ENTIDAD CONSULTANTE - Gobierno de Canarias

ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA APLICABLE:
Art. 18.1.a) y f) Ley 20/1991.
Art. 20.Uno. 1, 2 , 3 y 4 Ley 20/1991.
Art. 20.Dos. 1, 2 y 3 Ley 20/1991.
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
CUESTIÓN PLANTEADA:
Los consultantes manifiestan que, en el año 1996, mediante documento privado,
efectuaron la compra a una entidad mercantil de dos solares. En la actualidad, se pretende
la elevación a público de dicha compraventa, para lo cual la parte vendedora exige el
cobro del IGIC correspondiente.
Al tratarse de una transmisión efectuada hace más de 4 años, tiempo que la legislación
vigente en materia tributaria establece a efectos de prescripción, se consulta si se puede
considerar prescrita la obligación al pago del Impuesto y si puede el vendedor exigir
dicho importe para proceder a escriturar e inscribir el inmueble.
CONTESTACIÓN:
La existencia de un documento privado de compraventa de un bien inmueble no
presupone la puesta a disposición del mismo al adquirente, y, por tanto, la realización del
supuesto de hecho que define el hecho imponible del IGIC en concepto de entrega de
bienes. Con la elevación a público de dicho documento privado de compraventa, si de la
misma escritura no resultare o se dedujere claramente lo contrario, se entenderá la puesta
a disposición del bien inmueble y, en consecuencia, la sujeción al IGIC en concepto de
entrega de bienes y la correspondiente repercusión del Impuesto.
No obstante, en el supuesto de que, ya sea con la firma del documento privado o, en
general, en cualquier momento anterior a la puesta a disposición del bien, es decir, de la
realización del hecho imponible, se realicen pagos anticipados, el IGIC se devengará en
el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos,
debiendo el adquirente soportar la repercusión del Impuesto, que deberá efectuarse al
tiempo de expedir y entregar la factura o documento sustitutivo, siempre que la
repercusión se ajuste a lo dispuesto en la Ley 20/1991.
De no haberse repercutido cuota alguna en la factura expedida, el sujeto pasivo deberá
rectificar dicha factura y repercutir la cuota correspondiente siempre que no hubiesen
transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto
correspondiente al pago anticipado. Sin embargo, no procederá la citada rectificación
cuando los destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales
(salvo en supuestos de elevación legal de tipos impositivos que no es el supuesto
planteado por el consultante) o que sea la Administración tributaria la que ponga de
manifiesto la existencia de cuotas devengadas y no repercutidas mayores que las
declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de éste sea constitutiva de infracción
tributaria.
De no haber emitido factura por los correspondientes pagos anticipados, se perderá el
derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año desde la fecha del devengo.
El transcurso de los plazos citados con anterioridad que supongan la pérdida del derecho
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C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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a la repercusión del tributo al adquirente por parte del sujeto pasivo no suponen la
prescripción de la obligación de éste último del ingreso de las cuotas de IGIC devengadas
mediante la correspondiente declaración-liquidación, cuya prescripción se iniciará no
desde que se devengó la correspondiente operación sino desde el día en que finalice el
plazo reglamentario para presentar la citada declaración, de conformidad con lo
establecido en el artículo 65.a) de la Ley General Tributaria
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Visto escrito, con registro de entrada número 17, de fecha 8 de enero de 2003,
presentado en esta Consejería de Economía, Hacienda y Comercio por la entidad
consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución
conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en
adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de
Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: Los consultantes manifiestan que, en el año 1996, mediante
documento privado, efectuaron la compra a una entidad mercantil de dos solares. En la
actualidad, se pretende la elevación a público de dicha compraventa, para lo cual la
parte vendedora exige el cobro del IGIC correspondiente.
Al tratarse de una transmisión efectuada hace más de 4 años, tiempo que la
legislación vigente en materia tributaria establece a efectos de prescripción, se consulta
si se puede considerar prescrita la obligación al pago del Impuesto y si puede el
vendedor exigir dicho importe para proceder a escriturar e inscribir el inmueble.
