Arts. 37-44 - Dirección General de Rentas Dirección General de

BOLETIN OFICIAL Nº 3149
Santa Rosa, 17 de Abril de 2015
TITULO SÉPTIMO
DE LA DETERMINACIÓN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
BASE PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN FISCAL
Artículo 37.- La determinación de las obligaciones fiscales se efectuará sobre la
base de declaraciones juradas que los contribuyentes y demás responsables presenten a
la Dirección, en la forma y tiempo que la ley, el Poder Ejecutivo o la Dirección
establezcan, salvo cuando este Código u otra ley fiscal especial indiquen expresamente
otro procedimiento. La declaración jurada deberá contener todos los elementos y datos
necesarios para hacer conocer el hecho imponible y el monto de la obligación fiscal
correspondiente.
Las boletas de depósito y las comunicaciones de pagos confeccionadas por el
contribuyente o responsable con datos que él aporte, tienen el carácter de declaración
jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se comprueben,
están sujetas a las sanciones de los artículos 48 y 51 de este Código, según
correspondiere. Igual carácter tendrán los escritos que presenten los contribuyentes o
responsables que permitan cuantificar la deuda fiscal.
RESPONSABILIDAD DE LOS DECLARANTES
Artículo 38.- El contribuyente o responsable queda obligado al pago del tributo
que resulte de su declaración jurada, salvo que medie error de hecho o de derecho y sin
perjuicio de la obligación que en definitiva determine la Dirección. El contribuyente o
responsable podrá presentar declaración jurada rectificativa o complementaria, por
haber incurrido en error de hecho o de derecho, si antes no se hubiera determinado de
oficio la obligación tributaria.
VERIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA
Artículo 39.- La Dirección verificará la declaración jurada para comprobar su
conformidad a la Ley y la exactitud de sus datos.
DETERMINACIÓN DE OFICIO
Artículo 40.- La Dirección determinará de oficio la obligación tributaria en los
siguientes casos:
1) Cuando el contribuyente o responsable no hubiera presentado la declaración
jurada;
2) cuando la declaración jurada ofreciera dudas relativas a su sinceridad o
exactitud o fuese impugnable a juicio de la Dirección;
3) cuando este Código o leyes tributarias especiales prescindan de la declaración
jurada como base de la determinación.
BOLETIN OFICIAL Nº 3149
Santa Rosa, 17 de Abril de 2015
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA
Artículo 41.- La determinación sobre base cierta corresponderá:
1) Cuando el contribuyente o los responsables suministren todos los elementos
comprobatorios de las operaciones o situaciones que constituyen hechos
imponibles, éstos merezcan fe a juicio de la Dirección y se consideren
suficientes; o
2) cuando este Código u otras leyes tributarias establezcan taxativamente los
hechos y las circunstancias que la Dirección debe tener en cuenta a los fines
de la determinación.
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
Artículo 42.- Cuando no se cumplan las condiciones establecidas en el artículo
anterior, la Dirección practicará la determinación de oficio sobre base presunta,
considerando todos los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión con
los que este Código o leyes fiscales especiales consideren como hechos imponibles,
permitan inducir en el caso particular la existencia y el monto del mismo.
La determinación de oficio sobre base presunta se efectuará también cuando de
hechos conocidos se presuma la existencia de hechos imponibles y su posible magnitud,
por los cuales se hubiera omitido el pago de los impuestos.
