UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

Material Nº 14
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES –ABC DE LOS COSTOS
ANTECEDENTES
Activiti – Based Costing – Costeo Basado en Actividades
Nace en el seno de las Economía de Norteamericanas y se traslada también a
Europa y Japón, se promueve como una alternativa funcional a los sistemas
tradicionales de costo, para trabajar los Gastos Indirectos de Fabricación.
Instituciones como Manufactura Asistida por Computadora Internacional (Computer
Aided Manufacturing – International CAM – I)
La Escuela de Negocios de Harvard (Harvard Bussines School) hacen oportunas
investigaciones con mucho éxito para entender, comprender y aplicar el Costeo
Basado en Actividades (ABC de los costos), como una alternativa de Contabilidad
muy especial para el tratamiento del tercer elemento del Costo de Producción (Gasto
Indirectos)
CONCEPTO
Un método de costeo en el cual la Actividades son los objetivos primarios o básicos
del costeo.
ABC de los costos, mide costos y resultados de la Actividades y asigna los costos de
aquellas Actividades a otros objetos de costo, tales como productos o clientes,
basados en su uso o consumo de actividades
Costeo Basado por Actividades es método moderno de costeo, el cual está basado
en los recurso que son consumidos por las Actividades que realiza una organización
mediante el uso de la asociación directa o causal, entre el costeo de las Actividades
y los objetos del costo.
Caso
Actividades
E inductores
Objeto
De costo
Definición
De ABC
ABC
Imputación
de Costos
Recursos
Proceso
Actividad
Inductor
Del Grafico podemos observar los aspectos conceptuales con las cuales se
relaciona el Costeo Basado en Actividades
Conceptos Relacionados al Costeo Basado por actividades
Recursos
Procesos
Actividades
Inductores
Recursos.- Se consideran como recursos todo aquello que dispone la empresa
para desempeñar sus actividades y que le permiten lograr sus fines.
Los recursos de una Organización pueden clasificarse en:
Recursos Humanos, Materiales, Equipos, Instalaciones, servicios
Los Recursos comprenden además los costos externos, los cuales incluyen servicios
consumibles tales como: Transporte o flete, Útiles de Oficina, Contratos de
Mantenimiento, etc.
Los Recursos son identificados dentro del Sistema de Contabilidad de la
organización, y cada Recursos previamente identificado como por ejemplo
Depreciación de Planta, debe tener su Inductor Recurso y luego cada Recurso debe
ser imputado o atribuido a las Actividades que lo consumen.
RECURSOS
HUMANOS
CENTRO
DE
COSTOS
RECURSOS
MATERIALES
ACTIVIDADES
PRODUCTO
RECURSOS
(personas,
Técnica,
Maquinarias)
ACTIVIDADES
(Comprar, mantener,
etc) $
A
CLIENTE
X
PROCESO
Y
Proceso.- Un proceso es una serie de Actividades relacionadas e
interdependiente.
Proceso es un conjunto estructurado de actividades que tienen claramente definido
un inicio y un final, el cual general un producto o un servicio de valor intrínseco para
el cliente, sea interno (dentro de la organización) o externo (fuera de la organización)
El Proceso es una serie de Actividades enlazadas o unidas para lograr un objetivo o
resultado especifico.
RECURSO
(IN PUT)
Departamento
A
xxxxxxx
xxxxxxx
Departamento
B
xxxxxxx
xxxxxxx
Departamento
C
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
LEYENDA
X = Actividades
RESULTADOS
(OUT PUT)
= Proceso
Del Grafico se observa que las actividades se relacionan o trabajan juntas
constituyendo un Proceso originado por un evento. Ejemplo lo que ocurre
en una empresa que procesa Harina o Conserva de pescad.
Actividades.- Es un conjunto de tareas en la misma función, con el mismo
inductor y con la misma intensidad de uso del recurso.
