Libro de Ejecutivos 2013

KPMG EN COLOMBIA
Impuestos para
Ejecutivos
Guía Práctica –
Año Gravable 2013
Descripción o tema del Documento.
Información Adicional.
kpmg.com.co
Impuestos para Ejecutivos – Año 2013
Esta publicación fue preparada bajo la dirección del doctor Vicente Javier Torres
Vásquez, socio a cargo de IES (International Executives Services) en Colombia,
recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Impuestos
y Servicios Legales Ltda., firma miembro de KPMG en Colombia.
Derechos Reservados
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del
Editor. Cualquier reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del
autor, será sancionada civil y penalmente como lo indica la Ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre 31 de 2013. Su
propósito es proveer información básica sobre el régimen tributario, los cambios
introducidos por la Ley 1607 de 2012, y una alternativa de inversiones para personas
naturales en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en un análisis
detallado de las situaciones individuales. Por lo tanto, esta información es de naturaleza
general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o
entidad en particular. Aunque procuramos proveer información correcta y oportuna, no
puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se reciba
o que continuará siéndolo en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información, sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la
situación en particular.
Esta publicación no está disponible para la venta, se publica como cortesía de KPMG
en Colombia a sus clientes y otros amigos.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y
Servicios Legales Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23
de 1982.
© 2014 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. sociedad colombiana de
responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes
de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una
entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Colombia. Tanto KPMG como el
logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International
Cooperative (“KPMG Internacional”), una entidad suiza.
KPMG en Colombia
Bogotá D.C.
Calle 90 No. 19 C - 74
Conmutador: (1) 6188000 / 6188100, fax: (1) 6103245 / 2185490
A.A. 9122, [email protected]
Barranquilla
Carrera 53 No. 82 - 86 oficina 803
Teléfono: (5) 3784232 / 33 / 34
Cali
Calle 4 Norte No. 1 N – 10 Piso 2
Torre Mercurio
Teléfono: (2) 6681480 / 6681481, fax (2) 6684447
A.A. 2098
Medellín
Carrera 43A No. 16 A sur - 38, Piso 3
Edificio Banco Andino
Teléfono: (4) 3556060, fax (4) 3132554
A.A. 1212
A nuestros lectores
En aras de lograr su bienestar integral, cada individuo está siempre en la búsqueda
constante de un mejor nivel de vida, a través de la consolidación del aspecto material
(económico) que le permita proporcionarle también bienestar a su familia y, a la vez,
asegurar su vejez. Esto requiere evaluar estrategias, proyectar escenarios, revisar
alternativas de ahorro, de inversión, capitalización e inclusive de endeudamiento, frente
a lo cual se hace indispensable determinar las implicaciones tributarias en cada caso,
como quiera que pueden afectar de manera importante la respectiva decisión.
Con esta publicación pretendemos informar a nuestros lectores, en lenguaje sencillo,
para no especialistas, las implicaciones, efectos y beneficios de las disposiciones
tributarias con sujeción a la Ley, que pueden afectar en forma importante los intereses
económicos, incorporando los más recientes cambios legislativos, dentro de los cuales
se destacan la Reforma Tributaria de 2012 (Ley 1607), así como la Ley 1429 del 29 de
diciembre de 2010, denominada “Ley de Formalización y Generación de empleo”, por
su especial incidencia.
Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2013 ha sido preparada por profesionales
de KPMG en Colombia, y en ella se capitalizan experiencias cotidianas con nuestros
clientes.
Aspiramos a que esta publicación sea de interés y del agrado de todos sus lectores.
Cordialmente,
Gustavo Avendaño
Presidente de KPMG en Colombia
Bogotá, D.C. Marzo 2014
Índice
1 Generalidades de la reciente reforma tributaria (Ley 1607 de 2012) – Personas
Naturales
1.1 Residencia para efectos tributarios
1.2 Clasificación de las personas naturales
1.2.1 Empleados
1.2.2 Trabajadores por cuenta propia
1.2.3 Demás contribuyentes
1.3 Introducción de sistemas de determinación del impuesto
1.4 Modificaciones en retención en la fuente
1.4.1 Tabla de retención mínima
2 Planifique su futuro económico
3 Tasas de tributación otros países
4 Generalidades del impuesto de renta
4.1 Ajustes a la depuración ordinaria – empleados
4.2 Impuesto mínimo alternativo nacional “IMAN” para empleados
4.3 Impuesto mínimo alternativo simplificado “IMAS” para empleados
4.4 Impuesto para trabajadores por cuenta propia
4.4.1 Ajustes a la depuración ordinaria
4.4.2 IMAS
5 Residencia para efectos fiscales
6 Tarifas
7 Beneficios Tributarios para empleados
7.1 Pagos que no constituyen salario ni ingreso fiscal
7.2 Pagos indirectos que no se someten a retención
7.3 Ingresos no constitutivos de renta
7.4 Deducciones especiales
7.5 Rentas de trabajo exentas
7.6 Aportes hechos a salud
7.7 Convenios sobre doble imposición en relación con servicios
profesionales dependientes
7.8 Descuento impuestos pagados en el exterior
7.9 Opción de compra de acciones
7.10 Ejercicio Práctico de Planeación – Declaración de Renta año gravable
2013
7.11 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro
8 Los inversionistas maximizan su rentabilidad
8.1 Planeación financiera e impositiva personal
8.2 Ingresos no constitutivos de renta
8.3 Costos fiscales
8.4 Inversiones extranjeras en Colombia
8.5 Planeación Tributaria
8.6 Aspectos cambiarios
8.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de
importación/exportación de menajes domésticos
9 Ganancias Ocasionales
9.1 Utilidad en la enajenación de activos poseídos dos o más años
9.2 Utilidades provenientes de la liquidación de sociedades
9.3 Herencias, legados y donaciones
9.4 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
10 Impuesto al Patrimonio
11 Sistema General de Pensiones
12 Ingreso de extranjeros al territorio nacional
13 Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios
13.1
Instrumentos previstos en las normas de sucesión
13.2
Otros instrumentos
13.2.1. Liquidación de la sociedad conyugal
13.2.2. Constitución de sociedades en comandita
13.2.3. La constitución de sociedades por acciones simplificada
13.2.4. La constitución de vehículos off-shore
13.3
Otros Procedimientos
13.3.1 Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situación
fiscal
14 Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta
14.1
No obligados a declarar
14.2
Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de
las personas naturales
14.3
Presentación de información tributaria por personas naturales
14.4
Beneficio de Auditoría
14.5
Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito
14.6
Gravamen a los Movimientos Financieros - GMF
14.7
Forma de presentación de la declaración de renta
15 Diez puntos claves para la elaboración de su declaración
16 Retención en la fuente a trabajadores independientes
1. Generalidades de la reforma tributaria – Personas Naturales
La Ley 1607 de 2012, promulgada por el Gobierno Nacional a finales de ese año,
introdujo ajustes encaminados a la generación de empleo y reducción de la
desigualdad, según los objetivos planteados. Bajo esta premisa, dicha Ley pretende
incrementar la tributación del impuesto de renta de las personas naturales, mediante
la creación de un sistema alternativo y mínimo, ajustes a la depuración de la renta
líquida para los empleados y los trabajadores independientes, y la regulación de las
deducciones imputables a cada actividad, incluidas las de los rentistas de capital, al
igual que la “recategorización” como rentas exentas a los aportes a fondos de
pensiones voluntarios y cuentas AFC.
A continuación se presenta la sinopsis de los ajustes que representan cambios
importantes en la distinción de los sujetos pasivos y en la forma y proporción en que
las personas naturales han de cumplir con su deber constitucional de contribuir con
los gastos del Estado.
1.1. Residencia para efectos tributarios
Uno de los cambios que implica una mayor certidumbre respecto de la determinación
de la residencia para efectos fiscales, desde el punto de vista temporal, es la
definición por número de días de permanencia en el país, pasando del término
genérico de 6 meses a una medida específica referida al termino concreto de “más de
183 días”, en el cual se incluyen los días de entrada y salida al país. De lo anterior, es
razonable colegir que, a partir del día 184 en el respectivo año, el individuo sería
considerado como residente para efectos fiscales.
Sobre el particular, cabe resaltar que la obligación relacionada con la inclusión de
ingresos de fuente mundial y de activos poseídos en el exterior, en cuanto a los
extranjeros residentes en Colombia, tuvo un cambio normativo significativo, pues a
partir de la vigencia fiscal 2013, en caso de que el extranjero califique como residente
fiscal, tendrá que así reconocerlo desde ese primer año de residencia fiscal; en este
evento, dichos contribuyentes deberán reportar tanto la información local como la del
exterior, a través de su respectiva declaración de renta. Es de anotar que, antes de la
mencionada reforma tributaria, los extranjeros estaban obligados a incluir sus ingresos
y activos del exterior sólo a partir del quinto año de residencia fiscal.
Adicionalmente, en la Ley 1607 en cuestión se incluyen criterios de determinación de
residencia para los nacionales colombianos, los cuales serán tratados en el capítulo
de residencia del presente libro.
1.2. Clasificación de las personas naturales
Con el objeto de reconocer las circunstancias económicas inherentes a la asunción de
riesgos, según la actividad económica a la que pertenece cada contribuyente, se
separan los regímenes tributarios en las siguientes dos categorías tributarias, cuyas
implicaciones fiscales serán detalladas en los capítulos posteriores.
1.2.1.
Empleados
Pertenecen a esta categoría las personas naturales nacionales o extranjeras
residentes en el país, cuyos ingresos en más del 80% provengan de la prestación de
servicios* de manera personal o de la realización de una actividad económica por
cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal
y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza.
1.2.2.
Trabajador por cuenta propia
Se entiende toda persona natural residente en el país, cuyos ingresos provengan en
una proporción igual o superior a un 80% de la realización de las siguientes
actividades: deportivas o de esparcimiento, agropecuarias, comercio, construcción,
fabricación de productos minerales o químicos, industria de la madera, manufactura
de alimentos o textiles, minería, transporte, hoteles, restaurantes y servicios
financieros.
1.2.3.
Demás personas naturales
Los trabajadores por cuenta propia cuya renta gravable alternativa –RGA- exceda de
27.000 UVT ($724.707.000, año 2013), y las personas que no califiquen como
empleados, incluidos los rentistas de capital.
1.3. Introducción de sistemas de determinación del impuesto
Mediante la reforma tributaria contendía en la Ley 1607 de 2012 se introdujeron dos
sistemas alternativos y mínimos para la determinación del impuesto de renta, con los
cuales se pretende limitar la utilización de herramientas de planeación fiscal por parte
de los contribuyentes (personas naturales), al establecer montos mínimos de impuesto
a cargo, dependiendo de su nivel de ingreso.
Bajo esta premisa, se crea el denominado IMAN (Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional) como un sistema presuntivo y obligatorio de base gravable mínima y de la
correspondiente alícuota del impuesto de renta. Igualmente, se crea el IMAS
(Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado), que es un sistema de determinación
simplificado y definitivo, facultativo, aplicable a un grupo determinado de “empleados”
y de los denominados trabajadores por cuenta propia.
1.4. Modificaciones en retención en la fuente
1.4.1. Tabla de retención mínima
Se crea una nueva tabla de retención mínima sobre los pagos mensuales o
“mensualizados”, efectuados a las personas naturales clasificadas bajo la categoría de
empleados, obligados a declarar, aplicable a partir del 1º de abril de 2013, aplicable a
aquellos vinculados mediante una relación laboral y a los trabajadores independientes
que no califiquen como trabajadores por cuenta propia.
*
En el artículo 1º del Decreto Reglamentario 3032 de diciembre de 2013 se definen los conceptos de servicio
personal, servicio técnico, profesión liberal, entre otros.
2. Planifique su futuro económico
La mejor manera de comenzar cualquier actividad es hacer un plan financiero que le
ayudará a determinar dónde se encuentra, a dónde quiere ir y cómo llegar allí. Esta es
la forma de tomar el control del presente y futuro financiero, puesto que permite
determinar un programa de ahorro o inversión personal que potencialice el futuro
económico. Un buen plan financiero facilitará la consolidación de un patrimonio.
Como premisa, es de considerar la importancia del ahorro, sin el cual no puede haber
crecimiento económico, ya que este posibilita realizar inversión y, por ende, crecimiento
económico. Esta es la razón por la cual el Estado ha concedido algunos beneficios
tributarios para incentivar el ahorro, tales como el ahorro de recursos en los fondos de
pensiones, en las denominadas cuentas para el fomento de la construcción (AFC) y la
adquisición de vivienda a través del sistema leasing habitacional, figuras que se
analizarán más adelante en la presente guía.
Previamente a colocar los ahorros, considere los siguientes aspectos:

Que la institución receptora del ahorro esté debidamente registrada ante la
Superintendencia Financiera de Colombia.

Meta de ahorro (cuánto desea acumular, con qué destinación, en cuánto tiempo, y
por sobre todo, cuánto puede destinar al ahorro mensualmente).