Para efectuar la determinación de oficio sobre base presunta podrán servir de
indicios: el capital invertido en la explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el
volumen de las transacciones y/o ventas en otros períodos fiscales, el monto de las
compras, utilidades, la existencia de mercaderías, adquisición de materias primas o
envases, el rendimiento normal del negocio o explotación o de empresas similares
dedicadas al mismo ramo, el nivel de vida del contribuyente, la cuenta bancaria y los
depósitos de cualquier naturaleza en entidades financieras o no, los gastos tales como el
consumo de gas o energía eléctrica, el pago de salarios, el monto de servicios de
transporte utilizados, el alquiler del negocio y de la casa habitación, demás gastos
generales inherentes a la explotación y cualesquiera otros elementos de juicio que obren
en poder de la Dirección o que deberán proporcionar el contribuyente, los agentes de
recaudación, entidades públicas o privadas, o cualquier otra persona que posea
información útil al respecto, relacionada con el contribuyente y que resulte vinculada
con la verificación de los hechos imponibles.
Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podrá realizarse
individualmente o utilizando diversos índices en forma combinada y aplicarse ya sea
proyectando datos del mismo contribuyente en períodos anteriores, o que surjan del
ejercicio de una actividad similar.
La carencia de contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones
hará nacer la presunción de que la determinación de los gravámenes efectuada por la
Dirección, en base a los índices señalados u otros que contenga este Código o que sean
técnicamente aceptables, es correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o
responsable a probar lo contrario. Esta probanza deberá fundarse en comprobantes
fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad toda apreciación o fundamentación de
carácter general o basada en hechos generales. Las pruebas que aporte el contribuyente
deberán ser oportunas de acuerdo con el procedimiento, y no harán decaer la
BOLETIN OFICIAL Nº 3149
Santa Rosa, 17 de Abril de 2015
determinación de la Dirección sino solamente en la justa medida de lo probado.
DETERMINACIÓN. PROCEDIMIENTO
Artículo 43.- En la determinación de oficio, ya sea sobre base cierta o presunta, la
Dirección dará vista al contribuyente o responsable de las actuaciones donde consten los
ajustes efectuados o las impugnaciones o cargos formulados.
Dentro de los quince (15) días de notificado, el contribuyente o responsable podrá
formular su descargo por escrito y presentar toda la prueba que resulte pertinente y
admisible. La Dirección tendrá facultades para rechazar la prueba ofrecida en caso de
que ésta resulte improcedente.
Transcurrido el plazo señalado en el párrafo anterior sin que el contribuyente o
responsable haya presentado su descargo y aportado pruebas, o luego de valorada la
misma conforme a lo establecido en el artículo anterior -in fine- se dictará resolución
dentro de los quince (15) días, determinando el gravamen y sus accesorias. La
resolución deberá contener la indicación del lugar y fecha en que se practique, el
nombre del contribuyente, en su caso el período fiscal a que se refiere, la base
imponible, las disposiciones legales que se apliquen, los hechos que la sustentan,
examen de las pruebas producidas y cuestiones planteadas por el contribuyente o
responsable, su fundamento, el gravamen adeudado, las accesorias y la firma del
funcionario competente.
La resolución dictada como consecuencia de un proceso de determinación de
oficio es recurrible por la vía de reconsideración según el procedimiento instituído en
este Código.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores que intervengan en
la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación administrativa de aquellos.
En casos excepcionales y debidamente justificados, la Dirección podrá ampliar el
plazo establecido en el párrafo segundo, hasta un máximo de cinco (5) días.
EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN
Artículo 44.- La determinación que rectifique una declaración jurada o que se
efectúe en ausencia de la misma quedará firme a los quince (15) días de notificada al
contribuyente o responsable salvo que los mismos interpongan dentro de dicho término
recurso de reconsideración ante la Dirección.
Transcurrido el término indicado en el párrafo anterior, sin que la determinación
sobre base presunta haya sido impugnada, será considerada definitiva quedando
expedita la vía ejecutiva de apremio, subsistiendo la responsabilidad del contribuyente
por las diferencias en más que pudieren surgir de una posterior determinación sobre
base cierta.
La Dirección podrá modificarla en favor del contribuyente únicamente en el caso
en que se descubra error, omisión o dolo en la consideración de los datos o elementos
proporcionados por el responsable en la etapa de determinación, que hayan servido de
base para la misma.