Creemos conveniente homologar la definición de instrumento

Mancera S.C.
Antara Polanco
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15 de febrero de 2013
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes
Presidente del Consejo Emisor del
Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera (CINIF)
Bosque de Ciruelos 186, piso 11
Col. Bosques de las Lomas
C.P. 11700, México, D.F.
Estimado C.P.C. Pérez:
En relación con el proyecto de auscultación de la Norma de Información Financiera C-11 (NIF C-11), Capital contable,
Referencia No. 060-12, cuyo plazo de auscultación terminará el 15 de febrero de 2013, a continuación nos permitimos hacer
los siguientes comentarios que consideramos importantes al referido proyecto de auscultación.
1. Sugerimos se incorpore en el párrafo 20.3 los siguientes efectos en el capital que se tratan en otras NIF:
a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la
NIF respectivas.
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se
aplique la NIF D-3, Beneficios a los Empleados.
2. Sugerimos adecuar las siguientes definiciones:
a) capital contable – es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos; cuando el
importe de los pasivos es superior a los activos se obtendrá un capital contable negativo, es decir un déficit.
b) déficit – es el saldo deudor en la cuenta de utilidades retenidas, resultante de pérdidas acumuladas que exceden a las
utilidades retenidas;
c) escisión – es una forma de desinversión cuyo resultado es la creación de una o varias entidades, a
las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital contable;
es cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de sus activos, pasivos y
capital social en dos o más partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas
escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otras
sociedades de nueva creación.
Creemos conveniente homologar la definición de instrumento financiero de capital incluida en esta NIF con la que se
incluye en el proyecto para auscultación de la NIF C-12, como sigue:
Referencia 060-12
NIF C-11 Capital contable
Página 2
d) instrumento financiero de capital – es cualquier contrato que evidencia la una participación residual en los activos netos
de la una entidad (los activos después de deducir todos sus pasivos). Las acciones y las partes sociales son ejemplos de
instrumentos financieros de capital;
3. Sugerimos homologar en la NIF B-3, Estado de resultado integral, la definición de Utilidad o pérdida neta así como del
Resultado integral, que se incluyen en esta NIF en auscultación. A continuación mostramos un comparativo de tales
definiciones:
NIF B-3
NIF C-11
Párrafo 52.10.1:
párrafo 31.1:
Utilidad o pérdida neta
k) utilidad o pérdida neta – es el valor residual de los ingresos de
una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y
gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre
que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un
periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y
gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una
pérdida neta.
Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de
operaciones continuas y, en su caso, el rubro de
operaciones discontinuas.
Párrafo 52.13.1:
Resultado integral
Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta, los ORI y
la participación en los ORI de otras entidades.
4.
h) resultado integral – es el incremento o decremento del capital
ganado de una entidad lucrativa, derivado de su operación,
durante un periodo contable, originado por la utilidad o pérdida
neta, más los otros resultados integrales;
Sugerimos incorporar un párrafo que señale el tratamiento contable relativo al reconocimiento de los efectos
de la inflación como sigue:
En el caso de un entorno inflacionario en que una entidad deba reconocer cifras reexpresadas para capital,
prima de acciones, etc debe atenderse a lo establecido en la NIF B-10, Efectos de la inflación.
5.
En relación con todo lo relativo al párrafo 41 ¨Distinción entre capital y pasivo¨ y a los párrafos de la sección
42.7 ¨Otros instrumentos financieros que en sustancia son de capital¨, consideramos conveniente eliminarnos de
esta NIF, en virtud de que existe una norma específica que trata estos temas, tal como se señala en el
alcance de esta NIF en su párrafo 20.2.
6.
Sugerimos reclasificar los siguientes párrafos a la sección de presentación, ya que estos mismos no se
refieren a una norma de valuación
Referencia 060-12
NIF C-11 Capital contable
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42.2.1 … Cuando los propietarios no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, el importe no
exhibido debe restarse del capital social suscrito para presentar el capital social exhibido.
42.2.2 No debe presentarse el importe no pagado de las acciones suscritas como una cuenta por cobrar a los
propietarios de la entidad, aun cuando esté amparada por títulos de
crédito.
7. Con relación al párrafo 42.4, recomendamos obtener la confirmación de especialistas
legales que ratifiquen lo expresado en estos párrafos en virtud de que parecería que la
norma contable sobrepasa aspectos legales. En caso de prevalecer lo expresado en este
proyecto se deberá evaluar la inclusión de las aportaciones para futuros aumentos de
capital en la determinación de la utilidad por acción diluida.
8. Respecto a los párrafos 42.11 y 43.3.6, observamos que estos párrafos se refieren a
transacciones de pagos basados en acciones por lo que sugerimos su revisión y en su
caso eliminar de este proyecto en virtud de que ya están contemplados en otra norma.
En caso contrario, es conveniente aclarar o poner ejemplos que soporten lo señalado en
estos párrafos debido a que no parece ser congruente tratar el pago de un servicio como
un dividendo.
Estamos a sus órdenes para proporcionar cualquier información adicional o comentarios que se requieran con relación al
presente documento.
****
Atentamente,
Mancera, S.C.
Integrante de Ernst & Young Global
Referencia 060-12
NIF C-11 Capital contable
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C.P.C. Fernando Espinosa López
Socio Director de Práctica Profesional