Que las inversiones efectuadas obtengan al menos un rendimiento superior a la
inflación.
En la actualidad, el mercado de capitales, el sector bancario y la compra de distintos
activos (i. e., inmuebles o bines raíces) son alternativas que los colombianos de un
amplio rango de niveles socioeconómicos poseen en el mercado para invertir o suplir
sus necesidades futuras, dependiendo de su grado de aversión al riesgo. A continuación
describimos algunas de estas alternativas:
Acciones: Estos títulos de renta variable son inversiones a mediano y largo plazo. La
rentabilidad dependerá del comportamiento del sector en el que el inversionista realice
su inversión y será obtenida a través de los dividendos y las valorizaciones.
Es de tener en cuenta que las utilidades provenientes de la enajenación de acciones
inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia no constituyen renta ni ganancia ocasional,
siempre que dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circulación de la
respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
Adicionalmente, se considera como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional las utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores
y cuyo subyacente esté representado en acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el
comportamiento de dichas acciones.
Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos que tienen como finalidad
invertir en un portafolio distribuido en distintos mercados, monedas e instrumentos
financieros, los cuales permiten al inversionista tomar las mejores oportunidades y
asegurar un efectivo manejo del riesgo. La rentabilidad de estos fondos la constituye
el rendimiento financiero, más el beneficio tributario que contempla la Ley, que los
aportes efectuados allí serán considerados como renta exenta, con las limitaciones
establecidas en la normatividad legal.
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de ahorro
AFC pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un mecanismo a través del
cual el contribuyente efectúa un ahorro periódico, que es considerado como renta
exenta. Adicionalmente, si los recursos allí depositados son utilizados para el pago de
intereses y corrección monetaria por préstamo de vivienda, o leasing habitacional,
dichas sumas serán también deducibles al momento de determinar la renta líquida
gravable, o sea, que representan un doble beneficio permitido por la misma
normatividad fiscal. Con todo, es necesario observar las limitaciones establecidas en
la Ley sobre los montos y condiciones exigidos para el efecto.
Fondos de inversión: Son aquellos fondos a través de los cuales es posible efectuar
una inversión ajustada a las necesidades de cada contribuyente, los cuales le
permiten seleccionar los componentes financieros de su portafolio.
Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no estarán
gravados con el impuesto sobre la renta en la parte que corresponda al componente
inflacionario.
Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo
determinado, antes del cual no se puede disponer de los recursos, tiene una tasa fija y
los rendimientos se liquidan al principio o al final de su inversión, según sean
anticipados o vencidos.
Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente inflacionario de
los rendimientos financieros no estará gravada con el impuesto sobre la renta.
Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles (bienes raíces) es la manera más
segura de evitar las volatilidades que puedan tener otras inversiones en el mercado
financiero. Su rentabilidad está dada por la valorización del inmueble, más los
arrendamientos que estos produzcan. No obstante, frente a esta alternativa, debe
considerarse además que este tipo de inversiones es de más largo plazo y que ha de
tenerse en cuenta también factores determinantes como el desarrollo (crecimiento) del
respectivo sector y montos de la inversión.
Cuando se trate de la adquisición de vivienda mediante financiación, los intereses
pagados podrán tomarse como deducción en el impuesto sobre la renta, en los
términos que explicaremos más adelante.
3. Tasa de tributación en otros países
Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las personas es el
relacionado con la obligación de contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado, a través del pago de impuestos dentro de los conceptos de
justicia y equidad.
Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el impuesto
de renta, el cual representa, en la mayoría de los sistemas tributarios de diferentes
países, un tributo de orden nacional, directo y de naturaleza personal, que grava los
rendimientos o las rentas obtenidas por las personas en el desarrollo de sus
actividades durante un período determinado.
Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compañías para
prestar sus servicios en diferentes países, y el impacto que puede generar el sistema
tributario en sus intereses económicos, a continuación relacionamos las tarifas
máximas del impuesto de renta en otros países*:
Argentina
Brasil
Canadá
Chile
China
Colombia
Costa
Rica
Ecuador
Francia
Alemania
Dinamarca
35%
27.50%
29%
40%
45%
33%
India
Japón
México
Panamá
Perú
España
34%
50.84%
30%
25%
30%
52%
15%
35%
45%
45%
55.56%
Suiza
Reino Unido
Estados Unidos
Venezuela
Uruguay
40%
45%
39.60%
34%
30%
4. Generalidades del Impuesto de Renta
La Ley 1607 de 2012 ha previsto que el resultado obtenido mediante el sistema de
depuración ordinaria o general del impuesto de renta no podrá ser inferior al Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional –IMAN-, en el caso de aquellos contribuyentes que estén
en la categoría de “empleados”, o al Impuesto Mínimo Simplificado –IMAS-, previsto
para algunos empleados y para aquellos denominados “trabajadores por cuenta
propia”.
Cabe resaltar que los empleados cuya renta gravable alternativa (RGA) en el
respectivo año gravable sean inferiores a 4.700 UVT ($126.153.000, año 2013),
podrán determinar el impuesto por el sistema del IMAS.
Así mismo, es de anotar que la renta presuntiva no será aplicable a los empleados
que determinen su impuesto por el sistema IMAN o el IMAS.
4.1.
*
Ajustes en la depuración ordinaria - Empleados
Fuente: KPMG’s Individual Income Tax Table 2013
Para la depuración ordinaria, se debe tener en cuenta la limitación al beneficio
derivado de los aportes obligatorios y voluntarios a fondos de pensiones y cuentas
AFC, así como el cálculo de la renta exenta laboral, contenida en el numeral 10 del
artículo 206 del Estatuto Tributario (E.T.).
Los aportes obligatorios efectuados por el empleador al fondo de pensiones no harán
parte de la retención por salarios y serán considerados en adelante como renta
exenta, ya no como ingresos no constitutivos de renta (en adelante, INCR), así como
los aportes efectuados a Fondos Voluntarios y a cuentas AFC.
Respecto de los aportes mencionados, se mantiene el límite del 30%, pero se limita a
3.800 UVT por cada año gravable, que para el año 2013 equivale a $101.995.800.
Ahora bien, el tiempo mínimo de permanencia de los aportes a fondos voluntarios,
para mantener el beneficio, es de 10 años y no de 5 como ocurría hasta el año
gravable 2012.
En principio se observan tres consecuencias visibles que se originan del ajuste
introducido por la Ley 1607 de 2012. Primero es el hecho de considerar los aportes
como renta exenta en lugar de INCR (ingreso no constitutivo de renta), con lo cual se
permite que dicho beneficio sea limitado. Segundo, la limitación propiamente dicha
que impide detraer de la base gravable la totalidad de los aportes (hasta el 30% del
total del ingreso), ya que los limita al valor descrito en el párrafo anterior. Por último, la
modificación con ampliación del factor o elemento temporal, esto es, los aportes
efectuados deberán permanecer un período superior al vigente, ya que pasa a 10
años, en lugar de los 5 que, vale aclarar, serían aplicables para los aportes que se
realizaron hasta el 31 de diciembre de 2012, como un régimen de transición.
Por otra parte, respecto del cálculo de la renta exenta laboral, la Ley 1607 de 2012
establece que del total de los ingresos laborales se detraigan los INCR, las
deducciones y demás rentas exentas, situación que disminuye la base para aplicar el
25%, con lo cual se limita el beneficio de la renta exenta laboral.
En la tabla 2 se muestra un ejemplo comparativo que evidencia los efectos impositivos
de la reforma tributaria, para un empleado con salario integral mensual de $10.000.000.
4.2.
Impuesto mínimo alternativo nacional “IMAN” para empleados
Se crea el IMAN, que es un sistema de determinación de la base gravable del
impuesto de renta que grava la renta líquida resultante de restar, de la totalidad de los
ingresos brutos ordinarios y extraordinarios de cualquier origen obtenidos en el
respectivo periodo fiscal, los ingresos no gravados, los costos y deducciones
autorizados. La depuración del IMAN para empleados se puede resumir de la
siguiente manera:
Tabla 1
IMAN para empleados
(-)
Ingresos brutos obtenidos en el ejercicio (excluidas las ganancias
ocasionales)
Dividendos y participaciones no gravados
(-)
Indemnizaciones por seguros de daño emergente
(-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del
trabajador
(-)
Gastos de representación considerados como exentos (Art 206 E.T.)
(-)
Pagos catastróficos en salud no cubiertos por POS, planes
complementarios o de medicina prepagada y sin exceder del 30% del
ingreso gravado
(-)
Pérdidas originadas en desastres o calamidades públicas
(-)
(-)
(-)
Aportes al sistema de seguridad social sobre el salarios de la empleada del
servicio doméstico
Costos de los bienes enajenados que no formen parte del giro ordinario de
negocios
Indemnización por seguro de vida, exceso de salario básico de FF.MM,
indemnización por accidente de trabajo, enfermedad, licencia de
maternidad y gastos funerarios
(-)
Retiros de fondos de cesantías
(=)
Base gravable IMAN
%
Tarifa según tabla 0% a ((RGA * 25%)- 1.622)
Según se observa en la Tabla 1, la depuración para hallar la base gravable del IMAN
limita significativamente la posibilidad de planeación tributaria, al determinar
taxativamente lo que se puede detraer del ingreso que, en condiciones normales,
únicamente son los aportes obligatorios a seguridad social.
Por otra parte, se debe observar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2
años de posesión, debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede restar el
costo de dicho activo. En caso de posesión superior a 2 años, se constituiría una
ganancia ocasional, por lo que ni el ingreso ni el costo deberá incluirse en la
depuración bajo el sistema IMAN.
Es de anotar que los retiros de las cuentas AFC destinados a la adquisición de
vivienda o cuya permanencia de los fondos en la cuenta haya sido de 10 años no
constituyen base para calcular el IMAN, según lo dispuesto en el Articulo 126-4 del
Estatuto Tributario.
4.3.
Impuesto mínimo alternativo simple “IMAS” para empleados
El IMAS es un sistema de determinación simplificado y definitivo aplicable a
empleados, cuya RGA sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000). La tarifa del impuesto
oscila entre 0% y el 8,18%, aplicable a la RGA (Renta Gravable Alternativa) obtenida
para el IMAN. No sobra resaltar que el IMAS es potestativo en su aplicación por parte
del contribuyente a diferencia del IMAN, el cual es mandatorio.
La liquidación privada de estos contribuyentes quedaría en firme dentro de los 6
meses siguientes a su presentación, siempre que sea en forma oportuna –al igual que
su pago- y la Administración de Impuestos no tenga prueba sumaria sobre la
ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los
conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas
por calamidades u “otros”.
La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica en el impuesto a cargo, el cual en
algunos casos es significativamente superior para el IMAS. Al respecto, debe llamarse
la atención sobre el hecho de que, a pesar de ofrecer una firmeza de 6 meses en la
declaración presentada y pagada con base en el sistema IMAS, la subjetividad del
concepto “otros” –factores-, incluido en el artículo 10 de la Ley 1607 de 2012, podría
otorgarle a la Administración de Impuestos la posibilidad de ampliar los términos de
dicha firmeza, bajo argumentos igualmente subjetivos, por carecer de un listado
taxativo que garantice la claridad en la determinación de causales para iniciar
procesos de fiscalización o ampliación de términos.
Tabla 2
Concepto
Régimen anterior
Régimen actual
Liquidación ordinaria
IMAN
Salario y demás pagos
Ingresos no constitutivos
aportes fondos de pensiones
120.000.000
120.000.000
120.000.000
Total Ingresos netos
84.000.000
120.000.000
120.000.000
Gastos por salud obligatoria
3.360.000
3.360.000
3.360.000
Deducción intereses de
vivienda
20.000.000
20.000.000
0
Total deducciones
23.360.000
23.360.000
3.360.000
Renta Líquida
60.640.000
96.640.000
116.640.000
Renta exenta
20.160.000
51.160.000
4.200.000
Renta líquida gravable
40.480.000
45.480.000
112.440.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
2.132.000
3.082.000
4.528.000
IMAS
(UVT 2013 como referencia)
36.000.000
7.593.000
4.4.
Impuesto para trabajadores por cuenta propia
El impuesto sobre la renta de los trabajadores por cuenta propia será el determinado
por el sistema ordinario. No obstante, los trabajadores por cuenta propia cuyos
ingresos brutos se encuentren en el rango entre 1.400 UVT ($37.577.400, cifras año
2013) y 27.000 UVT ($724.707.000, cifras año 2013) podrán optar por aplicar el
sistema alternativo “IMAS”.
Los trabajadores por cuenta propia que obtengan ingresos brutos iguales o superiores
a 27.000 UVT ($724.707.000, cifras año 2013) aplicarán únicamente el sistema
ordinario de liquidación del impuesto de renta.
4.4.1.
Ajustes en la depuración ordinaria – Trabajadores por cuenta propia
Para la depuración ordinaria se debe tener en cuenta las limitaciones incluidas en el
numeral 4.1.
