FISCALIDAD EN LA OCDE Antonio Díaz Ballesteros XVIII Seminario

FISCALIDAD EN LA OCDE
Antonio Díaz Ballesteros
XVIII Seminario Regional de Política Fiscal
ILPES. Santiago de Chile. 23 – 26 de enero de 2006
I
La Fiscalidad en la OCDE: 1965-2001
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- Controversia sobre el papel del sector público.
- En general, no existen resultados empíricos robustos acerca de la
relación entre crecimiento y política impositiva:
- Dificultad práctica de contar con tipos impositivos adecuados.
- En relación con la primera limitación, la literatura empírica sobre la
política impositiva ha recurrido a medidas de tipos muy agregadas o
ha tratado de construir tipos marginales.
3/32
- Durante la última década, se han elaborando tipos impositivos a partir
de la información estadística suministrada por la contabilidad
nacional, que se utiliza para estimar las bases imponibles, y por las
estadísticas de ingresos impositivos.
- Trabajo pionero: Mendoza, Razin y Tesar (1994), que presentan una
metodología que tiene la ventaja de ser aplicable en análisis de
ámbito internacional.
- Estos autores demostraban que los tipos impositivos así definidos se
pueden interpretar como estimaciones de los tipos específicos a los
que se enfrentaría un agente económico representativo en un marco de
equilibrio general.
4/32
La Fiscalidad en la OCDE: 1965-2001
José E. Boscá, José R. García y David Taguas
Ministerio de Economía y Hacienda. D. G. de Presupuestos.
Documento de Trabajo D-2005-06. Julio, 2005.
- Se elaboran series homogéneas completas para el máximo número
de países posible: tipos impositivos sobre el consumo y sobre las
rentas del trabajo y del capital para 21 países desarrollados
desde 1965 a 2001.
- Se presentan los tipos impositivos tras haber enlazado las series
procedentes de la Contabilidad Nacional sobre la base del antiguo
SNA 68 (SEC 75), con las series procedentes del SNA 93 (SEC 95).
5/32
TIPOS IMPOSITIVOS:METODOLOGÍA
- Se utiliza información de la Estadística de Ingresos de la OCDE para
identificar los ingresos que gravan el consumo y las rentas del trabajo y
del capital.
- Las bases imponibles se aproximan mediante agregados
macroeconómicos procedentes del SNA.
- Problema: cambio de criterios contables en el cambio desde la base del
SNA 68/SEC 79, al actual SNA 93/SEC 95.
- Enlace: extrapolando hacia atrás las series ''nuevas'', con las tasas de
crecimiento observadas de las series de la contabilidad ''antigua''.
- Bases imponibles definidas en términos brutos: no se deducen de las
mismas los ingresos impositivos que figuran en el numerador del tipo
impositivo.
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TIPO IMPOSITIVO EFECTIVO SOBRE EL CONSUMO
T5110 + T5121 + T5123
τc =
CPN + G
- T5110
- T5121
- T5123
- CPN
- G es
impuestos generales sobre bienes y servicios.
impuestos especiales.
impuestos sobre las importaciones.
consumo privado nacional.
consumo público.
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TIPOS IMPOSITIVOS EFECTIVOS SOBRE EL TRABAJO Y
SOBRE EL CAPITAL
- El IRPF grava tanto rentas del trabajo como del capital; necesidad de
distribuir los ingresos de este impuesto entre dichas categorías de
renta.
- Hipótesis de distribución: todas las rentas sujetas a un mismo tipo
impositivo ( r), cuya base imponible se aproxima a partir de la
definición de renta neta disponible del sector hogares:
RNDH = WB + ENEH + RNPEH + PS + TCDH −TDH −
CSA − CSNA
Concretamente dicha base imponible se aproxima por:
BIR = WB + ENEH + RPEH
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- Definición del tipo impositivo sobre la renta:
T1100
τr =
WB + ENEH + RPEH
- T1100
- WB
- ENEH
- RNPEH
impuesto sobre la renta, los beneficios y las ganancias de
capital de las personas físicas.
sueldos y salarios brutos.
excedente neto de explotación de las familias.
rentas netas de la propiedad y la empresa recibidas por las
familias
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- Definición del tipo impositivo sobre la renta del trabajo:
τl =
- T2000
- T3000
- RA
τ rWB + T2000 + T3000
RA
cotizaciones sociales reales totales.
otros impuestos sobre la nómina.
remuneración de los asalariados.