Es una combinación de personas, de tecnología, de materias primas, de métodos y
del entorno, que genera un producto o servicio dado. Una actividad describe lo que
la empresa hace: la forma en que se emplea el tiempo y las salidas del proceso.
Una Actividad es una unidad básica de trabajo de una organización.
La Actividad es la agregación de acciones, útil para los gerentes, con propósitos de
planeación, control y toma de decisiones.
Las Actividades son una serie de tareas relacionadas, que son parte del trabajo
realizado en una organización. Ellas representan, lo que se ha hecho.
Ejemplo de Actividades: Producir, Ensamblar, Realizar, Recepcionar, Controlar,
Manipular, Ensamblar. Mantener, Elaborar, Visitar, Registrar, Preparar, Procesar,
Transportar, Pagar, Facturar.
Las actividades se componente de Tareas y los Procesos se componen de
Actividades.
Relación Jerárquica:
FUNCION
Marketing
y Venta
PROCESO
vender
Product
ACTIVIDAD
Visitar
Clientes
TAREA
Preparar
Visitas
OPERACIÓN
Redactar
Propuest
Características de las Actividades
El ABC tiene como soporte poderoso a las Actividades y éstas tienen diversas
características, que la convierten en herramientas de gestión de gran eficacia.
Las principales características, que James Brimson considera, que tienen las
Actividades en un entorno ABC, son las siguientes: son las que generan los costos,
son acciones, permiten obtener costos mas exactos y precisos, facilitan la
evaluación de alternativas, orientan la estrategia corporativa, complementan la
Mejora Continua, son compatibles con la gestión de la Calidad Total, las medidas
financieras y no financieras de rendimientos, subrayan las interdependencias,
facilitan la gestión del ciclo de vida y mejorar el apoyo a la Toma de Decisiones.
Clasificación de las Actividades
Las Actividades pueden clasificarse de diferente manera, pero principalmente se
dividen en:
• Actividades que Agregan o no Agregan Valor al producto.
• Primarias y Secundarias y en,
• Unitarias, Lote, Sostenimiento del Producto y Sostenimiento de la Planta.
Nivel de
Sostenimiento
Planta
Añadir
ACTIVIDADES
Nivel
Sostenimiento
del Producto
Nivel
Lote
Nivel
Unitario
No
Añaden
Valor
Primara
s
Secundarias
Inductores (Drivers)
Cualquier evento, circunstancia o condición, que causa o hace que sucede algo. Por
ejemplo: Un Inductor de Costos, es un factor que causa o hace que el costo cambie
a varíe. Un Inductor es lo que genera los costos, es cualquier factor que afecte los
costos, es una medida que es representativa de capacidad y habilidad.
Clasificación de los Inductores:
Los Inductores se pueden clasificar en: Inductores de Recursos, Inductores de
Actividades e Inductores de Costo.
- Inductores de Recursos (Resource drive).- Es una medida de cantidad de
recursos consumidos por una actividad.
PERSONAL
Inspección
SERVICIO
S
EQUIPOS
Inductores
Ide Recursos
(JR) ???
Asigna
Recursos
a Actividades
jr ???
ACTIVIDADES
Tramitar
Pedidos
¿ IR ???
Cambiar
Moldes
¿IR ???
Peparar
Máquina
s
Ejemplo de Inductores de Recursos para un departamento de venta sería:
RECURSOS
• HUMANOS
• EQUIPOS
• INSTALACIONES
-
INDUCTORES DE RECURSOS
Número de Personal
Número de Computadores
Número de metros cuadrados
Inductores de actividades (Activity Driver).- Es una medida de frecuencia e
intensidad de las demandas colocadas en actividades por Objetos de Costos (o
por otras Actividades). se usa para asignar costos a objetos de costo (o a otras
Actividades)
ACTIVIDAD
Tramitar
Pedido
Cambiar
Molde
Preparar
Máquina
IDUCTOR
DE ACTIVIDAD
(IA)????