4.4.2. Impuesto mínimo alternativo simple “IMAS” para trabajadores por
cuenta propia
El IMAS es aplicable a los trabajadores por cuenta propia cuyo RGA se encuentre en
el rango entre 1.400 UVT ($37.577.000, cifras año 2013) y 27.000 UVT
($724.707.000, cifras año 2013). La depuración del IMAS para trabajadores por
cuenta propia se puede resumir de la siguiente manera:
Tabla 3
IMAS para trabajadores por cuenta propia
(-)
(-)
Total ingresos ordinarios y extraordinarios del período (Devoluciones, rebajas y
descuentos)
Dividendos y participaciones no gravados
Indemnizaciones por seguros de daño emergente
(-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador
(-)
Pagos catastróficos en salud no cubiertos por POS, planes complementarios o de
medicina prepagada y sin exceder del 30% del ingreso gravado. Deducción anual
limitada al menor valor entre 60% del ingreso gravable o 2.300 UVT.
(-)
Pérdidas originadas en desastres o calamidades públicas
(-)
Aportes al sistema de seguridad social sobre el salarios de la empleada del servicio
doméstico
(-)
Costos de los bienes enajenados que no sean G.O. (ganancia ocasional)
(-)
Retiros de fondos de cesantías
(=)
Base gravable IMAS
%
Tarifa según tabla y actividad económica
La tarifa aplicable es según la tabla correspondiente que depende de las actividades
económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario,
según se muestra a continuación:
Tabla 4
Actividad
Para RGA
desde
Servicios financieros
1,844 UVT
Construcción
2,090 UVT
Electricidad, gas y vapor
3,934 UVT
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
Comercio al por mayor
4,057 UVT
Minería
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Comercio de vehículos automotores, accesorios y
productos conexos
4,303 UVT
Fabricación de sustancias químicas
4,549 UVT
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Servicio de transporte, almacenamiento y
comunicaciones
4,795 UVT
Fabricación de productos minerales y otros
Comercio al por menor
5,409 UVT
Agropecuario, silvicultura y pesca
7,143 UVT
IMAS
6.4% * (RGA en UVT - 1,844)
2.17% * (RGA en UVT 2,090)
2.97% * (RGA en UVT 3,934)
1.55% * (RGA en UVT 3,934)
1.77% * (RGA en UVT 4,057)
0.82% * (RGA en UVT 4,057)
4.96% * (RGA en UVT 4,057)
2.93% * (RGA en UVT 4,303)
0.95% * (RGA en UVT 4,549)
2.77% * (RGA en UVT 4,549)
2.3% * (RGA en UVT - 4,549)
1.13% * (RGA en UVT 4,549)
2.79% * (RGA en UVT 4,795)
2.18% * (RGA en UVT 4,795)
0.82% * (RGA en UVT 5,409)
1.23% * (RGA en UVT 7,143)
La clasificación mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de tarifas y
límites que pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada de liquidación
del impuesto a cargo, en este caso bajo el sistema IMAS, en virtud de la ausencia de
la instrucción explícita de un cálculo cedular, lo cual podría entenderse como el
tratamiento más razonable y justo desde el punto de vista fiscal.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país, están sujetas al
impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído
dentro y fuera del país.
La tarifa máxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para el año 2013,
y aplicará de manera plena para los no residentes.
5. Residencia para efectos fiscales
Las personas naturales extranjeras serán consideradas residentes para efectos
fiscales si su permanencia en el país supera los 183 días, durante el período gravable,
así sean continuos o discontinuos.
Es de anotar que la reciente reforma tributaria (Ley 1607 de 2012) incluye una
modificación con implicaciones significativas, según la cual, la residencia también se
obtendrá en el momento en el que, en un período de 2 años, se completen 184 días
sin importar si son continuos o discontinuos, dentro de un lapso de 365 días. Es decir,
que si en el año uno (1) el individuo permanece 90 días (junio – agosto) y en el año
dos (2) lo hace por 94 días (marzo – mayo), dicho sujeto sería considerado como
residente para efectos fiscales por el año 2, siempre que ambos periodos
correspondan al mismo lapso de 365 días.
Adicionalmente, serán considerados residentes fiscales los nacionales que cumplan
con alguno de los siguientes supuestos:
a. Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país,
b. El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional,
c. El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país,
d. Habiendo sido requeridos por la administración tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios,
e. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional
como paraíso fiscal*.
Teniendo en cuenta lo anterior, de encontrarse obligado a presentar declaración de
renta, cada contribuyente debe observar lo siguiente:
*
Listado consolidado en el Decreto 2193, del 7 de octubre de 2013, emitido por el Ministerio de Hacienda
y Crédito Público.
Rentas y ganancias
ocasionales
De fuente
nacional
De fuente
nacional y de
fuente extranjera
No residentes
en Colombia
Residentes en
Colombia
Es importante resaltar que el hecho de ser considerado como no residente fiscal
significa que la tarifa aplicable a sus rentas gravables es del 33%, tanto para
nacionales colombianos como para extranjeros.
Por su parte, para los extranjeros, el ser considerados como residentes para efectos
tributarios implica que, una vez adquirida la residencia, desde el primer año deberán
incluir en su declaración de renta además de los ingresos de fuente colombiana los de
fuente extranjera, así como los activos poseídos en el exterior, con la posibilidad de
tomar como descuento tributario el impuesto pagado en el exterior por dichas rentas,
hasta el monto que estas hubieran pagado en Colombia. Lo anterior, con base en la
derogatoria que la Ley hace del inciso 2 del artículo 9 del Estatuto Tributario (E.T.),
que obligaba a los extranjeros incluir sólo sus rentas de fuente nacional y activos
poseídos en Colombia hasta el cuarto año de residencia fiscal.
A manera de ilustración, a continuación se listan algunos de los ingresos que serían
considerados fuente nacional:
- Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales
dentro del país.
Algunos
ingresos de
fuente nacional
- Los provenientes de la explotación de bienes materiales e
inmateriales dentro del país.
- La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria.
- La prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, sea que
éstos se suministren desde el exterior o en el país.
- Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales
que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
- Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el país.
- Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o
vinculados económicamente a él.
6. Tarifas
Las tarifas para personas naturales residentes para efectos fiscales están establecidas
en una tabla de impuestos que grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma
progresiva. Para el año gravable 2013, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, así:
Tabla 5
Rangos
> 0 a $ 29.257.000
Tarifa
marginal
0%
> $29.257.000 a $45.630.000
19%
> $45.630.000 a $110.048.000
28%
Impuesto
0
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable menos
$29.257.000) x 19%
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable menos
$45.630.000 ) x 28%, más
$3.114.000
Esta tabla está contenida en el artículo 241 del Estatuto Tributario (E.T).
Ahora bien, para las personas naturales que no sean consideradas como residentes
para efectos fiscales, el artículo 247 E.T (modificado por el artículo 9 de la Ley 1607 de
2012) establece que la tarifa será del 33%.
Por su parte, las tablas aplicables a la RGA obtenida en el IMAN e IMAS para
empleados están contenidas en los artículos 333 y 334 del E.T. y constan de 85 y 41
rangos, respectivamente.
7. Beneficios tributarios para empleados
La legislación consagra ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el impuesto a cargo de
los empleados.
C,cno
7.1 Pagos que
constituyen
salario ni ingreso
fiscal para el
trabajador
 Reembolso de gastos.
 Asignación de vehículos y gastos de vehículo para funciones propias de
la empresa.
 Acciones y gastos en clubes relacionados con la atención a clientes de
la compañía.
 Pagos de celular para funciones propias de la empresa.
 Programas de capacitación.
 Gastos de reubicación laboral (Gastos de mudanza y transporte
debidamente soportados)
 Pagos a terceras personas por concepto de alimentación, cuando el
salario del trabajador no exceda de 310 UVT ($8.075.000, año 2012;
$8.321.000, año 2013), máximo 41 UVT mensuales ($1.100.000 para el
año 2013).
Los pagos que los empleadores efectúen a terceras personas, por
concepto de educación y salud, para sus trabajadores.
7.2 Pagos indirectos
que no se someten
a retención en la
fuente por salarios
Se excluyen de retención estos pagos, en la parte que no exceda del valor
promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la
respectiva empresa por tales conceptos, siempre y cuando correspondan
a programas permanentes de la misma para con los trabajadores.
En el caso de asalariados declarantes, estas sumas se consideran
ingresos gravados que deben tenerse en cuenta en la depuración de la
renta.
7.3 Ingresos no
constitutivos de
renta
La utilidad en la enajenación de acciones inscritas en la Bolsa de
Valores de Colombia no constituye renta ni ganancia ocasional, siempre
que dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circulación de
la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos
por personas naturales, no constituye renta ni ganancia ocasional.
En virtud de lo dispuesto por la Ley 1607, los aportes obligatorios o
voluntarios a fondos de pensiones realizados por el empleado, así como
los ahorros en cuentas AFC dejan de ser ingresos no constitutivos de renta
y se transforman en rentas exentas.
Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos para adquisición
de vivienda y pagos por salud: El trabajador puede disminuir de su base de
retención los intereses y corrección monetaria pagados por préstamos para
adquisición de vivienda y los pagos por salud. El valor máximo que se podrá
deducir por concepto de intereses y corrección monetaria es de $32.209.000 en
el año gravable 2013 (1.200 UVT). Así mismo, los pagos por salud no podrán
exceder el 10% de los ingresos brutos, provenientes de la relación laboral, ni 16
UVT mensuales ($429.000).
7.4 Deducciones
Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los intereses y/o
corrección monetaria o costos financieros, hasta el monto anual máximo de
$32.209.000 en el año gravable 2013 (1.200 UVT).
Dependientes económicos*: Se pueden deducir hasta 32 UVT ($859.000) al
mes por gastos en personas dependientes del empleado.
Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 50%. Se requiere
certificación emitida por la entidad financiera.
Donaciones: Efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que desarrollen ciertas
actividades señaladas por la legislación fiscal, El valor a deducir por donaciones
no podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta líquida del
contribuyente
Cuotas de afiliación: Pagadas a los gremios.
Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se deberán mantener por un término
de 10 años, salvo que los aportes se destinen a la adquisición de vivienda, sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera.
Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la construcción (cuentas
AFC) : Debe observarse el requisito de permanencia de los 10 años, salvo la
destinación prevista para adquisición de vivienda.
La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de pensiones y los
valores consignados en las cuentas AFC no podrá exceder el 30% del ingreso total del
año, ni pueden exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, año 2013).
7.5 Rentas de
trabajo
exentas
25% de los pagos laborales: Sin que exceda la suma mensual de 240 UVT
($6.442.000, año gravable 2013).
Cesantías e intereses sobre cesantías: Exentos en los porcentajes que establece
la normatividad para determinados rangos de salario mensual promedio en los
últimos seis meses de vinculación; 100% para el salario mensual promedio inferior a
350 UVT ($9.394.000, año gravable 2013, y $9.117.000, año gravable 2012). La
percepción de un ingreso mensual promedio que supere estas cifras, determinará el
gravamen proporcional de cesantía e intereses a la cesantía, las cuales serían
gravadas al 100% para quienes hayan percibido un ingreso mensual promedio de
650 UVT en adelante ($17.447.000, para el año gravable 2013, y $16.932.000, año
gravable 2012).
Indemnizaciones: Accidente de trabajo o enfermedad, las que impliquen protección
a la maternidad, las recibidas por gastos de entierro del trabajador.
Pensiones: Jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, estarán exentas en la parte del pago mensual que no exceda de 1.000
UVT ($ 25.132.000 año gravable 2011 y $ 26.049.000 año gravable 2012).13
* Se consideran dependientes económicos:

Los hijos hasta 18 años,

Los hijos entre 18 y 23 años si se encuentran estudiando en entidades de educación
superior certificadas por el ICFES.

Los hijos de más de 23 años con dependencia física o psicológica certificada por
medicina legal.
 Cónyuge, compañero permanente, padres o hermanos con ingresos anuales inferiores
a 260 UVT o con dependencia física o psicológica certificada por medicina legal.
7.6 Aportes
hechos a salud
para disminuir la
base de retención
en la fuente por
salarios2
re
Frente a los pagos por salud realizados por el trabajador, que sirven para
disminuir la base de la retención en la fuente por salarios (artículo 387
del Estatuto Tributario), es preciso que el trabajador tenga en cuenta los
siguientes aspectos:
a) Los pagos efectuados correspondan a empresas de medicina
prepagada vigiladas por la Superintendencia de Salud.
b) Los pagos efectuados por seguros de salud expedidos por compañías
de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera.
c) Estos pagos deben estar orientados a la protección al trabajador, su
cónyuge y hasta dos hijos.
El valor a disminuir mensualmente no podrá exceder 16 UVT (429.000,
año gravable 2013).