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- Definición del tipo impositivo sobre la renta del capital:
τk =
- T1200
- T4100
- T4400
- ENE
- RPERM
τ r (ENEH + RPEH ) + T1200 + T4100 + T4400
ENE + RPERW
impuesto sobre la renta, los beneficios y las ganancias de
capital de las personas jurídicas.
impuestos periódicos sobre la propiedad inmobiliaria.
impuestos sobre transacciones financieras y de capital.
excedente neto de explotación de la economía.
rentas de la propiedad y de la empresa procedentes del resto
del mundo.
11/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
Tipos impositivos sobre el Consumo, el Trabajo y el Capital.
Medias 1965-2001
34,4
44,9
27,2
24,1
27,4
24,4
23,7
20,8
23,4
34,0
38,5
22,8
13,1
39,2
17,1
37,6
8,3
15,4
33,0
34,7
15,8
Ingresos
PIB
44,2
42,4
39,5
39,3
38,1
37,6
37,2
37,1
34,4
33,8
31,2
31,2
30,2
29,9
26,6
26,1
24,6
24,0
23,9
23,3
23,1
Otros Ingresos
PIB
1,2
1,9
1,9
1,7
1,2
2,4
3,0
2,4
1,6
1,4
1,6
2,4
1,2
3,4
2,3
2,1
2,8
1,6
1,2
1,2
2,5
26,7
9,5
32,3
6,5
1,9
0,6
τc
τt
τk
Suecia
Dinamarca
Bélgica
Países Bajos
Finlandia
Noruega
Francia
Austria
Alemania
Reino Unido
N. Zelanda
Italia
Irlanda
Canadá
Suiza
Australia
Grecia
España
Japón
Estados Unidos
Portugal
14,0
18,9
13,5
13,1
17,2
19,2
14,6
15,6
11,1
11,9
11,1
10,4
16,3
10,3
7,1
8,3
12,4
8,1
5,1
4,8
11,6
46,5
32,7
39,8
41,8
36,9
35,9
38,7
39,1
33,2
24,7
23,4
33,3
26,5
24,5
27,7
19,1
31,4
26,3
21,9
21,1
20,3
Promedio
Desv. Estándar
12,1
4,0
30,7
7,7
12/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Se ha obtenido, para un total de 21 países de la OCDE, series anuales
de los tipos impositivos en el período 1965-2001.
- El ratio de ingresos impositivos sobre el PIB ha tenido un valor
promedio en el período 1965-2001 próximo al 32 por ciento.
- Portugal, Estados Unidos, Japón, España y Grecia son los países de
menor imposición, entre un 23 y un 25 por ciento.
- En el extremo superior del ranking se sitúan Suecia, Dinamarca,
Bélgica y Países Bajos, economías en las que el peso de los ingresos
en el PIB está en el entorno o por encima del 40%.
13/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Ratio de ingresos impositivos sobre PIB: -convergencia:
0.40
0.35
0.30
0.25
0.20
0.15
0.10
1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001
OCDE
Unión Europea
Zona Euro
- Reducción de las diferencias iniciales en el ratio de ingresos,
especialmente en la Zona Euro.
14/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Correlaciones con la renta y su tasa de crecimiento:
Correlaciones Totales
Medias quinquenales 1965-2000
∆y
Y
τk
τt
τc
RI
∆ RI
∆y
1
y
-0.46
1
τk
-0.32
0.45
1
τt
-0.23
0.41
0.03
τc
0.08
-0.07 -0.01
0.54
1
RI
-0.28
0.44
0.87
0.68
∆RI
0.17
-0.41 -0.17 -0.38 -0.23 -0.41 1
0.40
1
1
- En los países con mayores niveles de renta el ratio de ingresos
tiende a ser más elevado.
- Tanto los tipos impositivos sobre el trabajo y el capital como el ratio
de ingresos se correlacionan negativa y significativamente con las
tasas de crecimiento de la renta per capita.
15/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Identificación de grupos de países:
36.2
40
19.2
32.8
38.0
35
32.6
30
22.5
25
20
Tipo capital
15
10
5
8.6
12.2
17.3
0
Tipo trabajo
Tipo consumo
No Europeos
Europa
Nórdicos
Tipos impositivos medios 65-01
16/32
1965
2001
37,2
23,4
32,8
29,7
40
14,2
22,3
40
35
35
30
30
25
14,6
20
22,3
24,1
10
10
11,2
25,7
20
15
8,5
15,0
0
5
Tipo capital
9,5
13,1
17,3
0
No Europeos
Europa
38,0
25
15
5
38,2
Tipo consumo
No Europeos
Nórdicos
Tipo trabajo
Europa
Nórdicos
17/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Evolución del ranking del tipo sobre el consumo:
25
20
15
10
5
0
N
DK AUS FIN
F
B
IRL
S
65-74
NL
D
UK CND G
75-84
85-94
I
NZ
P
AUL CH
E
J
USA
95-01
- Los mayores incrementos han tenido lugar en España, Nueva
Zelanda, Portugal y Grecia.
