Los tributos vinculados a las herencias

DOMINGO
23 DE FEBRERO DE 2014
GALICIA 15
EL CORREO GALLEGO
Los tributos vinculados a las herencias
{ ANÁLISIS }
Alicia Lorenzo
Los impuestos son uno
de los principales quebraderos de cabeza que acompañan a las herencias,
especialmente si son cuantiosas. Una correcta planificación de estas situaciones
con base en la legislación
vigente puede ahorrar problemas en el futuro.
Una cuestión habitual a
realizar en el ámbito de las
herencias, no sólo por su
trasfondo fiscal, sino con
el fin de evitar problemas
futuros en el reparto entre
los herederos, es hacer un
programa de donaciones
en vida, de modo que el
patrimonio vaya pasando
a los beneficiarios con
carácter previo a un eventual fallecimiento.
La diferente tributación
entre una y otra figura
jurídica de transmisión
lucrativa, la herencia o la
donación, no es baladí. Si
bien es cierto que generalmente la segunda goza
de unos tipos de gravamen más reducidos en el
ámbito del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
(ISD), en las donaciones
hemos de tomar en consideración una posible
plusvalía generada en el
ámbito del IRPF, así como
tener en cuenta, en el
caso de que haya bienes
inmuebles, el abono de la
Plusvalía Municipal sin la
aplicación de las bonificaciones aplicables en las
herencias.
No obstante, la legislación civil gallega
prevé determinados pactos
sucesorios (apartación
o mejora) en virtud de
los cuales es posible “adelantar” en vida bienes
pertenecientes a la herencia del futuro causante.
Acogiéndose a alguna de
estas modalidades de pactos sucesorios, el adquirente-“heredero”- tributará
en el ISD dentro de la
modalidad de “Sucesión”,
como si el transmitente
hubiese ya fallecido,
porque así lo establece expresamente la propia Ley.
Y siendo esto así, ¿existe
algún ahorro frente a la
figura de la donación?, ¿se
tributa igualmente en el
IRPF?
Si bien hasta ahora la
Administración tributaria
parece no tener dudas al
hacer tributar al transmitente por la plusvalía
generada en el ámbito de
su IRPF, lo cierto es que el
TSJ de Galicia en todos sus
pronunciamientos recientes (de hecho, ha anulado
la única sentencia discrepante a estos efectos), ha
resuelto definitivamente
la cuestión, al entender
que nos hallamos ante una
figura cuya naturaleza
jurídica no es otra que la
de una adquisición mortis
causa, trasladando esa
conclusión a todo el sistema impositivo. Esto es, si
en el ISD esta operación es
tratada como mortis causa, es incoherente pensar
que el IRPF es ajeno a esta
configuración, y en igual
sentido sucedería con el
tributo local de la Plusvalía
Municipal.
En definitiva, bajo la
configuración de estos
pactos de mejora las consecuencias fiscales serían
las siguientes: (i) en el ISD
el negocio traslativo sería
tratado como una adquisición mortis causa a la que
resultarían aplicables las
reglas de las “Sucesiones”,
esto es, tipos de gravamen,
reducciones, bonificaciones, etc; (ii) en el ámbito del
IRPF del transmitente se
produciría la no sujeción de
la ganancia o pérdida patrimonial puesta de manifiesto en el pacto sucesorio;
y (iii), por último, si bien estaría sujeta la transmisión,
en su caso, a la “Plusvalía
Municipal”, serían aplicables las bonificaciones
previstas a estos efectos en
las trasmisiones por causa
de muerte (que en muchos
casos ascienden al 95% del
importe de la cuota del Impuesto).
Por todos estos motivos, y
tomando en consideración
la doctrina jurisprudencial
en esta materia, esta figura
jurídica gallega puede resultar en numerosas ocasiones la más adecuada para transmitir en vida a los
descendientes bienes concretos con un tratamiento
fiscal generalmente más
favorable que la donación.
Si bien estamos ante el
riesgo de que la Administración tributaria liquide
la ganancia patrimonial
surgida en la transmisión,
lo cierto es que esta circunstancia en ningún caso,
dada la posición jurisprudencial mantenida, podría
dar lugar, en nuestra
opinión, a la imposición
de una sanción tributaria.
Asimismo, la posición
jurisprudencial posibilita
el recurrir con ciertas
garantías determinados
procedimientos en curso
no firmes. En definitiva, ya
va siendo hora de que la
Administración modifique
su criterio para adaptarse
a estos pronunciamientos
jurisprudenciales en aras
de la seguridad jurídica de
los contribuyentes.
La autora es socia de Omega
de Economía, S.L.
Divididos por
las comisiones
consumidores
y comercios
Santiago. La Asociación de
Usuarios de Bancos, Cajas y
Seguros (Adicae) lidera en
España la oposición contra
el límite que quiere establecer Europa a las comisiones interbancarias de los
pagos con tarjetas de crédito y débito, que enfrenta a
empresas de medios de pago yconsumidores con los
grandes comercios.
El Parlamento Europeo
mantuvo el jueves en el
0,3% el tope propuesto por
la Comisión para transacciones con tarjetas de crédito, mientras para las de
débito se impuso un 0,2 % o
un máximo de 7 céntimos,
la que sea más baja.
Adicae considera que estos topes, que entrarán en
vigor previsiblemente en
2016, no beneficiarán a los
consumidores ni a los pequeños comerciantes, que
son los que sufrirían subidas de comisiones, en tanto
que favorecerá al gran comercio y a la banca. efe