ASIGNA COSTOS
A OBJETOS DE COSTO
OBJETO DE COSTO
Producto
A
Producto
B
Producto
Z
Ejemplo de Inductores de Actividades:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
ACTIVIDADES
Aprobar criterios
Resolver reclamos
Tramitar pedidos clientes
Visitar clientes
Cobrar a clientes
Realizar pedido de materia primas
Recepcionar calidad en la recepción M. P.
Ensamblar piezas o partes de un producto
Mantener maquinaria
Elaborar oferta a clientes
Registrar transacción contable
Preparar Ordenes de Producción
INDICATORES DE ACTIVIDADES
Número de créditos
Número de reclamos
Número de pedidos
Número de visitas
Número de Facturas
Número de Pedidos
Número de Pedidos
Número de Recepciones
Número de Piezas
Número de Horas
Número de Oferta
Número de Transacciones
Número de Ordenes de Producción
Inductores de Costos (Cost Drivers)
Es la base de la actividad, que explica la manera en que un producto, servicio u otro
Objeto de Costo, consume los Recursos Indirectos de una organización. Es la
relación de causalidad que se busca entre la actividad y el costo. La labor de
identificar las actividades, es paralela a la necesidad de establecer los Inductores.
Es una base de asignación o un factor de asociación, de enlace o causal, que
permite imputar los costos de las Actividades de los diferentes departamento, a los
objetos de costos.
Estos factores de asociación o Inductores de Costos, permiten identificar qué es lo
que impacta en cada actividad o lo que es lo mismo, qué es lo que hace que exista
una Actividad. El Inductor de costos, debe ser de uso repetitivo, muy preciso, claro y
objetivo, Ejemplos de factores de Asociación o Inductores de Costo son: Volumen de
venta, Horas programadas, Facturas, etc.
Es un factor que determina la carga de trabajo y el esfuerzo requerido para realizar
una actividad. El Inductor, determina porqué una actividad es realizada y además
qué cantidad de esfuerzo se debe desplegar para llevar acabo el trabajo.
Un Inductor de Costo, según James Brimson distingue al inductor de costo de la
medida de actividad, señalando que: la medida de Actividad, representa el factor por
el cual los costos de en proceso dado varían mas directamente.
Cabe mencionar que cualquier cambio en el Inductor de Costo, ocasionará un
cambio en el costo total relacionado al objeto de costo.
Respecto a los Inductores de costo pasa Paúl Sharman considera que: Los
Inductores de Costo, ocasionan que la actividad sea realizada ineficientemente por
razones más allá del control de la gerencia funcional……… Los inductores de Costo
(contrario a los Inductores de Actividades) influyen causalmente en el costo de la
actividad, en términos de dinero. Ellos ocasionan cierto grado de desperdicio o
ineficiencia el costo de una actividad.
Por otro lado, menciona Paúl Sharman, qué problemas ocasionados por los
Inductores de Costo, determinan que las organizaciones ejecuten ineficientemente
las actividades, con los correspondientes efectos negativos, en el desempeño de
tales actividades; principalmente, en lo que s refiere a tres factores críticos del éxito,
como:
Costo, Tiempo y Calidad.
Como ejemplo de ineficiencia en desarrollo de las actividades, se mencionan:
• La lenta priorización de los trabajos,
• La reducción de fondos para la compra de computadoras personales y
• La carencia de un adecuado diseño del producto.
Como ejemplo de ineficiencia en el desarrollo de las Actividades se mencionan:
• Lenta prioridad de los trabajos
• Reducción de fondos para la compra de computadoras personales
• Carencia de un adecuado diseño del producto
Generalmente los problemas mencionados, los cuales son de carácter multí –
funcional, se encuentran fuera de control de la función bajo la revisión, es por
ello que recomienda Paúl Sharman, qué se siga la política de asignar equipos
de Mejora de desempeño, basados en oportunidades.
