuadro de variaciones.
Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción, por lo tanto,
representa un costo oculto o variación desfavorable tal como se
indica en el cuadro de variaciones.
Neto
4,080 (d)
S/ 480 (f)
S/ 528 (d)
48 (d)
S/ 1,320 (f)
S/ 360 (d)
960 (f)
S/ 280 (f)
S/ 400 (d)
S/ 0.00
120 (d)
Segunda Quincena - Enero 2016
1,728
Eficiencia del costo indirecto
S/ 2,400 (d)
S/ 0
S/ 1,680 (d)
(2)60 lotes x 50 horas = 3,000 horas
(1)60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
960
Eficiencia de la mano de obra
Solución
A continuación se hace un cuadro el cual indica las variaciones
desfavorables (d) y las variaciones favorables (f) las cuales
muestran el valor neto de cada variable:
N.° 343
S/ 75,600
Más: variaciones sobre el estándar
2,000 unidades a S/ 13.20
3,000 unidades a S/ 12.00
2,800 unidades a S/ 12.60
4,000 unidades a S/ 2.88
2,200 unidades a S/ 3.24
3. Costo indirecto de fabricación real S/ 13,800, presupuestada
S/ 12,000
4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser calculadas).
5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
2,520 kilos.
6. Al final del periodo no había inventario de productos en
proceso.
7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/ 30 por unidad.
8. Gastos de administración S/ 36,000 gastos de venta,
S/ 50,000.
Materia prima A
Precio
(12.00 – 13.20) 2000
(12.00 – 12.00) 3000
(12.00 – 12.60) 2800
Materia prima B
Precio
(3.00 – 2.88) 4000
(3.00 – 3.24) 2200
Cantidad de materia prima
A: (3,600 – 3,490) 12.00
B: (2,400 – 2,520) 3.00
Mano de obra directa
Costo
(7.20 – 7.00) 1,400
(7.20 – 7.60) 1,000
(7.20 - 7.20) 360
Eficiencia
(3000 – 2760) 7.20 (2)
Costos indirectos
Eficiencia
(1500 -1380) 8.00 (1)
Presupuesto
13,800 – 12,000
Capacidad
(1,500 – 1,380) 8.00
8,400
Costo de venta estándar
2. Costo de la mano de obra directa
1,400 horas
1,000 horas
360 horas
S/ 84,000
1,728(f)
960 (f)
1,800(d)
960(d)
El costo estándar indicado en el estado de costo de venta se ha
calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar
total de S/ 42,000, de los cuales se ha restado el inventario final
teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende
a S/ 7.00, es decir, S/ 1,400 / 200 unidades.
Puede también observarse en el cuadro de costo de ventas,
que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de
ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar,
obteniendo un costo de venta real de S/ 78, 960.
Estado de resultado por absorción
correspondiente al mes de marzo
Ventas 10,800 a S/ 30
S/ 324,000
100.00%
(-) Costo de venta real
78,960
24.37%
245,040
75.63%
(-) Gastos de administración
36,000
11.11%
(-) Gastos de venta
50,000
15.43%
S/ 159,040
49.09%
Utilidad bruta
Utilidad neta
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
El estado de resultado indica que la rentabilidad sobre los ingresos asciende a 49.09% de las ventas corrientes y donde el
costo de ventas equivale a 24.37% de las ventas.
Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa
cubra sus costos y gastos fijos y variables necesita vender la
cantidad de S/ 113,707.
El análisis de los costos de producción está ligado con las principales funciones gerenciales de la empresa, las cuales se grafican
a continuación:
Punto de equilibrio en unidades:
Producción
Finanzas
Distribución
Personal
Cada una de las funciones gerenciales cumple un rol importante
en el logro de los objetivos de la empresa.
PE (unidades = Costo fijo (/) p-v
= S/ 86,000 / S/ 30.00 – 7.31
= S/ 86,000 / S/ 22.69
= 3,790.22 unidades
Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita
vender 3,790 unidades para alcanzar ventas por un monto de
S/ 113,707 con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos fijos y
variables, para comprobar los datos obtenidos a través del punto
de equilibrio, se puede elaborar el siguiente cuadro:
Comprobación
Punto de equilibrio
Un instrumento para medir la eficiencia de la gestión del área
de producción de la empresa es comparar con el análisis costovolumen-utilidad, para cuyo efecto los costos planeados e incurridos tienen que ser clasificados en costos fijos y costos variables.
Ventas
3,790.22 a S/ 30
3,790.22 a S/ 7.31
10,800 unidades
S/. 30.00
S/. 7.31
S/. 86,000
Con la información anterior se desea establecer cuál es el
resultado utilizando el costeo directo y el punto de equilibrio
económico de la empresa, el que se determina por medio de
las siguientes fórmulas:
PEV =
GF
1 – GV
V
PEu =
GF
Pvu - Cvu
Gastos fijos
Utilidad
Utilidad (pérdida)
0
Para ilustrar los cálculos presentados anteriormente se puede
emplear una gráfica del punto de equilibrio, que es una muestra de la relación entre el costo, el volumen y las ganancias.
También se puede emplear una gráfica del punto de equilibrio
para determinar las pérdidas o ganancias en cualquier volumen
de ventas. La ventaja de una gráfica de beneficios es que se
puede leer muy fácilmente, así se podrían indicar mejor que
con cuadros numéricos las relaciones costo-volumen-ganancias
a los responsables de línea de producción.
A veces se puede mostrar el impacto del volumen sobre los
costos y las ganancias.
d
Y
Ganancia
c
Ventas
Naranjo SA
Estado de resultados
costeo directo
Ganancia marginal
(86.000)
A continuación se presenta la gráfica del punto de equilibrio:
PEV = Punto de equilibrio en valores
PEu = Punto de equilibrio en unidades
GF = Gastos fijos
GV = Gastos variables
V =Ventas
Pvu = Precio de venta unitario
Cvu = Costo variable unitario
Costos variables
86,000
Gastos fijos
En una gráfica del punto de equilibrio se representan en el eje
vertical los costos y gastos. La escala horizontal se emplea para
indicar el volumen de ventas, que se puede expresar en unidades de ventas, horas de mano de obra directa, horas máquina,
porcentaje de capacidad u otros índices de volumen apropiados.
Simbología
Ventas
(27,707)
Ganancia marginal
Para el caso en estudio, se asume la siguiente información desde
el punto de vista de la utilidad marginal:
Ventas
Precio de venta por unidad
Costo variable por unidad
Gastos fijos
S/ 113,707
Gastos variables
Costos
Costo
variable
S/ 27,707
S/ 324,000
100.00%
78,960
24.37%
245,040
75.63%
86,000
26.54%
159,040
49.09
PE
a
b
S/. 86,000
0
3,790
unidades
Costo fijo
X
Punto de equilibrio en soles:
PE (S/) = Costo fijo (/) Razón del margen de contribución (75.64%)
= S/ 86,000 / 0.7563 aprox.
= S/ 113.707 aprox.
IV-4
Instituto Pacífico
La gráfica anterior muestra el punto de equilibrio situado a un
volumen de ventas de 3,790.22, cantidad que cubre la totalidad
de los gastos que son S/ 27,707 de costos variables y S/ 86,000
de gastos fijos.
N.° 343
Segunda Quincena - Enero 2016