7.7 Convenios
sobre doble
imposición
celebrados con
España, Chile y
Suiza, en relación
con servicios
profesionales
dependientes3
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por el
residente de un Estado contratante sólo pueden gravarse en ese Estado,
salvo que correspondan a labores ejecutadas en el otro Estado
contratante, caso en el cual éste también podrá gravarlos. Sin embargo,
sólo el primer Estado, de donde procede el empleado, podrá gravar las
rentas cuando:
a) El empleado permanece en el otro Estado en un período que no
exceda de 183 días en un período de 12 meses que comience o termine
en un año fiscal.
b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que
no es residente del otro Estado.
c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento
permanente que el empleador tenga en el otro Estado.
Así las cosas, los residentes españoles, suizos y chilenos que bajo un
contrato de trabajo en su respectivos países presten servicios en
Colombia, pero que permanezcan en el país menos de 183 días, no
estarán en la obligación de presentar declaración de renta en el país,
dado que sus ingresos por los servicios prestados en Colombia se
entenderán como no gravados.
Si un ejecutivo español, suizo o chileno presta un servicio en Colombia,
bajo un contrato de trabajo con una compañía colombiana, sus pagos
deberán someterse a retención en la fuente bajo la legislación del país.
Los contribuyentes nacionales y extranjeros personas naturales
considerados como residentes para efectos fiscales, que perciban rentas
de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el país de
origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano
de renta, el pagado en el exterior. Este descuento no podrá exceder el
impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas
rentas.
Para el caso de dividendos o participaciones provenientes de sociedades
domiciliadas en el exterior el descuento se hará de la siguiente manera:
7.8 Descuento
impuestos
pagados en el
exterior
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de
los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto de renta a
la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones
gravados en Colombia haya recibido dividendos o participaciones de
otras sociedades, el valor del descuento equivale al resultado de
multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos por
el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado
sometidas las utilidades que los generaron.
c) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el
contribuyente nacional hayan estado gravadas en el país de origen,
el descuento se incrementará en el monto de tal gravamen, sin que
exceda del monto del impuesto de renta generado en Colombia por
tales dividendos.
d) Para tener derecho al descuento, el contribuyente deberá probar el
pago en cada jurisdicción.
1
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) -mediante Concepto No. 25242 de 30 de
marzo de 2007- sostuvo que las personas naturales extranjeras sin residencia vinculadas por una
relación laboral en el país, se les aplica las tarifas de retención del impuesto sobre la renta de los
nacionales y las exenciones procedentes en la misma forma que a los nacionales residentes.
2 Decreto 2271 del 18 de junio de 2009.
3 El tratado con España para evitar la doble imposición, suscrito el 31 de marzo de 2005, fue aprobado
por el Congreso de la República mediante la Ley 1082 de julio 31 de 2006 y declarado exequible por la
honorable Corte Constitucional en Sentencia C-383 de 2008. Los convenios celebrados con Chile y Suiza
fueron aprobados mediante las Leyes 1261 de diciembre de 2008 y 1344 del 31 de julio de 2009, los
cuales fueron declarados exequibles por la H. Corte Constitucional, mediante sentencia C-577/09 y C460/10, respectivamente.
7.9 Opción de compra de acciones
Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de la compañía, a
partir de una fecha previamente estipulada y manteniendo el precio de compra del día en que se
otorga la opción.
Hay tres momentos independientes en este plan, con sus respectivas consecuencias:
Momento
Se otorga la opción de
comprar acciones a un valor
predeterminado en un periodo
futuro.
Incidencias de impuestos
No hay incidencia de impuestos, pues la mera
opción no configura un ingreso laboral.
Se ejerce la opción por parte
del empleado, comprándola
por un menor valor al
comercial.
La diferencia entre el valor por el cual se otorgó la
opción y el valor de la acción en el momento de
ejercerla configuraría un ingreso fiscal para el
empleado, en la medida que esa diferencia se
reconozca como ingreso tal para el empleado y, por
ende, como gasto laboral en los resultados de la
compañía. En este evento el gasto sería deducible
para la compañía que lo paga, siempre y cuando
cumpla los requisitos de las deducciones por pagos
laborales (pues se entregaría como una especie de
bonificación laboral).
En caso contrario, esto es, si la diferencia no es
reconocida como una “bonificación” a favor del
empleado, no sería ingreso fiscal para este, ya que
simplemente estaría comprando un activo a un valor
de descuento. En este evento, el efecto impositivo
lo tendría el trabajador en la fecha de realización,
esto es, cuando venda la acción como se explica a
continuación.
Venta de la acción por parte del Para determinar el efecto impositivo, la utilidad en
empleado
la venta de la acción deberá ser analizada para
observar si aplican los beneficios tributarios que
contempla la legislación fiscal vigente; en caso de
que dicha utilidad sea gravada, será necesario
determinar si constituye ganancia ocasional o renta
líquida ordinaria.
Para efectos ilustrativos hemos diseñado el siguiente ejercicio:
Cantidad
Número de opciones otorgadas
3.000
Valor de la opción según lo pactado
Valor comercial de las acciones en la fecha de compra 2013
La diferencia será otorgada como una bonificación
Pesos
15.000
25.000
laboral por parte de la Compañía ($10.000 por opción)
Valor venta acciones año 2013
30.000
 Ingreso laboral al ejercer la opción
3.000 x ($25.000 – $15.000)
$30.000.000
Este valor deberá adicionarse a los demás ingresos
laborales del año, para determinar el impuesto sobre la renta.
 Ingreso por venta de acciones precio de venta
($30.000 x 3.000)
$90.000.000
Costo fiscal de la acción (3.000 x $25.000)
75.000.000
Utilidad en la venta:
$15.000.000
La anterior utilidad en el ejemplo propuesto debe adicionarse a la renta líquida del
contribuyente (empleado) por haber poseído las acciones por un lapso menor a dos
años. Ahora bien, en el hipotético caso de que el empleado hubiese tenido las acciones
por más de dos años, dicha utilidad debería tributar como una ganancia ocasional,
observando los beneficios y limitaciones vigentes. Igualmente, si dichas acciones
cotizaran en bolsa, la utilidad sería no gravada si no excede los porcentajes
establecidos en la ley.
7.10 Ejercicio de Planeación – Declaración de Renta Año gravable 2013
A continuación graficamos diferentes escenarios del impacto del impuesto de renta
entre un ejecutivo con planeación fiscal durante el año gravable 2013 y un ejecutivo que
no efectúe ninguna medida al respecto, así como los efectos que puedan tener tanto en
el IMAN como en el IMAS.
A comienzos del año gravable 2013 un ejecutivo desea conocer y planear el impuesto
de renta que va a pagar al final del año, para ello realiza una relación de los ingresos
recibidos durante el año, los cuales serían en este caso los siguientes:
Tabla 6. Ejecutivo con salario ordinario mensual de $4.000.000
Concepto
Salario y demás pagos
Sin planeación fiscal Con planeación fiscal
IMAN
52.000.000
52.000.000
52.000.000
0
0
0
Total Ingresos netos
52.000.000
52.000.000
52.000.000
Gastos por salud obligatoria
1.920.000
1.920.000
1.920.000
Otros costos y deducciones
0
0
0
Total deducciones
1.920.000
1.920.000
1.920.000
Renta Líquida
50.080.000
50.080.000
50.080.000
Renta exenta
14.320.000
24.220.000
2.400.000
INCR
Renta líquida gravable
35.760.000
25.860.000
47.680.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
1.236.000
0
64.000
IMAS
65.000
Tabla 7. Ejecutivo con salario ordinario mensual de $6.000.000
Concepto
Salario y demás pagos
Sin planeación fiscal Con planeación fiscal
IMAN
78.000.000
78.000.000
78.000.000
0
0
0
Total Ingresos netos
78.000.000
78.000.000
78.000.000
Gastos por salud obligatoria
2.880.000
2.880.000
2.880.000
Otros costos y deducciones
0
0
0
Total deducciones
2.880.000
2.880.000
2.880.000
Renta Líquida
75.120.000
75.120.000
75.120.000
Renta exenta
21.480.000
36.330.000
2.400.000
Renta líquida gravable
53.640.000
38.790.000
71.520.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
5.356.000
1.811.000
1.209.000
INCR
IMAS
1.777.000
Tabla 8. Ejecutivo con salario integral mensual de $8.000.000
Concepto
Salario y demás pagos
Sin planeación fiscal Con planeación fiscal
IMAN
96.000.000
96.000.000
96.000.000
0
0
0
Total Ingresos netos
96.000.000
96.000.000
96.000.000
Gastos por salud obligatoria
2.688.000
2.688.000
2.688.000
Otros costos y deducciones
0
0
0
Total deducciones
2.688.000
2.688.000
2.688.000
Renta Líquida
93.312.000
93.312.000
93.312.000
Renta exenta (Renta exenta
laboral, Aportes a pensión
voluntaria y obligatoria)
25.848.000
45.600.000
3.360.000
Renta líquida gravable
67.464.000
47.712.000
89.952.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
9.227.000
3.697.000
2.564.000
INCR
IMAS
4.370.000
Tabla 9. Ejecutivo con salario integral mensual de $11.000.000
Concepto
Salario y demás pagos
Sin planeación fiscal Con planeación fiscal
IMAN
132.000.000
132.000.000
132.000.000
0
0
0
132.000.000
132.000.000
132.000.000
Gastos por salud obligatoria
3.696.000
3.696.000
3.696.000
Otros costos y deducciones
0
0
0
3.696.000
3.696.000
3.696.000
Renta Líquida
128.304.000
128.304.000
128.304.000
Renta exenta (Renta exenta
laboral, Aportes a pensión
voluntaria y obligatoria)
35.541.000
62.700.000
4.620.000
Renta líquida gravable
92.763.000
65.504.000
123.684.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
16.311.000
8.706.000
5.698.000
INCR
Total Ingresos netos
Total deducciones
IMAS
9.384.000
Tabla 10. Ejecutivo con salario integral mensual de $15.000.000
Concepto
Salario y demás pagos
Sin planeación fiscal Con planeación fiscal
IMAN
180.000.000
180.000.000
180.000.000
0
0
0
180.000.000
180.000.000
180.000.000
Gastos por salud obligatoria
5.040.000
5.040.000
5.040.000
Deducción intereses de
vivienda (1)
32.209.000
32.209.000
0
Total deducciones
37.249.000
37.249.000
5.040.000
Renta Líquida
142.751.000
142.751.000
174.960.000
Renta exenta (renta exenta
laboral, aportes a pensión
voluntaria y obligatoria)
40.791.000
77.448.000
6.804.000
Renta líquida gravable
101.960.000
65.303.000
168.156.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
18.886.000
8.622.000
11.555.000
INCR
Total Ingresos netos
Tabla 11. Ejecutivo con salario integral mensual de $25.000.000
Concepto
Salario y demás pagos
Sin planeación fiscal Con planeación fiscal
IMAN
300.000.000
300.000.000
300.000.000
0
0
0
300.000.000
300.000.000
300.000.000
Gastos por salud obligatoria
7.074.000
7.074.000
7.074.000
Deducción intereses de
vivienda (1)
32.209.000
32.209.000
0
Total deducciones
39.283.000
39.283.000
7.074.000
Renta Líquida
260.717.000
260.717.000
292.926.000
Renta exenta (Renta exenta
laboral, Aportes a pensión
voluntaria y obligatoria)
73.137.000
134.448.000
10.611.000
Renta líquida gravable
187.580.000
126.269.000
282.315.000
Impuesto sobre la renta
líquida gravable
46.736.000
26.504.000*
34.356.000
INCR
Total Ingresos netos
* En este caso este valor debería tratar de equipararse al monto que arroja el IMAN, pues el
diferencial ya no generaría beneficio fiscal y sí un efecto financiero nocivo de “caja atrapada”.
Notas:
(1) El contribuyente dentro de su planeación efectuó la apertura de una cuenta AFC
con el fin de pagar las cuotas mensuales para adquisición de vivienda, lo que le
otorga un doble beneficio. El valor máximo que se podrá deducir por intereses y
corrección monetaria es de $32.209.000, para el año gravable 2013 (1.200
UVT).
(2) Rentas Exentas. Para el año gravable 2013 la renta exenta laboral está limitada
mensualmente a $6.442.000 (240 UVT), por lo tanto en el año no podrá exceder
de $77.304.000.
(3) Valor del aporte anual a pensión equivale al 4% por pensión obligatoria y el
factor entre 1% y 2%, dependiendo del nivel de ingreso.