SEGUNDO: El artículo 10.1.20) de la Ley 20/1991 establece la exención del
IGIC en “las entregas de terrenos que no tengan la consideración de edificables. A
estos efectos se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley
del Suelo y demás normas urbanísticas, así como los demás terrenos aptos para la
edificación por haber sido ésta autorizada por la correspondiente licencia
administrativa…”. Manifestando los adquirentes que el objeto de entrega son dos
solares, localizados en una urbanización en la isla de Gran Canaria, por parte de una
sociedad mercantil, dicha operación se encuentra sujeta y no exenta del IGIC, en virtud
de los artículos 4.1, 5.2.2º y 5.6.a) de la Ley 20/1991, no siendo aplicable la exención
prevista en el artículo 10.1.20) de la citada Ley.
El artículo 18.1.a) de la Ley 20/1991 establece que el devengo del IGIC, en las
entregas de bienes, se producirá “cuando tenga lugar su puesta a disposición o, en su
caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable…”.
Coherentemente con dicha definición del devengo en las entregas de bienes, el propio
concepto de éstas las define como “la transmisión del poder de disposición sobre bienes
corporales” (artículo 6.1 de la Ley 20/1991). En consecuencia, la formalización de un
contrato privado de compraventa no supone la tradición del objeto de la misma, es decir,
que el comprador tome posesión, en este caso, de las fincas objeto de consulta (artículo
1450 del Código Civil).
Por el contrario, el propio Código Civil, en su artículo 1462, establece que “se
entenderá entregada la cosa vendida cuando se ponga en poder y posesión del
comprador. Cuando se haga la venta mediante escritura pública, el otorgamiento de
ésta equivaldrá a la entrega de la cosa objeto del contrato, si de la misma escritura no
resultare o se dedujere claramente lo contrario.”
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C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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Consecuencia de todo ello es la calificación errónea del punto de partida del
escrito de consulta en cuanto a presuponer la existencia de una transmisión en virtud de
la firma del documento privado de compraventa en el año 1996, en la medida en que el
documento privado, por sí solo, no supone la existencia de la transmisión del bien
inmueble y, en consecuencia, el devengo del IGIC del cual se afirma la presunta
prescripción. Será precisamente la elevación a público de dicho contrato el que
presupondrá la entrega de las fincas y, por tanto, el devengo del IGIC.
No obstante lo expuesto con anterioridad, la letra f) del artículo 18.1 de la Ley
20/1991 establece que, “en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos
anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el Impuesto se devengará
en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente
percibidos.”
Asimismo, el artículo 20.Uno.1 de la Ley 20/1991 establece que “los sujetos
pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para
quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre
que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las
estipulaciones existentes entre ellos…”
Añade en artículo 20.Uno citado, en sus números 2, 3 y 4, en la redacción dada
por el artículo 8, apartado Seis, de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas
Fiscales, Administrativas y del Orden Social, que “la repercusión del impuesto deberá
efectuarse mediante factura o documento sustitutivo…”, “la repercusión del impuesto
deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o documento sustitutivo
correspondiente” y “se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido
un año desde la fecha del devengo”.
En el supuesto de que el sujeto pasivo hubiese expedido factura en la que se
hubiese determinado incorrectamente la cuota del IGIC repercutida – o que se
produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley
20/1991, dan lugar a la modificación de la base imponible – o, incluso no se hubiese
repercutido cuota alguna, la rectificación deberá efectuarse en el momento en que se
adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las
demás circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible, siempre que
no hubieran transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el
impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias
a que se refiere el citado artículo 22. No obstante, no procederá la rectificación de las
cuotas impositivas repercutidas en los siguientes casos:
1º Cuando la rectificación no esté motivada por las causas previstas en el
artículo 22 de la Ley 20/1991, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los
destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales, salvo en
supuestos de elevación legal de los tipos impositivos, en que la rectificación podrá
efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos
impositivos y en el siguiente,
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2º Cuando sea la Administración tributaria la que ponga de manifiesto, a través
de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas
mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de éste sea constitutiva de
infracción tributaria.
Todo ello de conformidad con lo establecido en el artículo 20.Dos, números 1, 2
y 3, de la Ley 20/1991.