OBJETO DEL COSTO ABC
Cualquier Cliente, Producto, Servicio, Contrato, u otra Unidad de trabajo, para que
se desea una medición separada de Costo.
Objeto de Costo.- Es el grupo al que se le asigna los costos tales como una Unidad
de Inventario, un Centro de Costo, Un Programa, Un Departamento, Una División,
Un Centro de Actividad, Una Parte del Material etc.
IMPUTACION DEL COSTO ABC
Al establecer la relación causa efecto o relación de casualidad, para costear los
objetos de Costo se debe realizar una Imputación Atribuibles a los Gastos Indirectos
en relación a sus Actividades.
METODOLOGÍA DE IMPLATACIÓN DEL ABC
El ABC o Costeo Basado en Actividades, puede implantarse utilizando una
Metodología, que en término generales debe seguir dos etapas o procesos
fundamentales, las cuales son:
La Primero Etapa.- Consiste en separar o desagregar, los Recursos, las Actividades
así como los productos o servicios de la organización, para determinar las
diferencias relevantes, respecto a la forma en que los Recursos o Factores de
Producción de la firma, son consumidos tanto por las Actividades como por los
Productos o Servicios que se entregan a los clientes.
La Segunda Etapa.- Consiste en combinar o agregar o acumular, los Recursos o
factores de producción, las Actividades y Productos o Servicios, con la finalidad de
recoger los datos, así como los esfuerzos requeridos para interpretar los resultados.
El costeo Basado en Actividad (ABC) pueden implantarse siguiendo diversas,
metodologías, las cuales si bien tienen una denominador común como se vera mas
adelante, comprenden varias etapa o pasos en su desarrollo.
En tal sentido, a continuación examinaremos de manera resumida, los principales
modelos que se utilizan en la implantación del ABC.
MODELO 1
Comprende las siguientes fases:
• Fase 1 : Análisis y Determinación de las Actividades
• Fase 2 : Investigación de Los Inductores de Costo
• Fase 3 : Determinación de las Agrupaciones de Actividades
• Fase 4: Traslado del Costo de las Actividades al Costo del Producto
Bajo esta Metodología de implantación del ABC, se siguen cuatro fases, las cuales
son los siguientes:
Fase 1: ANÁLISIS Y DETERMINACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
Habiéndose relevado información de la organización mediante Entrevista,
Cuestionario y Visitas, puede determinar qué es o que cada centro de
responsabilidad hace y participalmente, la forma cómo lo hacemos es decir lo que se
denomina las actividades, Una vez efectuado el inventario de tareas y agrupadas
éstas según el concepto de Actividad se puede confeccionar n cuadro de doble
entrada o matriz en el que:
•
•
En las columnas figuren los centro de Responsabilidad y
El las líneas las actividades establecidas, debidamente valoradas.
Otra forma es construir un Mapa de Actividades, el cual en un sistema que permite
visualizar para cada área de la organización, las actividades, las últimas funcionen
en que se dividen desarrolladas. Para desarrollarse este mapa de Actividades,
antes se ha debido realizar la distribución de costos de cada centro de
Responsabilidad entre sus actividades, en función de los datos centro de
responsabilidad entre sus Actividades, en función de los datos que emergen de la
contabilidad y del centro de responsabilidad respectivo, esta tarea
A. Se ésta pretendiendo una excesiva minuciosidad en el análisis y/o,
B. No se dispone de la información precisa con el superficie nivel de desagregación.
Las Actividades pueden también, determinase mediante un análisis jerárquico, sea
ascendente o descendiente o recorriendo los Procesos realizados por la
organización.
Establecidas las actividades, se deben valorar en términos de costos, es decir,
determinar el costo de cada Actividad, rastreando las Recursos o Factores de
Producción, asignados para producir el Out Put o Salida de una Actividad.
Por ejemplo, los costos de Personal o Recursos Humanos, se imputan a las
actividades, de acuerdo con los resultados de las Entrevistas con los responsables
de los departamentos o centro de Costo, para identificar qué personas están
involucradas en cada Actividad, estimado el porcentaje de tiempo que le dedican a la
misma.