Tabla 12. Análisis Comparativo diferentes escenarios salariales entre 4MM y
11MM
(considerando la aplicación del IMAS también)
Monto Impuesto Renta
Escenario
Depuración Depuración
IMAN
IMAS
ingreso mensual
ordinaria
ordinaria
planeación
4 MM
1.236.000
64.000
65.000
5 MM
2.934.000
583.000
383.000
562.000
6 MM
5.356.000
1.675.000
1.209.000 1.777.000
7 MM
7.860.000
2.880.000
2.073.000 3.296.000
8 MM
9.227.000
3.697.000
2.564.000 4.370.000
9 MM
11.588.000
5.367.000
3.483.000 6.161.000
10 MM
13.950.000
7.272.000
4.528.000 7.593.000
11 MM
16.311.000
8.706.000
5.698.000 9.384.000
Gráfica 1. Análisis Comparativo diferentes escenarios salariales entre 4MM y
11MM.
18.000.000
16.000.000
14.000.000
Depuración ordinaria
10.000.000
Depuración ordinaria
planeación
Impuesto a
12.000.000
8.000.000
IMAN
6.000.000
IMAS
4.000.000
2.000.000
4 MM
5 MM
6 MM
7 MM
8 MM
Salario
9 MM 10 MM 11 MM
Tabla 13. Análisis Comparativo diferentes escenarios salariales superiores a
15MM.
Monto Impuesto Renta
Escenario
Depuración
ingreso
IMAN
Observaciones
ordinaria
mensual
Salario Integral - contribución a AFC o
$15 MM
8.975.000
11.555.000 FVP ($47,1 MM anual) - pago intereses
hipotecarios ($32 MM anual)
Salario Integral - contribución a AFC o
$20 MM
17.442.000
21.264.000 FVP ($61,9 MM anual) - pago intereses
hipotecarios ($32 MM anual)
Salario Integral - contribución a AFC o
$25 MM
27.087.000
34.356.000 FVP ($79,3 MM anual) - pago intereses
hipotecarios ($32 MM anual)
$25 MM
Salario Integral - contribución a AFC o
con Bono
88.177.000
86.689.000 FVP ($101,9 MM anual) - pago intereses
$200
hipotecarios ($32 MM anual)
$30 MM
Salario Integral - contribución a AFC o
con Bono
137.800.000 129.889.000 FVP ($101,9 MM anual) - pago intereses
$300
hipotecarios ($32 MM anual)
$50 MM
Salario Integral - contribución a AFC o
con Bono
275.703.000 248.689.000 FVP ($101,9 MM anual) - pago intereses
$600
hipotecarios ($32 MM anual)
NOTA: Acá la planeación debería considerar que el monto del impuesto calculado sobre la
renta ordinaria se equipare con el resultante del IMAN, dado que el diferencial no gozaría de
beneficio fiscal, y más bien generaría un eventual efecto nocivo (financiero) de “caja atrapada”.
Gráfica 2. Análisis Comparativo diferentes escenarios salariales superiores a
15MM
300.000.000
250.000.000
Impuesto
200.000.000
150.000.000
Depuración ordinaria
IMAN
100.000.000
50.000.000
15 MM
20 MM
25 MM
25 MM con30
Bono
MM200
con50
Bono
MM300
con Bono 600
Salario
Conclusiones:
De los resultados obtenidos del análisis anterior es importante resaltar la posibilidad
de someterse al IMAS, para aquellos empleados cuyos salarios sean inferiores a 11
millones de pesos, en virtud de la escasa diferencia que existe entre la depuración
ordinaria con planeación tributaria (que en este caso contempla aportes a FVP y
cuentas AFC, sin incluir otro tipo de deducciones) y la depuración derivada del
sistema IMAS, teniendo en cuenta que en la norma no se especifica que debe
tomarse el mayor valor entre los resultantes de dichas depuraciones.
De lo anterior, se resalta el beneficio que se obtendría con la presentación de una
declaración mediante el IMAS, que quedaría en firme en 6 meses, y la capacidad del
contribuyente de aprovechar su flujo de efectivo para realizar inversiones, según
disponga.
Por otra parte, respecto de la aplicación del sistema IMAN, se aclara en cierta medida
el cuestionamiento según el cual se entendían como inefectivos los aportes
voluntarios que se hicieran a FVP o cuentas AFC, bajo la perspectiva de que la RGA
en el IMAN no contenía una disminución por dichos aportes.
En este sentido, se observa que el impuesto resultante de la depuración ordinaria,
cuando no se realiza planeación fiscal alguna, es significativamente mayor al obtenido
de la depuración dispuesta para el IMAN.
En consecuencia, es recomendable que, de acuerdo con las perspectivas de
rendimiento e inversión de cada ejecutivo, se realice la proyección individual
verificando el punto en el que el impuesto a cargo de la depuración ordinaria tienda al
valor del impuesto a cargo determinado por el IMAN, de manera que los recursos
contribuidos en exceso a las cuentas AFC o FVP puedan destinarse a inversiones que
puedan representar un mayor rendimiento, pues ya no generarían un beneficio fiscal.
Por otra parte, también se observa que, de aplicar una planeación fiscal, a partir de
ingresos anuales de $500.000.000 aproximadamente, el impuesto resultante de la
depuración ordinaria siempre sería mayor al obtenido con el IMAN, debido
principalmente a las limitaciones al monto anual de aportes voluntarios a los FVP y
cuentas AFC.
7.11 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro
Indemnizaciones derivadas
de una relación laboral o
legal y reglamentaria
Retención por concepto de impuesto sobre la renta,
a una tarifa del 20% para trabajadores que
devenguen ingresos mensuales superiores a 204
UVT ($5.476.000, año gravable 2013).
Bonificación por retiro
La retención será la resultante de aplicar la tabla de
salarios respectiva, previa aplicación del
procedimiento previsto en la norma especial*
Importante tener en cuenta que el 25% de la renta exenta sobre ingresos laborales aplica sobre
las indemnizaciones y bonificaciones por retiro voluntario, sin que para el efecto se tenga en
cuenta el límite mensual de las 240 UVT $6.442.000, año gravable 2013.
*
Decreto Reglamentario 400 de 1987
8. Los inversionistas maximizan su rentabilidad
La legislación tributaria ha señalado algunos beneficios para el inversionista. Así
mismo, se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimización de
impuestos.
8.1 Planeación financiera e impositiva personal
Aspectos generales por considerar en las inversiones:
Cuando las utilidades ya han pagado impuestos en la sociedad, el
accionista recibe unos dividendos que, aunque deben ser incluidos en
su declaración de renta, no son gravados.
Inversiones
en Acciones
En el evento en que el inversionista enajene las acciones, la utilidad
resultante puede ser disminuida en la proporción que le corresponda de
las utilidades retenidas que tengan el carácter de no gravadas y que se
hubieren causado entre la fecha de adquisición y la fecha de
enajenación de las acciones o cuotas.
No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades generadas en la
enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana,
cuando esta no supere el 10% de las acciones en circulación de la
sociedad durante un mismo año gravable.
La adquisición de acciones que coticen en Bolsa, de empresas
exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad esté altamente
democratizada (según reglamento), tienen derecho a un descuento
tributario del valor total invertido, sin exceder del 1% de la renta líquida
gravable del año en el que se realice la inversión.
Títulos de Renta Fija:
Los rendimientos contienen dos componentes:
Títulos de deuda pública
Bonos o papeles
comerciales de
sociedades anónimas.
1. El que sólo reconoce la pérdida del poder adquisitivo de la inversión
(componente inflacionario) no está gravado.
Rendimientos
provenientes de
entidades vigiladas por
la Superfinanciera.
2. El que corresponde a un rendimiento real de la inversión, sí estará
gravado.
Generalmente la entidad financiera emite un certificado donde
determina los rendimientos gravados y no gravados pagados durante
el año. En caso contrario, corresponderá al contribuyente determinarlo
en su declaración de renta.
Los rendimientos que generan los títulos de deuda pública externa
emitidos por el Gobierno Nacional.
Exención en el impuesto
sobre la renta
Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor
colombiano y que sean transados en el exterior.
8.2
Ingresos no constitutivos de renta para el inversionista
Dividendos y
participaciones
Componente
Inflacionario
Utilidad en la
enajenación de
acciones
Capitalizaciones
no gravadas
para los socios
y accionistas
Utilidades en la
negociación de
derivados
Cuando las utilidades hayan pagado impuesto en cabeza de
la sociedad que las distribuye.
Ingreso no gravable de los rendimientos financieros, de
acuerdo con los porcentajes establecidos por el Gobierno
Nacional anualmente.
Aplica para acciones inscritas en la Bolsa de Valores de
Colombia, cuando la enajenación no supera el 10% de las
acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante el
mismo año gravable.
Distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés
social provenientes de la revalorización del patrimonio, de la
prima en colocación de acciones o de las reservas
provenientes de rentas exentas o de ingresos no gravados.
La distribución en acciones o las capitalizaciones de utilidades
gravadas en cabeza del accionista constituyen ingreso no
gravado, si las acciones de la sociedad cotizan en bolsa.
Aplica cuando sean valores y cuyo subyacente esté
representado exclusivamente en acciones inscritas en
una bolsa de valores colombiana.
8.3 Costos Fiscales
El costo fiscal en la enajenación de acciones para personas naturales puede
determinarse considerando las siguientes alternativas:
Reajustes
costos fiscales
de acciones
Aplicar el porcentaje de reajuste fiscal autorizado por los
artículos 70 y 868 del Estatuto Tributario. Dicho reajuste
consiste en tomar el valor por el cual se adquirieron las
acciones, más los ajustes por inflación que se hayan
acumulado hasta diciembre de 2006 (si se poseían antes de
esa fecha) y multiplicarlo por un porcentaje que para cada
año define el Gobierno nacional (para el año gravable 2013
fue de 2,40%).
Aplicar la tabla especial de ajuste de conformidad con el
artículo 73 del Estatuto Tributario y el Decreto que expida el
Gobierno nacional para tal efecto. En este evento, el
respectivo valor debe figurar como valor patrimonial en las
declaraciones de renta correspondientes.
8.4 Inversiones extranjeras en Colombia*
Cuando un inversionista extranjero enajena su inversión debe presentar una
declaración de renta por cada operación con el pago del impuesto. Esta declaración
deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transacción, so
pena de quedar incurso en la sanción de extemporaneidad. Para presentar la respectiva
declaración de renta, puede utilizarse el formulario señalado para la vigencia
inmediatamente anterior o el que se autorice para el efecto.
Para registrar el cambio de titular de la inversión, se deberá presentar al Banco de la
República todos los documentos que dicha entidad solicite y los correspondientes a la
declaración, liquidación y pago del impuesto generado en esta transacción.
*
Decretos 1242 de 2003 y 2972 de 2013
8.5 Planeación Tributaria
Opción
Posibilidad
de transferir
bienes a los
hijos
Clase
Constitución de un negocio
fiduciario para que su cónyuge
o
sus
hijos
sean
los
beneficiarios del mismo.
Constitució
n de una
empresa
holding en
el exterior
El ingreso tributario generado
por estos bienes se distribuye
entre los fideicomitentes.
Ver numeral 13.2.2.
Constitución de una sociedad
de familia en comandita
Vender los activos fijos
directamente.
Alternativas
para la
enajenación
de activos
de una
sociedad
cuyos
socios son
personas
naturales
Ventaja
Escindir
la
sociedad
trasladando únicamente los
activos que se enajenarán a la
nueva sociedad.
Si se genera utilidad en la
operación, la compañía que
enajena los activos deberá
tributar sobre dicha utilidad y el
ingreso para el accionista será
no gravado.
•
•
Los socios -personas naturales
de la sociedad escindentevenden sus acciones.
•
Los inversionistas extranjeros
que
planeen
invertir
en
empresas en el país, podrán
constituir en el exterior una
empresa que sea la propietaria
de su inversión en Colombia.
La escisión no causa ningún
impacto en el impuesto de
renta, porque se considera
que no hay enajenación.
La persona natural podrá
reajustar anualmente el costo
de adquisición de las acciones
que posee en la sociedad
escindida.
Para la persona natural, la
utilidad generada por la venta
de las acciones estará
gravada, de acuerdo con la
tabla progresiva del impuesto
de renta, si es poseída por
menos de 2 años. Este
beneficio no aplica para las
personas no residentes.
Cuando el inversionista venda
la compañía en el exterior, la
utilidad generada no estará
gravada con el impuesto sobre
la renta en Colombia, por no
tratarse de renta de fuente
nacional.
8.6 Aspectos cambiarios
Como regla general las operaciones de cambio correspondientes a comercio exterior
(importaciones o exportaciones), endeudamiento externo e inversión extranjera son de
obligatoria canalización a través del mercado cambiario. El mercado cambiario está
constituido por la totalidad de las divisas que deben canalizarse obligatoriamente por
conducto de los intermediarios autorizados para el efecto (generalmente los bancos) o
a través del mecanismo de compensación (cuentas en el exterior registradas en el
Banco de la República).
Algunos aspectos de la regulación cambiaria vigente son los siguientes:
Operación
Importación y
exportación de
bienes
Endeudamiento
externo
Procedimiento
Los residentes en el país deben canalizar a través del mercado cambiario:
 Las divisas para pagar el valor de sus importaciones a través de la
Declaración de Cambio por Importación de Bienes, Formulario No. 1.
 Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus
exportaciones a través de la Declaración de Cambio por Exportación
de Bienes, Formulario No. 2.
Los residentes en el país podrán obtener créditos en moneda extranjera
de no residentes, incluidas las entidades financieras del exterior, o de
los intermediarios del mercado cambiario. La información del
endeudamiento deberá presentarse diligenciando el Formulario No.6
“Información de endeudamiento externo otorgado a residentes” y los
desembolsos y servicios de la deuda, se formalizarán a través del
Formulario No.3 “Declaración de Cambio por endeudamiento externo”.
Si bien en la actualidad no debe constituirse depósito en las
operaciones de endeudamiento externo, como requisito previo para el
desembolso y canalización de las divisas, será importante verificar la
eventual existencia de esta obligación antes de cada operación.
Igualmente, los residentes en el país pueden conceder créditos en
moneda extranjera a residentes en el exterior.
Inversiones de
capital del
exterior en
Colombia
La inversión extranjera directa para la adquisición de participaciones,
acciones, cuotas sociales, aportes representativos del capital de una
empresa, incluidas las destinadas al capital asignado de sucursales de
sociedades extranjeras del régimen general o especial, de bonos
obligatoriamente convertibles en acciones, de inversión suplementaria al
capital asignado, de participaciones en fondos de capital privado y la
inversión de portafolio, se registrarán automáticamente con la
presentación del Formulario No. 4 “Declaración de Cambio por
Inversiones Internacionales”.
Los movimientos de capital, tales como la sustitución de la inversión
extranjera o la cancelación de la inversión extranjera, deberán
informarse mediante comunicación escrita al Departamento de Cambios
Internacionales del Banco de la República, dentro de un plazo máximo
de doce (12) meses contados a partir de la realización de la sustitución
o cancelación. Este plazo no es prorrogable.
Los representantes legales de las sociedades receptoras de inversión
extranjera y de las sucursales de sociedades extranjeras en Colombia,
que no tengan la obligación de informar sus estados financieros a la
Superintendencia de Sociedades, deberán actualizar sus cuentas
patrimoniales ante el Banco de la República con el diligenciamiento y
presentación de la Conciliación patrimonial - empresas y sucursales del
régimen general, Formulario No. 15, con plazo máximo para tal fin,
hasta el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social, ya sea que
se transmita vía electrónica o se presente en documento físico. Este
plazo no es prorrogable.
La actualización de dichas cuentas para sociedades del régimen
especial deberán realizarse a través del Formulario No.13.
Inversiones
colombianas en
el exterior
Las divisas para efectuar inversiones directas en empresas extranjeras,
deben canalizarse a través de los intermediarios del mercado cambiario
o través de cuentas de compensación mediante el diligenciamiento del
Formulario No. 4 “Declaración de Cambio por Inversiones
Internacionales”.
De igual forma, podrán realizarse aportes en especie (tangibles e
intangibles) y en sectores de valores y seguros del exterior.
Cuentas en
moneda
extranjera
Utilización de
divisas del
mercado libre
Entrada o salida
de moneda legal
colombiana o
divisas en
efectivo
Los residentes en el país pueden constituir libremente depósitos en
cuentas bancarias en el exterior.
Las cuentas en el exterior utilizadas para operaciones que deban ser
canalizadas a través del mercado cambiario, deben ser registradas en el
Banco de la República, bajo la modalidad de cuentas de compensación.
Las divisas que reciban los residentes en el país por concepto de
operaciones que no deban canalizarse obligatoriamente a través del
mercado cambiario sólo podrán utilizarse para su venta a otros
residentes, y según se convenga, para pagar en el país compras de
mercancías a los depósitos francos, fletes y tiquetes de transporte
internacional, gastos personales a través de tarjetas de crédito
internacionales, primas por concepto de seguros denominados en
divisas, pago de obligaciones provenientes de reaseguros con el exterior,
pago del valor de los siniestros que las empresas de seguros establecidas
en Colombia, deban cubrir en moneda extranjera y cualquier otra
operación distinta de aquellas que deban canalizarse a través del
mercado cambiario.
Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o divisas en efectivo
por montos superiores a US$10.000 podrá realizarse por la modalidad de
viajeros con el diligenciamiento y presentación del formulario 530. Otras
modalidades permitidas son los intermediarios del mercado cambiario
(IMC) o las de empresas autorizadas de transporte de valores.
Por último, es importante comentar que en Colombia los residentes deben pagar sus
obligaciones en pesos como regla general y que se es residente para efectos
cambiarios la permanencia continua o discontinua durante seis (6) meses en un año.
8.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación / exportación
de menajes domésticos
El menaje ha sido definido por la legislación aduanera como el conjunto de muebles,
aparatos y demás accesorios de utilización normal en una vivienda y está conformado
por los artículos que taxativamente señala la normatividad aduanera. En relación con la
exportación o importación de estos, es importante tener presente los siguientes
aspectos básicos:
Operación
Importación
Definición
de
la
operación
Los residentes en el
exterior que ingresen al
territorio aduanero nacional
para fijar en él su
residencia,
tendrán
derecho a introducir al
momento de ingreso sus
efectos personales y el
menaje
doméstico
correspondiente
a
su
unidad familiar, sin que
para ello se requiera
registro o licencia de
importación.
Consideraciones

La
introducción
del
menaje
doméstico al territorio aduanero
colombiano sólo podrá efectuarse
con intervalos de cinco (5) años,
contados desde la fecha de levante
del menaje inicialmente importado.

El menaje debe haber sido adquirido
durante el período de permanencia
en el exterior del propietario del
mismo, y debe proceder del país en
el cual se encontraba residenciado.

Solamente pueda importarse un
menaje por unidad familiar. La
importación de menaje está sujeta a
un gravamen único ad-valoren del
quince por ciento (15%), que para
todos los efectos constituye un
derecho único de aduanas, y por lo
tanto no se genera IVA.
El menaje doméstico estará
constituido por los muebles,
aparatos y accesorios de
utilización normal en una
vivienda. No hará parte del
menaje
doméstico,
el
material
de transporte
comprendido en la Sección

XVII del Arancel de
Aduanas.
Exportación Serán objeto de esta 
modalidad de exportación
los
menajes
de
los
residentes en el país que
salen
del
territorio
aduanero nacional para fijar
su residencia en el exterior.
El plazo para la llegada al territorio
aduanero nacional del menaje, será
de un (1) mes antes o cuatro (4)
meses después de la fecha de
arribo de su propietario. De
cualquier manera, el menaje no
podrá declararse antes del arribo de
su propietario al país.
El propietario del menaje deberá
realizar el trámite de una solicitud de
autorización de embarque y la
declaración correspondiente, en la
forma prevista para la exportación
definitiva, como embarque único
con datos definitivos.
 El plazo para presentar la solicitud
de autorización de embarque, para
la exportación del menaje, será de
treinta (30) días calendario, antes de
la salida del propietario o de ciento
veinte (120) días calendarios
siguientes a la fecha de salida del
mismo.
9. Ganancias Ocasionales
Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad
ordinaria productora de renta del contribuyente.
9.1 Utilidad en
enajenación de activos
fijos, que hayan formado
parte del patrimonio del
contribuyente por dos o
más años.
9.2 Utilidades
provenientes de la
liquidación de
sociedades que hayan
cumplido dos o más años
de existencia
A la ganancia neta en la enajenación de activos a cualquier título,
se le aplicará la tarifa del impuesto que le corresponda según la
tabla del respectivo año. Se grava de manera autónoma.
Se considera ganancia ocasional la utilidad generada por la
enajenación de bienes de cualquier naturaleza que hayan hecho
parte del activo del contribuyente por más de dos (2) años.
Esta utilidad está dada por la diferencia entre el costo fiscal y el
precio de venta del activo enajenado.
Se considera ganancia ocasional para sus socios el exceso del
capital aportado o invertido cuando la ganancia no corresponda a
rentas, reservas o utilidades distribuibles como dividendos o
participaciones. Siempre que la sociedad haya cumplido dos o
más años de existencia en el momento de la liquidación.
La asignación por causa de muerte en favor de los legitimarios o
del cónyuge, sin perjuicio de las primeras 3.490 UVT
($93.675.000, año gravable 2013) estarán exentas del impuesto.
9.3 Herencias, legados y
donaciones
9.4 Loterías,
premios, rifas,
apuestas y similares
Cuando la herencia sea recibida por una persona distinta al
legitimario o al cónyuge, la ganancia ocasional exenta será el
20% del valor recibido, sin que dicha suma sea superior a 2.290
UVT ($61.466.000, año gravable 2013).
La tarifa del impuesto en estos casos es del 20% del valor
efectivamente recibido, sobre aquellos pagos o abonos en cuenta
que sean superiores a 48 UVT ($1.288.000 para 2013).
Si se trata de premios en especie, su valor corresponderá al valor
comercial del bien en el momento de la entrega.
Nota: En el evento que resulte una pérdida ocasional, esta sólo se podrá compensar
contra ganancias de la misma naturaleza.
10. Impuesto al Patrimonio
En desarrollo de las facultades del estado de emergencia económica y social, el
Gobierno nacional expidió el Decreto 4825 del 29 de diciembre de 2010, con el fin de
generar recursos para mitigar los efectos de la ola invernal 2010-2011, para lo cual
creó un nuevo impuesto al patrimonio y una sobretasa al impuesto ya existente,
establecido por la Ley 1370 de 2009, igualmente aumentó el rango de obligados a
cargo de dicho impuesto, incluyendo entre otras, a las personas naturales,
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, cuyo patrimonio líquido a 1°
de enero de 2011 fuese igual o superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000).
Tarifas aplicables
BASE
1.000 a 2.000 millones
2.000 a 3.000 millones
3.000 a 5.000 millones
Superiores
a
5.000
millones
TARIFA
1%
1,4%
2,4%
4,8%
SOBRETASA
25%
25%
TARIFA
EFECTIVA
1%
1,4%
3%
6%
Si bien del patrimonio líquido puede detraerse el valor patrimonial neto de las acciones
poseídas en sociedades nacionales, la reforma tributaria del 2010 (Ley 1430 del 29 de
diciembre de ese año) determinó la tarifa en función del patrimonio líquido y no del
patrimonio líquido “gravable”; así las cosas, independientemente de que al restar del
patrimonio líquido las acciones, la base resulte menor a tres mil millones de pesos, se
causaría el impuesto sobre la base depurada.
Es de señalar que este impuesto es pagadero en 8 cuotas iguales durante los años
2011, 2012, 2013 y 2014.
En consecuencia, para el año gravable 2013, las dos cuotas que corresponderá pagar
en este año por parte de los respectivos obligados serán:
Plazos para pagar la séptima cuota de ocho:
Último dígito
del NIT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Fecha
Hasta el día
09 de mayo de 2014
12 de mayo de 2014
13 de mayo de 2014
14 de mayo de 2014
15 de mayo de 2014
16 de mayo de 2014
19 de mayo de 2014
20 de mayo de 2014
21 de mayo de 2014
22 de mayo de 2014
Plazos para pagar la octava cuota de ocho:
Último dígito
del NIT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Fecha
Hasta el día
8 de septiembre de 2014
9 de septiembre de 2014
10 de septiembre de 2014
11 de septiembre de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de septiembre de 2014
18 de septiembre de 2014
19 de septiembre de 2014
11. Sistema General de Pensiones
El Sistema General de Pensiones en Colombia tiene por objeto garantizar a la
población el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invalidez y la
muerte, mediante el reconocimiento de pensiones vitalicias.
Con el fin de que este sistema cubra dichas contingencias, durante la vigencia de una
relación laboral o un contrato de prestación de servicios, los trabajadores,
empleadores y contratistas independientes deben efectuar cotizaciones obligatorias
con base en el salario o ingresos que aquellos devenguen por concepto de salarios u
honorarios.
En Colombia el Sistema General de Pensiones está integrado por dos regímenes
totalmente independientes y excluyentes entre sí, a saber:
a) Régimen Solidario de Prima Media con Prestación Definida, administrado por
la Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones), que maneja un
fondo común, y
b) Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad, a cargo de las administradoras
de fondos de pensiones privadas.
La contribución a cualquiera de estos regímenes para el año 2014 será del 16% del
salario mensual del empleado, donde el 12% está a cargo del empleador y el 4%
restante a cargo del trabajador. Quienes devenguen más de cuatro (4) salarios
mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV) deberán realizar un aporte adicional
del 1% con destino al fondo de solidaridad pensional. Así mismo, los trabajadores y
contratistas que perciban más de 16 SMLMV deben realizar aportes adicionales a ese
fondo, de forma proporcional, así:
Año
2011
Pensión - Monto Salario Mínimo Legal Mensual
%
Más de 4
16 - 17
17 - 18
18 - 19
19- 20
Cotización
16
17
17.2
17.4
17.6
17.8
Trabajador
4%
5%
5.2.%
5.4%
5.6%
5.8%
6%
Empleador
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
Más
de 20
18
Total
16%
17%
17.2%
17.4%
17.6%
17.8%
18%
La base de cotización del Sistema General de Pensiones será:
Mínimo
Un (1) salario
mínimo legal
mensual vigente
Máximo
Veinticinco (25)
salarios mínimos
legales mensuales
vigentes
Consideración
Debe ser igual a la base de la
cotización del Sistema General de
Seguridad Social en Salud. De ser
diferente, los aportes a pensiones
que excedan los realizados al
Sistema de Seguridad Social en
Salud, no se tendrán en cuenta para
la liquidación de la pensión y le
serán devueltos al afiliado.
