Nos Preguntan y Contestamos

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Régimen especial del Impuesto a la Renta de tercera categoría
1. Acogimiento al Régimen Especial
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Título:Régimen especial del Impuesto a la Renta
de tercera categoría
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda
Quincena de Noviembre 2011
Consulta
La empresa “Distribuidora San Carlos S.A.C.”
cuyo giro de negocio es la venta al por mayor
y menor de artículos de limpieza y primera
necesidad decide acogerse al régimen especial
de renta de tercera categoría, al haber verificado
que no incurre en los supuestos del artículo 118°
del Texto Único de la LIR1.
Esta empresa inicia operaciones en el mes de
octubre con fecha 11, habiendo presentado su
declaración jurada mensual utilizando el PDT
621, según el último dígito de su número de
RUC el día 15 de noviembre de 2011. Sin em1 Texto Único Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N° 179-2004-EF (08.12.04).
bargo y a la fecha de declaración, por cuestiones
de liquidez sólo ha declarado el monto por IGV e
IR, mas no ha efectuado pago alguno.
Nos consulta si ello generaría alguna contingencia tributaria.
Respuesta
De conformidad al art. 119° del TUO de la
LIR, aún habiéndose iniciado recientemente las
operaciones comerciales, el acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración
y pago de la cuota establecida en 1.5% sobre
las rentas de tercera categoría, dentro del plazo
de vencimiento de la declaración jurada que
corresponda al período de inicio de actividades.
En tal sentido, y de conformidad al planteamiento, y lo señalado en el párrafo anterior, el
citado contribuyente no pudo haberse acogido
al régimen especial de renta al no haber efectuado el pago de la cuota que se ha determinado
sobre las rentas de tercera categoría, con lo
cual y al descartarse que pueda acogerse al
nuevo RUS (por ser este régimen destinado a
personas naturales con negocio y perceptoras
de cuarta categoría por actividades de oficio),
le correspondería acogerse desde un inicio al
régimen general de renta.
Seguidamente, y recién habiendo iniciado actividades en el ejercicio, será necesario verificar
lo dispuesto en el inciso b del art. 85° de la
norma señalada anteriormente, determinándose que por el primer mes le corresponde
efectuar un pago a cuenta (y no el definitivo
como ocurre en el régimen especial), aplicando sobre los ingresos obtenidos el sistema de
porcentajes con la tasa del 2%.
Con ello, y siendo evidente la generación de
una diferencia sobre el pago a cuenta del IR le
corresponde la aplicación de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral
1 del art. 178° del Código Tributario, la misma
que equivale al 50% del tributo omitido. Dicho
resultado no podrá ser inferior al 5% de la UIT
vigente y se sujetará a una rebaja en un 90% en
la medida que una vez regularizado el pago de
la diferencia por el IR (pago a cuenta) así como
el de la multa, estos se hayan efectuado con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT,
tal y como se colige de lo establecido en el
inciso a del art. 179° del código mencionado.
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Área Tributaria
2. Pago con código errado
Consulta
El Sr. Juan José Miranda Jurado es una persona
natural con negocio, el mismo que se encuentra
acogido al régimen especial de renta de tercera
categoría desde el inicio de sus actividades.
Con fecha 17 de noviembre presenta en horas
de la mañana con clave SOL el PDT 621; sin
embargo, recién en la tarde se efectúa el pago
tanto del IGV como el IR.
Sin embargo, la persona que efectúa el pago
utilizando para tal efecto el formato 1662 –
Guía de Pagos Varios consigna como Código de
Tributo el N° 3031 (para el régimen general) y
no el 3111 correspondiente al citado régimen.
Nos consulta si el pago con código errado acarrea el cambio automático al régimen general;
en caso contrario, nos solicita se le haga mención sobre cuál es la forma de subsanar el error.
Respuesta
Según el art. 121° del TUO de la LIR: “Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar
al Régimen General en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen General”.
Por otro lado, procederá el cambio de régimen
de conformidad al artículo 122° de la norma
señalada en el párrafo anterior: “Si en un
determinado mes, los contribuyentes acogidos
al Régimen Especial incurren en alguno de los
supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118°, ingresarán al Régimen General a
partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las normas
del Régimen General a partir de su ingreso en
éste”.
Con lo hasta aquí expuesto, al no haberse
considerado el cambio de régimen en la declaración jurada mensual, ocurriendo un error
sólo con ocasión de la consignación del código
para efectos de pago, no se produce el cambio
de régimen por este inconveniente.
Es necesario señalar que lo sucedido no determina que el contribuyente ha cometido infracción tributaria, por no encontrarse tipificado
en el Código Tributario.
Sin embargo y como resulta lógico, deberá comunicar a la SUNAT que el pago efectuado corresponde a la cuota cancelatoria del Impuesto
a la Renta del régimen especial se encuentra
errado, para ello deberá utilizar el formulario
virtual denominado “Solicitud de modificación
y/o inclusión de datos”12 - Formulario 1693
consignando como número de casilla el 608 y
considerar el código correspondiente (3111).
2 Aprobado mediante Res. de Sup. N° 132-2004/SUNAT (08.06.04).
3. Retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría
Consulta
La empresa “Industrial Cárdenas S.A.C.” acogida al régimen especial de renta, contrata los
servicios profesionales del Sr. Esteban Garrido
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Franco quien emite un recibo por honorarios
por un monto ascendente a S/. 2,000.00 el que
es cancelado en su totalidad. De conformidad
a la Res. de Sup. N° 013-2007/SUNAT se ha es-
tablecido efectuar la retención equivalente al
10% sobre el importe bruto de una transacción
consignada en un recibo por honorarios y cuyo
importe supere los S/.1.500.00.