Por tanto, debe distinguirse la pérdida del derecho a la repercusión por parte del
sujeto pasivo y la pérdida por prescripción del derecho de la Administración Tributaria
para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación a que se refiere el
artículo 64 de la Ley General Tributaria. En el supuesto de que el consultante hubiese
efectuado pagos anticipados a la sociedad transmitente y haya transcurrido un año desde
la fecha de su cobro efectivo sin haber emitido la correspondiente factura con la
repercusión del tributo, el adquirente no tendrá la obligación de soportar la repercusión
del tributo por dichos pagos anticipados que ya se han devengado, sin perjuicio de la
repercusión que corresponda en el momento de la realización del hecho imponible, en
este caso, la formalización de la escritura pública que conlleva la transmisión del
inmueble, sobre el total de la base imponible excepto los pagos anticipados devengados
con anterioridad. La no repercusión o la pérdida del derecho a la repercusión no eximió
de la obligación de la entidad mercantil transmitente de declarar el IGIC devengado, en
su caso, por el cobro efectivo de los pagos anticipados, que debió declarar en las
declaraciones-liquidaciones correspondientes al período en que se devengaron los pagos
anticipados.
De haber emitido factura sin la repercusión de la cuota correspondiente, el sujeto
pasivo, en este caso la sociedad mercantil transmitente, deberán emitir nueva factura
rectificativa en la que se repercuta la cuota impositiva correspondiente, desde el
momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de cuotas o se
produzcan las circunstancias que según el artículo 22 de la Ley 20/1991, dan lugar a la
modificación de la base imponible, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a
partir del momento en que se devengó el Impuesto correspondiente a la operación o, en
su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 22. No
obstante, no procede la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas en los casos
citados con anterioridad.
Por tanto, la pérdida del derecho a la repercusión al adquirente por parte del
sujeto pasivo no supone necesariamente la prescripción de la deuda tributaria, debiendo,
en su caso, afrontar éste último la cuota de IGIC devengada pero no repercutida, y
proceder a su ingreso mediante la correspondiente declaración-liquidación.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que la existencia de un
documento privado de compraventa de un bien inmueble no presupone la puesta a
disposición del mismo al adquirente, y, por tanto, la realización del supuesto de hecho
que define el hecho imponible del IGIC en concepto de entrega de bienes. Con la
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elevación a público de dicho documento privado de compraventa, si de la misma
escritura no resultare o se dedujere claramente lo contrario, se entenderá la puesta a
disposición del bien inmueble y, en consecuencia, la sujeción al IGIC en concepto de
entrega de bienes y la correspondiente repercusión del Impuesto.
No obstante, en el supuesto de que, ya sea con la firma del documento privado o,
en general, en cualquier momento anterior a la puesta a disposición del bien, es decir, de
la realización del hecho imponible, se realicen pagos anticipados, el IGIC se devengará
en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente
percibidos, debiendo el adquirente soportar la repercusión del Impuesto, que deberá
efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o documento sustitutivo, siempre
que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en la Ley 20/1991.
De no haberse repercutido cuota alguna en la factura expedida, el sujeto pasivo
deberá rectificar dicha factura y repercutir la cuota correspondiente siempre que no
hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto
correspondiente al pago anticipado. Sin embargo, no procederá la citada rectificación
cuando los destinatarios de las operaciones
no actúen como empresarios o
profesionales, salvo en supuestos de elevación legal de tipos impositivos (que no es el
supuesto planteado por el consultante) o que sea la Administración tributaria la que
ponga de manifiesto la existencia de cuotas devengadas y no repercutidas mayores que
las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de éste sea constitutiva de infracción
tributaria.
De no haber emitido factura por los correspondientes pagos anticipados, se
perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año desde la fecha del
devengo.
El transcurso de los plazos citados con anterioridad que supongan la pérdida del
derecho a la repercusión del tributo al adquirente por parte del sujeto pasivo no suponen
la prescripción de la obligación de éste último del ingreso de las cuotas de IGIC
devengadas mediante la correspondiente declaración-liquidación, cuya prescripción se
iniciará no desde que se devengó la correspondiente operación sino desde el día en que
finalice el plazo reglamentario para presentar la citada declaración, de conformidad con
lo establecido en el artículo 65.a) de la Ley General Tributaria
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 20 de febrero de 2003
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González.
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