Ahora bien, para tener el derecho a la pensión de vejez en el Régimen de Prima
Media con Prestación Definida, el afiliado deberá reunir las siguientes condiciones:
1. A partir del 1º de enero del año 2014, la edad se incrementó a cincuenta y siete
(57) años de edad para la mujer, y sesenta y dos (62) años para el hombre.
2. Haber cotizado un mínimo de mil doscientas setenta y cinco (1.275) semanas. A
partir del 2.015 serán 1.300 semanas.
Lo que hace atractivo a este régimen es que la pensión no depende de factores
externos, ya que los aportes de los afiliados y sus rendimientos constituyen un
fondo común de naturaleza pública garantizado por el Estado y el monto de la
pensión se toma con base en el promedio de los diez últimos años, siendo un
porcentaje de ese salario de adjudicación.
Por otra parte, para acceder a la pensión de vejez en el Régimen de Ahorro Individual
con Solidaridad, el afiliado tiene como única condición haber ahorrado una suma de
dinero que garantice una mesada pensional equivalente al 110% del SMLMV. En este
régimen no hay necesidad de cumplir los requisitos de edad y tiempo (semanas
cotizadas), aplicables para el régimen de prima media con prestación definida, ya que
en el régimen de ahorro individual voluntario, administrado por fondos
privados, la posibilidad de pensionarse depende exclusivamente del esfuerzo y
capacidad de ahorro de cada persona.
Este régimen tiene como beneficio que el afiliado tiene la posibilidad de pensionarse a
la edad que desee, siempre y cuando el ahorro efectuado pueda financiar una mesada
pensional que no sea inferior al porcentaje anotado del salario mínimo mensual.
En caso de trabajadores independientes, los aportes a seguridad social se realizan
sobre el 40% de los ingresos (IBC: ingreso base de cotización), siempre que el
resultado no sea inferior al salario mínimo.
12. Ingreso de extranjeros al territorio nacional
La escogencia de la visa adecuada es una tarea que requiere un análisis en relación
con las actividades que viene a realizar el extranjero, así como la permanencia del
mismo en el país. No obstante lo anterior, a continuación presentamos las principales
características de las visas que con mayor frecuencia son tramitadas por los
extranjeros:
Tipo de Visa
Solicitantes
Características
Visa de
Negocios
Al extranjero que desee
ingresar al país con el
propósito de llevar a
cabo gestiones
comerciales y
empresariales, fomentar
el intercambio
económico, efectuar
inversiones y crear
empresa.
No permite fijar el
domicilio en el
territorio nacional.
Al extranjero que desee
ingresar al territorio
nacional de manera
temporal en calidad de
persona de negocios en
el marco de instrumentos
internacionales vigentes,
entre otros: Tratados de
Libre Comercio, Acuerdo
de Asociación y en el
marco de la Alianza
Pacifico, con el propósito
de adelantar actividades
de gestión empresarial;
promover negocios;
desarrollar inversiones;
establecer la presencia
comercial de una
empresa; promover el
comercio de bienes y
servicios transfronterizos
u otras actividades que
estén definidas en
dichos instrumentos.
Permite fijar el
domicilio en el
territorio nacional.
Las actividades de
quien ostenta esta
visa no pueden ser
remuneradas en
Colombia.
Las actividades de
quien ostenta esta
visa pueden ser
remuneradas en
Colombia.
Tiempo por el cual
se concede
Vigencia de hasta
de tres (3) años
para múltiples
entradas.
Permanencia
continúa hasta por
el término de ciento
ochenta días (180).
Vigencia de hasta
de cuatro (4) años
para múltiples
entradas.
Permanencia
continúa hasta por
el término de dos
(2) años.
Visa
Temporal –
TP- 4
Al extranjero que desee
ingresar al territorio
nacional en calidad de
jefe o representante de
oficina comercial
extranjera de carácter
gubernamental o quien
hiciere sus veces para la
promoción de
intercambios
económicos o
comerciales en o con
Colombia.
No podrá fijar su
domicilio en el
territorio nacional.
Al extranjero que desee
ingresar al territorio
nacional en calidad de
presidente o alto
directivo de empresa
multinacional para
efectuar inversiones y
generar empresa.
No podrá fijar su
domicilio en el
territorio nacional.
Al extranjero que desee
ingresar al territorio
nacional en virtud de una
vinculación laboral o
contratación de
prestación de servicios
con persona natural o
jurídica domiciliada en
Colombia o a grupos
artísticos, deportivos o
culturales que ingresen
al territorio nacional con
el propósito de brindar
espectáculo público.
Se expide a solicitud
y bajo la
responsabilidad de
la empresa, entidad,
institución o persona
natural que avale o
patrocine la entrada
y permanencia del
extranjero al país.
Las actividades de
quien ostenta esta
visa pueden ser
remuneradas en
Colombia.
Las actividades de
quien ostenta esta
visa no pueden ser
remuneradas en
Colombia.
Vigencia de hasta
de cuatro (4) años
para múltiples
entradas.
Permanencia
continúa hasta por
el término de cuatro
(4) años.
Vigencia de hasta
de cinco (5) años
para múltiples
entradas.
Permanencia
continúa hasta por
ciento ochenta
(180) días.
Puede otorgarse
hasta por el término
de tres (3) años,
para múltiples
entradas.
El extranjero no
puede ausentarse
del territorio
colombiano por un
término superior a
ciento ochenta
(180) días
continuos.
13. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios
En la actualidad es común que se procure identificar e implementar esquemas que
permitan en forma eficiente y segura, el traspaso o asignación de bienes a sus hijos y
otros beneficiarios, según la situación particular económica y de familia.
En este contexto surge la inquietud acerca de cuáles son los esquemas que, de
conformidad con el ordenamiento legal colombiano, resultan viables para efectuar la
transferencia de bienes a favor de los beneficiarios que logren en lo posible dos
objetivos: por un lado, que sean eficientes desde el punto de vista tributario y,
segundo, que les permita mantener el control y usufructo de los bienes en el futuro en
forma indefinida.
En términos generales, se pueden señalar dos tipos de instrumentos jurídicos que
permiten o implican una asignación o transferencia de bienes a los hijos u otros
beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesión y ii) otros
instrumentos.
13.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión
Instrumento
Sucesión
Definición y procedimiento
Si la sucesión es regida por un
testamento se le denomina
“testamentaria”; en caso contrario, se
le denomina ab intestato o intestada, y
en ambos casos, se dirige a repartir
entre los asignatarios la masa
hereditaria integrada por todos los
activos y pasivos que correspondían al
causante.
En efecto, las personas pueden
disponer a través del testamento, de
todo o de una parte de sus bienes
para que tenga efecto después de su
muerte, pero teniendo en cuenta las
siguientes consideraciones:
a. Favorecer en la cuarta de
mejoras a descendientes;
b. Asignar a su voluntad la cuarta
de libre disposición, o, en su
caso, la mitad de sus bienes;
c. Si carece de legitimarios,
disponer de todo.
d. Instituir herederos y legatarios.
En cualquier caso, la voluntad de la
persona encuentra límites en la Ley, la
cual obliga, por ejemplo, a respetar las
denominadas asignaciones forzosas.
Efectos tributarios
Las sucesiones ilíquidas,
es decir, aquellas que se
encuentran en un
momento desde la fecha
de la muerte del causante
hasta la fecha en la cual
quede ejecutoriada la
sentencia aprobatoria de la
partición o se autorice la
escritura pública (cuando
el trámite se lleva a cabo
ante Notaría), son sujetos
pasivos del impuesto
sobre la renta y
complementarios.
En términos generales,
entiende la ley tributaria
que las herencias y lo
percibido como porción
conyugal, constituyen
ganancia ocasional para
los contribuyentes
sometidos al impuesto.
Para el caso de los
legitimarios y de la porción
conyugal, vale mencionar
que se encuentran exentas
las primeras 3.490 UVT
$93.675.000 del valor de la
Mediante el procedimiento y trámite de
la sucesión intestada se reconocen los
herederos y se distribuyen los activos
y pasivos que forman la masa
hereditaria, según las normas legales
vigentes.
Tanto en la sucesión testada como en
la intestada, debe determinarse el
acervo bruto sucesoral; para lo cual es
indispensable, en primer lugar, liquidar
la sociedad conyugal o patrimonial,
siempre que al fallecer el causante
tuviere alguna de ellas vigente.
Liquidada la sociedad se determinará
el valor a asignar al cónyuge
sobreviviente por concepto de
gananciales, a menos que opte por
renunciar a sus eventuales
gananciales y en su lugar reciba la
porción conyugal, cuestión de no poca
trascendencia, que debe ponderarse
oportunamente.
asignación recibida para el
año 2013. Cuando la
herencia sea recibida por
una persona distinta al
legitimario o al cónyuge, la
ganancia ocasional exenta
será el 20% del valor
recibido, sin que dicha
suma sea superior a 2.290
UVT ($61.466.000, año
gravable 2013).
En relación con la
determinación de la
cuantía correspondiente a
la ganancia ocasional, es
preciso señalar el artículo
303 del Estatuto Tributario,
en el que se establece que
los derechos y bienes en
especie recibidos a título
de herencia generan un
ingreso fiscal por el valor
que tenían los bienes en la
última declaración de renta
del causante (incluidos los
inmuebles, cuyo valor será
el registrado en la última
declaración).
Téngase en cuenta que lo
recibido por concepto de
gananciales no constituye
ganancia ocasional, pero
sí lo percibido como
porción conyugal.
Representaci
ón
Es una figura legal mediante la cual
los legitimarios (hijos) de los hijos del
causante, entran a ocupar el lugar y la
calidad jurídica que tenía su padre o
su madre, que no pudieron o no
quisieron heredar.
Los hijos de los herederos directos
entran a ocupar el lugar a título y con
la calidad jurídica de legitimarios que
tenían sus padres. (No se trata de la
figura procesal de la representación
legal ni los hijos heredan por cuenta
de sus padres, sino a su propio título).
Esta situación es
importante para que los
nietos puedan gozar de los
beneficios fiscales
consagrados para el
legitimario.
13.2 Otros instrumentos
13.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal
La sociedad conyugal surge con ocasión del matrimonio e implica la existencia de una
sociedad de bienes y rentas comunes a los cónyuges.
Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableció una presunción legal de conformación de
sociedad patrimonial entre compañeros permanentes, con el fin de reconocer efectos
económicos a la unión marital de hecho.
La sociedad conyugal puede ser disuelta y liquidada para asignar a sus miembros los
bienes (corporales o incorporales) que a cada uno corresponda. Generalmente, este
hecho ocurre a la muerte de alguno de los cónyuges. No obstante, también puede
ocurrir por mutuo acuerdo de los cónyuges o compañeros capaces.
En este último caso, el acuerdo de disolución y liquidación deberá elevarse a escritura
pública, en cuyo cuerpo se incorporará el inventario de bienes y deudas sociales, así
como su liquidación.
Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los
cónyuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razón de las
capitulaciones matrimoniales, harán parte del activo objeto de liquidación, la cual será
distribuida en partes iguales entre los cónyuges o compañeros permanentes.
En relación con los efectos tributarios, se entiende que los bienes objeto de distribución
en esta liquidación pueden pasar al otro cónyuge (gananciales), según el caso, sin que
por ello se genere renta gravable o ganancia ocasional para el receptor por expresa
disposición legal.
13.2.2 Constitución de sociedades en comandita
Consiste en la constitución de una sociedad del tipo de las comanditarias, en las cuales
existen dos clases de socios: los gestores o colectivos, encargados de la administración
de la Sociedad, cuya responsabilidad es solidaria, ilimitada y subsidiaria, y los
capitalistas o comanditarios, que solo responden del pago de sus aportes y se
encuentran separados de la administración.
Mediante la constitución de esta sociedad, se permite por un lado a los padres tener el
control de la misma, mediante la figura del socio comanditario y, por otro, estructurar la
cesión de derechos o acciones o nuevas capitalizaciones, mediante las cuales los hijos
en forma paulatina van incrementando sus derechos o participaciones accionarias en
el capital de dichas compañías.
Existen dos tipos de sociedades en comandita, la simple y por acciones; su constitución
debe siempre realizarse por escritura pública.