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Se consulta si habiendo superado el monto de
S/.1,500 y no retenido el equivalente al 10% es
aplicable la sanción tipificada en el numeral 13
del artículo 177° del Código Tributario.
Respuesta
Si bien es cierto, se ha establecido según
resolución de superintendencia la obligación
de efectuar la retención sobre las rentas de
cuarta categoría; en este caso y de conformidad
al inciso b del art. 71° del TUO de la LIR se
considerará agente de retención a las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo al primer y segundo
párrafos del art. 65° del Texto Único Ordenado
de la LIR cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría.
Por lo hasta aquí expuesto, entendemos que
sólo estarán obligados a efectuar la retención
según lo señalado en el art. 74° de la norma
señalada, aquellas personas que se encuentren
acogidas al régimen general del Impuesto a la
Renta de tercera categoría.
Con ello, deducimos que no es obligatorio
que el mencionado contribuyente realice la
retención de la tasa del 10% sobre las rentas
de cuarta categoría pagadas, por lo que no se
aplicará la multa por la infracción tipificada
en el numeral 13 del art. 177° del Código
Tributario.
4. Exclusión del régimen especial de renta
Consulta
“G y H Servicios Generales S.A.C.” presta servicios relacionados al mantenimiento y limpieza
de edificaciones.
En el mes de noviembre de 2011 efectuó el servicio de instalación de aire acondicionado en
una empresa, por lo que habiéndose acogido
al régimen especial, nos consulta si al haber
realizado este servicio debe efectuar el cambio
de régimen al general.
Respuesta
De acuerdo a lo dispuesto en el primer numeral
del inciso b del art. 118° del TUO de la LIR, se
encontrarán excluidos aquellos contribuyentes
que realicen actividades que sean calificadas
como contratos de construcción según las
normas del IGV, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido impuesto.
Al respecto se señala en el inciso d del art.
3° del Texto Único Ordenado de la Ley del
IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, que
las actividades de construcción serán las
clasificadas de conformidad a la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
Actualmente, se encuentra vigente la revisión
4 de la clasificación mencionada dentro de la
cual se consideran las siguientes actividades
dentro del rubro construcción:
Sección F: Construcción
Esta sección comprende las actividades corrientes y
especializadas de construcción de edificios y obras
de ingeniería civil. En ella se incluyen las obras
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas,
la erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y también la construcción de obras de
carácter temporal.
Las actividades corrientes de construcción
abarcan la construcción completa de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y
otros edificios públicos y de servicios, locales
agropecuarios, etc., y la construcción de obras
de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos,
puertos y otros proyectos de ordenamiento
hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberías y líneas de
transmisión de energía eléctrica, instalaciones
deportivas, etcétera.
Es por ello que verificando la clasificación
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción
y aire acondicionado, encontramos dentro
de esta:
La instalación en edificios y otros proyectos de
construcción de:
- Equipo y conductos de ventilación, refrigeración o aire acondicionado.
Se descalifica a este contribuyente a poder
mantenerse acogido en el régimen especial,
con lo cual deberá proceder a la declaración
en el régimen general del Impuesto a la Renta
de tercera categoría.
5. Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
Consulta
“El Buen Contribuyente E.I.R.L.” cuenta con
dos trabajadores dependientes, cuya proyección
en función a lo dispuesto en el art. 40° del
Reglamento de la LIR genera la obligación de
efectuar la retención del citado impuesto para
el pagador de la retribución producto de la
relación laboral.
Producto de la citada proyección se determina
un monto a retener ascendente a S/.700.00, el
mismo que no retuvo.
Dicho contribuyente nos consulta si ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral
13 del art. 177° del Código Tributario, cuál es
la multa y el monto de la rebaja.
Respuesta
Del análisis del art. 71° del TUO de la LIR se
consideran agentes de retención a aquellas
personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría.
En ese sentido y según lo dispuesto en el art.
34° del TUO de la LIR, se consideran rentas de
quinta categoría, aquellas derivadas de la prestación de servicios en relación de dependencia.
Por otro lado, el art. 75° de la citada norma
precisa que: “Las personas naturales y jurídicas o
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entidades públicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán
retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total
se disminuirá en el importe de las deducciones
previstas por el artículo 46º de esta ley”.
Con lo hasta aquí expuesto, concluimos que el
contribuyente sí se encontraba en la obligación
de efectuar la retención del Impuesto a la Renta
de quinta categoría, procediendo al cálculo en
Infracción
Forma de subsanar
La infraccion
Declarando el tributo no retenido
o percibido y cancelar la deuda
Artículo 177°
tributaria que generó el tributo no
Numeral 13
retenido o percibido o la resolución
de determinación de ser el caso.
función a lo dispuesto en el numeral 13 del
art. 177° del Código Tributario, recurriendo
a la Tabla II:
Monto que debió retener
S/.700.00
Multa(*) (50% del monto que debió
350.00
retener)
(*) La multa no podrá ser inferior al 5% de la UIT.
Respecto a la rebaja de la sanción, será necesario remitirnos al anexo II de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, del
cual tenemos a considerar lo siguiente:
Criterios de gradualidad: subsanaciÓn y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanacion voluntaria
Subsanacion inducida
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de
fiscalización o del documento
en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en
infracción, según el caso
Si se subsana la infracción dentro
del plazo otorgado por la Sunat
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del
documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infracción, según corresponda
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
70%
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