- No se observa ninguna tendencia en este tipo impositivo.
18/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Evolución del ranking del tipo sobre el trabajo:
60
50
40
30
20
10
0
S
NL AUS
N
F
B
D
FIN
65-74
G
UK
I
75-84
DK CH CND USA NZ
85-94
J
IRL
E
AUL
P
95-01
- La presión impositiva sobre las rentas del trabajo ha crecido de forma
muy notable: tipo impositivo promedio ha pasado del 20% en 1965,
hasta el 36% en 2001.
19/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Cotizaciones sociales (% de los impuestos sobre el trabajo):
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
NZ
DK AUL CND IRL FIN
UK
S
USA
N
CH
B
D
J
NL AUS
P
I
E
F
G
- Los países europeos gravan las rentas del trabajo en un porcentaje
superior al 50% mediante cotizaciones sociales (los mediterráneos
presentan los porcentajes más elevados).
20/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Evolución del ranking del tipo sobre el capital:
60
50
40
30
20
10
0
DK CND USA UK
NZ AUL
S
NL
65-74
B
J
FIN
75-84
D
AUS IRL
85-94
F
N
I
CH
P
E
G
95-01
- Aunque en bastantes países los tipos impositivos sobre el capital son
superiores en el último periodo, no se observa un patrón de
comportamiento claro de este tipo impositivo.
21/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- -convergencia en tipos impositivos:
0.60
0.55
0.50
0.45
0.40
0.35
0.30
0.25
0.20
1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001
Tipo Consumo
Tipo Trabajo
Tipo Capital
22/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- -convergencia en tipos impositivos:
La dispersión del tipo impositivo sobre el trabajo ha
disminuido de forma continuada hasta 1982.
· La dispersión del tipo impositivo sobre el consumo se ha
mantenido muy estable durante las tres últimas décadas y
media. La UE, sin embargo, presenta una menor dispersión en
todo el período analizado, iniciando en 1980 una aproximación
ininterrumpida en sus tipos impositivos sobre el consumo.
· El tipo impositivo sobre el capital ha experimentado un proceso
de convergencia en todo el período, especialmente intenso a
partir de 1989. Se ha debido fundamentalmente a los países de la
UE.
23/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
0.390
Tipo Trabajo
0.340
0.290
0.240
Tipo Capital
0.190
0.140
Tipo Consumo
0.090
0.040
1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001
España
T. Capital SNA 68/SEC 79
Zona Euro
T. Capital SNA 93/SEC 95
- España: tipos impositivos que presentan desde finales de los 70 una
acusada tendencia, aunque siempre han sido inferiores al promedio
de la Zona Euro.
- Se observa convergencia a los tipos europeos.
24/32
LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001
- Comparación Estados Unidos-Zona Euro:
- Además, la presión fiscal promedio del periodo ha sido:
· EE.UU.: 26,05%. Zona Euro: 34,63%
25/32
II
Presión fiscal aparente y presión fiscal efectiva: el caso
del IVA en España.
26/32
Presión fiscal aparente: ingresos fiscales sobre PIB
IF
pfa =
PIB
· En España desde 1995 a 2000 pasa del 33,35% al 35,71%
· En ese periodo las reformas explican bajadas y no subidas de la presión
fiscal.
Presión fiscal efectiva: ingresos fiscales en términos de contabilidad
Nacional sobre base imponible.
IFcn
pfe =
BI
27/32
PFA <=> PFE: índices
- Ingresos en Contabilidad Presupuestaria s/ Ingresos en CN.
- Base Imponible s/ PIB
28/32
PFA <=> PFE: tasas de variación
- Ingresos en Contabilidad Presupuestaria s/ Ingresos en CN.
- Base Imponible s/ PIB
29/32
Tipo aparente del IVA (taiva):
recaudación de IVA entre Consumo Final Interior de los Hogares
taiva =
IVA
CFH
Tipo efectivo del IVA (teiva):
recaudación de IVA entre Base Imponible obtenida de las
declaraciones fiscales
IVA
teiva =
BI
30/32
Crecimientos del IVA y del PIB.
18.0
16.0
14.0
12.0
%
10.0
8.0
6.0
4.0
2.0
0.0
1996
1997
1998
1999
2000
IVA
2001
2002
2003
2004
PIB
31/32
GATO FINAL SUJETO A IVA DECLARADO Y APROXIMADO POR CONTABILIDAD NACIONAL
Tasas de variación anual
13
GASTO FINAL SUJETO A IVA CNE
12
GASTO FINAL SUJETO A IVA DECLARADO
11
10
9
8
7
6
5
4
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
32/32