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I MPLICACIONES FISCALES INTRODUCIDAS POR EL R EAL D ECRETO - LEY 3/2012 DE MEDIDAS URGENTES
PARA LA REFORMA DEL MERCADO LABORAL
Se establece una deducción fiscal de 3.000€ por contratos de trabajo por tiempo indefinido
de apoyo a los emprendedores. También el importe de la cuantía exenta de la indemnización
por despido improcedente se fija, desde el 12-2-2012, en 33 días por año de servicio, con un
límite de 24 mensualidades.
En el BOE del día 11 de febrero, se ha publicado el Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero,
de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral., en vigor desde el 12 de febrero de
2012, sin perjuicio de lo previsto en sus disposiciones transitorias, y que introduce cambios de
gran importancia en la regulación legal de nuestro mercado de trabajo.
La citada norma, contiene fundamentalmente medidas del ámbito laboral, pero queremos
llamarle la atención sobre las implicaciones fiscales de alguna de las mismas, y que entran en
vigor el pasado 12 de febrero.
1. Incentivos fiscales por contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los
emprendedores
Se regula un nuevo contrato de trabajo de apoyo a los emprendedores y está dirigido a PYMES
de menos de 50 trabajadores. El contrato será por tiempo indefinido y a jornada completa y
siendo el período de prueba de un año.
No podrá concertar este contrato la empresa que, en los 6 meses anteriores a la celebración
del mismo, hubiera realizado extinciones por causas objetivas declaradas improcedentes por
sentencia judicial o procedido a un despido colectivo. Esta limitación afectará únicamente a las
extinciones posteriores a la entrada en vigor de esta norma (12-02-2012) y para la cobertura
de puestos de trabajo del mismo grupo profesional y el mismo centro o centros de trabajo.
La empresa tendrá derecho a aplicar los siguientes incentivos fiscales:

En el supuesto de que el primer contrato de trabajo concertado por la empresa se realice
con un menor de 30 años, la empresa tendrá derecho a una deducción fiscal de 3.000€.

Adicionalmente, en caso de contratar desempleados beneficiarios de una prestación
contributiva por desempleo la empresa tendrá derecho a una deducción fiscal por un
importe equivalente al 50 % de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera
pendiente de percibir en el momento de la contratación, con el límite de doce
mensualidades, y de acuerdo con las siguientes reglas:
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1. El trabajador contratado deberá haber percibido la prestación durante, al
menos, 3 meses en el momento de la contratación.
2. El importe de la deducción a que tiene derecho la empresa quedará fijado en
la fecha de inicio de la relación laboral y no se modificará por las circunstancias
que se produzcan con posterioridad.
3. La empresa requerirá al trabajador un certificado del Servicio Público de
Empleo Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la
fecha prevista de inicio de la relación laboral.
El trabajador contratado podrá voluntariamente compatibilizar cada mes, junto con el salario,
el 25% de la cuantía de la prestación que tuviera reconocida y pendiente de percibir en el
momento de su contratación. Si no compatibilizara la prestación se mantendrá el derecho del
trabajador a las prestaciones por desempleo que le restasen por percibir en el momento de la
colocación.
2. Indemnizaciones exentas por despido o cese del trabajador
La Ley del IRPF establece la exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador,
en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su
normativa de desarrollo o en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, cualquier
alteración de la cuantía obligatoria supone una modificación en la exención de estas
percepciones.
Como consecuencia de los cambios y novedades introducidas por la reforma laboral y que
entraron en vigor el 12-2-2012, destacamos las siguientes a tener en cuenta en el IRPF:
2.1. Despido improcedente
Se reduce con carácter general la indemnización por despido improcedente en los contratos
indefinidos a 33 días por año trabajado con un máximo de 24 mensualidades. El abono de la
indemnización determinará la extinción del contrato de trabajo, que se entenderá producida
en la fecha del cese efectivo en el trabajo.
Por tanto, el importe de la indemnización que se entiende exento del IRPF se reduce
de 45 a 33 días y el límite de 42 a 24 mensualidades.
Esta nueva indemnización será de aplicación a los contratos suscritos a partir del 12-22012. La indemnización por despido improcedente de los contratos formalizados con
anterioridad a esta fecha debe calcularse a razón de 45 días de salario por año de
servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior al 12-2-2012 y a razón de 33
días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior. El
importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo
que del cálculo de la indemnización por el período anterior al 12-2-2012 resultase un
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número de días superior, en cuyo caso se aplicará éste como importe indemnizatorio
máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningún
caso.
Los contratos de fomento de la contratación indefinida celebrados con anterioridad al
12-2-2012 continuarán rigiéndose por la normativa a cuyo amparo se concertaron. No
obstante, en caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente
se calculará conforme a lo señalado anteriormente
2.2 Modificación sustancial de las condiciones de trabajo
La dirección de la empresa podrá acordar modificaciones sustanciales de las condiciones de
trabajo cuando existan probadas razones económicas, técnicas, organizativas o de producción.
Se consideran tales las que estén relacionadas con la competividad, productividad u
organización técnica o del trabajo en la empresa.
Tienen la consideración de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo, entre
otras, las que afecten a las siguientes materias: jornada de trabajo, horario y distribución del
tiempo de trabajo, régimen de trabajo a turnos, sistema de remuneración y cuantía salarial,
sistema de trabajo y rendimiento, y funciones, cuando excedan de los límites previstos para la
movilidad funcional.
La decisión de modificación sustancial de condiciones de trabajo de carácter individual debe
ser notificada por el empresario al trabajador afectado y a sus representantes legales con una
antelación mínima de 15 días a la fecha de su efectividad y en todos los supuestos señalados
(excepto para el caso de sistema de trabajo y rendimiento) si el trabajador resultase
perjudicado por la modificación sustancial tendrá derecho a rescindir su contrato y percibir
una indemnización de 20 días de salario por año de servicio prorrateándose por meses los
períodos inferiores a un año y con un máximo de 9 meses. Dicha indemnización está exenta
del IRPF.
Por su parte, el trabajador tendrá derecho a las indemnizaciones señaladas para el despido
improcedente (esto es, desde el 12-2-2012, 33 días de salario por año de servicio, con un límite
de 24 mensualidades), las cuales están exentas del IRPF, en los supuestos en que concurran
causas justas que permitan que el trabajador pueda solicitar la extinción del contrato, como
son las modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo llevadas a cabo sin respetar
lo previsto en el ET que redunden en menoscabo de su dignidad, la falta de pago o retrasos
continuados en el abono del salario pactado y cualquier otro incumplimiento grave de sus
obligaciones por parte del empresario, salvo los supuestos de fuerza mayor, así como la
negativa del mismo a reintegrar al trabajador en sus anteriores condiciones de trabajo en los
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supuestos previstos en el ET, cuando una sentencia judicial haya declarado los mismos
injustificados.
Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración
que puedan tener al respecto.
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