Fase 2: INVESTIGACIÓN DE LOS INDUCTORES DE COSTO
Establecer cuales son los Inductores de Costo, es la tarea mas delicada del ABC,
debido a que su determinación, implica la existencia de la Relación de Causalidad
que se busca en el ABC
En esta fase, se busca localizar los causantes del consumo de los recursos y s
relación con las Salidas o Out Put, de cada Actividad. Al respecto, la relación es con
el Out Put, el cual pede ser volumen de producción, para Actividades directamente
productivas u otra magnitud, si se trata por ejemplo de una actividad Logística.
En este último caso si se trata de la Actividad poner a Punto la Maquinaria (Actividad
Logística, de Nivel Lote, independiente de la cantidad de pieza del lote o volumen de
producción), l relación será con otra magnitud que es el Número de Lote que obligan
a Poner a Punto la Maquinaria.
En Este caso se puede decir, que la existencia de diferentes Lotes de producción
(Inductor) obliga a desarrollar la Actividad (Poner a Punto la Maquinaria)
Fase 3: DETERMINACIÓN DE LAS AGRUPACIONES DE ACTIVIDADES
Una vez establecidas todas las Actividades que la organización desarrolla, se puede
llegar a establecer la forma de la reducir el número de ellas. A esta se denomina,
como agrupación de actividades.
Las Agrupaciones, establece Oliver, deben estar sustentadas en criterios objetivos,
los cuales son:
- Agrupa Actividades que tienen un mismo Inductor.
Es el caso de dos actividades diferentes se agrupan, debido a que sus
existencias obedece a la misma causa (Inductor) por ejemplo si la Actividad
Programar la Producción, tiene su origen en el Número de Orden de Producción
(Inductor) solicitadas a la planta de producción, y la Actividad Manipular
Materiales, obedece la misma causa, es decir que su Inductor es el Número de
Ordenes de producción, puede agruparse, por tener el mismo Inductor.
ACTIVIDADES
INDUCTOR
PROGRAMAR
LA PRODUCCION
AGRUPAR
Número de
Ordenes de
Producción
MANIPULAR
MATERIALES
•
Agrupación actividades que tienen diferentes Inductores pero perfectamente
correlacionados.
También se puede agrupar aquellas Actividades que poseen diferentes Inductores,
pero con la condición de que estén tales Inductores se encentren perfectamente
correlacionados.
Es el caso de las Actividades Pedir Materiales y Cambiar Utillaje.
La primera Actividad, es decir Pedir Material, tiene como Inductor, el Número de
Pedidos y la segunda, es decir Cambia utillaje, tiene como Inductor, el Número de
Ordenes de Producción.
Si cada ve que se lana una Orden de Producción, se debe realizar la Actividad de
pedir Material y viceversa, seria indiferente considerarlas como Actividades distintas,
debiéndose agrupar, porque en este caso la correlación es perfecta.
Esto se pueden notar a simple vista, ya que el número total de Pedidos será igual al
número total de Ordenes de Producción y la distribución de los costos asociados con
las dos Actividades: Pedir materiales y Cambiar Utillaje, se repartirán de igual forma
empleando un Inductor Número de Pedidos) y otro (Número de Ordenes de
Producción)
ACTIVIDADES
INDUCTORES
DIFERENTES
PERFECTAMENTE
CORRELACIONADOS
PEDIR
MATERIALES
Número de
Producción
AGRUPAR
CAMBIAR
UTILAJE
Número de
Ordenes de
Producción
Fase 4: TRASLDO DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES AL COSTO DE
PRODUCTO:
Una vez que las Actividades ha sido medidas por las Unidades de Obra (que es
aquello por lo que se mide la Actividad y su variabilidad) y localizado el consumo de
Unidades de Obra en los Productos, el traslado de los costos a los productos es
inmediato.