13.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificadas (SAS)
La Ley 1258 de 2008 creó las sociedades por acciones simplificadas, figura jurídica que
ofrece múltiples beneficios gracias a su esquema flexible y dinámico en donde prima la
autonomía de los accionistas. Entre los beneficios que provee este tipo societario como
alternativa para una planeación sucesoral tenemos el control al abuso del derecho que
se pudiera presentar entre los accionistas, así como la posibilidad de asignar voto
múltiple a algunas acciones o fraccionar el voto para la elección de juntas directivas u
otros cuerpos colegiados de la sociedad.
Adicionalmente, la sociedad por acciones simplificada (SAS) ofrece la posibilidad de
establecer montos mínimos o máximos del capital social que podrán ser controlados
por un accionista determinado, incluso se puede establecer una prohibición de la
negociación de las acciones emitidas por la sociedad por un término máximo de 10
años, así como la posibilidad de excluir socios.
Es preciso resaltar que las reglas aplicables a las SAS en materia tributaria son las
correspondientes a la sociedad anónima. Por último, destacamos que cualquier
sociedad tiene la posibilidad de transformarse en SAS, antes de la disolución, siempre
que así lo decida su asamblea de accionistas, mediante determinación unánime de los
asociados titulares de la totalidad de las acciones suscritas o cuotas de interés social.
13.2.4 La constitución de vehículos off-shore
Dentro del portafolio de esquemas y vehículos que ofrece el mercado internacional, es
viable que inversionistas nacionales inviertan en sociedades extranjeras o realicen
inversiones financieras o en activos en el exterior.
La adquisición de cuotas o acciones en el capital de sociedades extranjeras o en fondos
de inversión en el exterior son mecanismos al alcance de toda persona residente en el
país. Se pueden transferir recursos al exterior para realizar inversiones en activos e
inversiones de naturaleza financiera. En algunos casos los recursos que se destinan a
estos objetivos deben ser obligatoriamente canalizados a través del mercado cambiario;
en otros, pueden canalizarse a través del mercado no regulado.
Estos vehículos legales en el exterior a su turno pueden ser socios o accionistas con el
carácter de comanditarios en las sociedades nacionales de familia y pueden adquirir
paulatinamente mayor participación mediante procedimientos de adquisición de
participaciones o acciones, según el caso, o mediante la suscripción de nuevas
acciones o aportes al capital social.
Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeación para cumplir en
forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales, tanto en Colombia como en la
respectiva jurisdicción extranjera.
13.3. Otros procedimientos
13.3.1. Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situación tributaria
El Estado colombiano ha orientado su política fiscal internacional hacia la negociación
y suscripción de Tratados o Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI), en ese
sentido y como ya lo señalamos previamente, se han celebrado convenios con el Reino
de España, Suiza, Chile, Canadá y México, y se avanzan negociaciones con otros
Estados.
Por tal razón y para efectos del control en la aplicación de los mencionados Convenios,
se hizo necesario establecer un procedimiento para la presentación y trámite de las
solicitudes y expedición de los certificados de residencia fiscal y de situación tributaria
en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autoridades tributarias de los países
con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar Convenios para evitar la Doble
Tributación y regular estos Certificados, para ser presentados ante las demás
administraciones tributarias extranjeras.
A continuación resolveremos las preguntas más frecuentes que sobre el tema han
surgido:
¿Qué es el
Certificado de
residencia fiscal?
Es el documento mediante el cual la DIAN certifica que el contribuyente
solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en Colombia
por el periodo gravable solicitado.
¿Qué es el
Certificado de
situación tributaria?
Es el documento por medio del cual la DIAN certifica la naturaleza y cuantía de
las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia, especificando si han
estado sujetos a impuestos de renta y/o patrimonio en el país.
¿Quiénes pueden
solicitar los
certificados?
Los contribuyentes de los impuestos sobre la renta y patrimonio, que deban
acreditar ante administraciones tributarias de otros países, su residencia fiscal y/o
su situación tributaria en Colombia, para efectos de la aplicación de los
Convenios para evitar la Doble Tributación.
¿Cuál es la Entidad
competente para
resolver la solicitud?
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional de la Dirección de
Gestión de Fiscalización de la DIAN.
14. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta
Representación
legal
Formalidades
NIT
Para las personas naturales, la representación
podrá ser ejercida por medio de representantes o
apoderados, sin perjuicio de la intervención del
agente oficioso.
Para obtener el número de identificación tributaria
NIT, se deberá realizar el trámite de inscripción en
el Registro Único Tributario- RUT, personalmente o
a través de un tercero con poder debidamente
autorizado ante la DIAN.
14.1
No están obligados a declarar:
No están obligados a declarar
por el año 2013*:
Contribuyentes,
personas naturales y
sucesiones ilíquidas que
no sean responsables
del impuesto a las
ventas (menores
ingresos)
Patrimonio bruto a 31 de
diciembre de 2013 inferior
a 4.500 UVT:
$120.785.000.
Las personas
naturales o jurídicas,
extranjeras, sin
residencia o domicilio
en el país
Cuando la totalidad de
sus ingresos hubieren
estado sometidos a
retención en la fuente,
cuando fuere el caso,
y no cumplan con los
demás topes
(Concepto 25242 de
30 de marzo de 2007).
Ingresos brutos
inferiores en 2013 a
$37.577.000
*
Según lo señalado en el artículo 7 del Decreto 2972 del 20 de diciembre de 2013.
Asalariados y
trabajadores
independientes
Que no sean
responsables del
impuesto sobre las
ventas
Patrimonio bruto a
31 de diciembre de
2013 inferior a 4.500
UVT:
$120.785.000
Adicionalmente deberán considerarse otros requisitos:
Consumos mediante tarjeta de
crédito y Total de compras y
consumos durante el año
gravable 2011, no excedan de:
Valor total acumulado de
consignaciones bancarias, depósitos
o inversiones financieras, durante el
año gravable 2011 no exceda de:
2.800 UVT:
($75.155.000, valor año 2013)
4.500 UVT:
($120.785.000 valor año 2013)
14.2 Datos y cifras que han de ser considerados en el esquema tributario de
las personas naturales (Decreto 2972 del 20 de diciembre de 2013)
Vencimiento de la declaración del impuesto de renta y
complementarios para el año gravable 2013
Para presentar la declaración y cancelar en una sola cuota
Últimos dígitos del NIT
Desde
Hasta
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Fecha
Hasta el día
12 de agosto de 2014
13 de agosto de 2014
14 de agosto de 2014
15 de agosto de 2014
19 de agosto de 2014
20 de agosto de 2014
21 de agosto de 2014
22 de agosto de 2014
25 de agosto de 2014
26 de agosto de 2014
27 de agosto de 2014
28 de agosto de 2014
29 de agosto de 2014
1 de septiembre de 2014
2 de septiembre de 2014
3 de septiembre de 2014
4 de septiembre de 2014
5 de septiembre de 2014
37
39
38
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
71
73
75
77
79
81
83
85
87
89
91
93
95
97
99
70
72
74
76
78
80
82
84
86
88
90
92
94
96
98
00
8 de septiembre de 2014
9 de septiembre de 2014
10 de septiembre de
2014
11 de septiembre de
2014
12 de septiembre de
2014
15 de septiembre de
2014
16 de septiembre de
2014
17 de septiembre de
2014
18 de septiembre de
2014
19 de septiembre de
2014
22 de septiembre de
2014
23 de septiembre de
2014
24 de septiembre de
2014
25 de septiembre de
2014
26 de septiembre de
2014
29 de septiembre de
2014
30 de septiembre de
2014
1 de octubre de 2014
2 de octubre de 2014
3 de octubre de 2014
6 de octubre de 2014
7 de octubre de 2014
8 de octubre de 2014
9 de octubre de 2014
10 de octubre de 2014
14 de octubre de 2014
15 de octubre de 2014
16 de octubre de 2014
17 de octubre de 2014
20 de octubre de 2014
21 de octubre de 2014
22 de octubre de 2014
Personas naturales residentes en el exterior
Las personas residentes en el exterior deberán presentar la declaración de renta y
complementarios en forma electrónica y dentro de los plazos antes señalados.
Igualmente, el pago del impuesto y el anticipo podrán efectuarlo electrónicamente o en
los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colombiano dentro del
mismo plazo.
14.3 Presentación de información tributaria en medios electrónicos, por parte de
personas naturales (información exógena)
La DIAN -a través de la Resolución No. 00273 del 10 de diciembre de 2013estableció que las personas naturales, obligadas a presentar declaración del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios estarán obligadas a presentar información en
medios electrónicos, cuando sus ingresos brutos del año gravable 2012, sean
superiores a quinientos millones de pesos ($500.000.000).
La información a suministrar es la que tratan los siguientes literales del artículo 631
del Estatuto Tributario: b) Retenciones en la fuente practicadas, c) Retenciones en la
fuente que le practicaron, e) Información de pagos o abonos en cuenta que
constituyen costo o deducción, f) Información de ingresos recibidos en el año, g)
Información de ingresos recibidos en el año para terceros, h) Información del saldo de
los pasivos a 31 de diciembre de 2013, i) Información de los deudores de créditos
activos a 31 de diciembre de 2013 y k) Partidas consignadas en los formularios de las
declaraciones tributarias.
Los siguientes son los plazos para presentar dicha información
Último digito del
NIT
26 a 30
31 a 35
36 a 40
41 a 45
46 a 50
51 a 55
56 a 60
61 a 65
66 a 70
71 a 75
76 a 80
81 a 85
86 a 90
91 a 95
96 a 00
01 a 05
06 a 10
11 a 15
16 a 20
21 a 25
Fecha
7 de mayo de 2014
8 de mayo de 2014
9 de mayo de 2014
12 de mayo de 2014
13 de mayo de 2014
14 de mayo de 2014
15 de mayo de 2014
16 de mayo de 2014
19 de mayo de 2014
20 de mayo de 2014
21 de mayo de 2014
22 de mayo de 2014
23 de mayo de 2014
26 de mayo de 2014
27 de mayo de 2014
28 de mayo de 2014
29 de mayo de 2014
30 de mayo de 2014
3 de junio de 2014
4 de junio de 2014
De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que la información en medios
magnéticos es prácticamente la esencial que se reporta en la declaración de renta,
recomendamos presentar dicha declaración de renta casi que de manera
concomitante a la presentación o trasmisión de los medios magnéticos, máxime si se
tiene derecho a una firmeza anticipada como en el caso del IMAS.
Salario
mínimo y
auxilio de
transporte
Aportes
a la
segurida
d social
Salario mínimo
2012
2011
Salud
% para 2012
$566.700
$532.500
Trabajador
4%
Auxilio de
transporte
$67.800
$63.600
Empleador
8.5%
Salario mínimo
total
$634.500
$596.100
Total
12.5%
14.4 Término de firmeza de la declaración de renta
Es importante recordar que el beneficio de auditoría operó sólo hasta el año gravable
2012, según lo dispuesto por la Ley 1430 de 2010.
Ahora bien, para el año gravable 2013, la Ley 1607 de 2012 permite que las
liquidaciones privadas de los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el
sistema IMAS quedarán en firme en seis (6) meses, contados a partir del momento de
la presentación.
Adicionalmente, la norma exige que sea debidamente presentada en forma oportuna,
que el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que
la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la
utilización de documentos o información falsa.
De lo anterior es importante acotar que la norma no contempló condiciones de tiempo,
modo o lugar que constituyeran prueba sumaria, para que la DIAN pudiera basar su
decisión de desconocer esta firmeza especial o anticipada.
14.5 Devolución IVA de bienes adquiridos con tarjetas débito y crédito
Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general (16%) y a
la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crédito o débito, podrán solicitar
como devolución dos (2) puntos del IVA cancelado. La devolución sólo operará para los
casos en que el adquirente de los bienes o servicios no haya solicitado los dos puntos
del impuesto como IVA descontable.
14.6 Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)
a. Eliminación gradual de este impuesto
Mediante la Ley 1694 de 2013, se modificó la reducción gradual del GMF (4x1.000), a
partir del año 2015, así:
AÑO
2015
2016 y 2017
2018 y siguientes
TARIFA
Al dos por mil (2 x 1000)
Al uno por mil (1 x 1000)
Al cero por mil (0 x 1000)
A partir del año gravable 2013, será deducible el 50% del GMF efectivamente pagado
en el ejercicio e independientemente que tenga o no relación de causalidad con la
actividad productora de renta.
b. Retiros de cuentas de ahorro
Con ocasión de la reforma tributaria consagrada en la Ley 1430 del 29 de diciembre de
2010, se amplía la exención del GMF para cubrir los retiros de tarjetas prepago abiertas
o administradas por entidades financieras o cooperativas de naturaleza financiera, de
igual manera se extiende el beneficio a los traslados que se realicen entre cuentas de
ahorros y/o tarjetas prepagos abiertos en un mismo establecimiento de crédito.
14.7 Forma de presentación de la declaración de renta
Por regla general la presentación de las declaraciones tributarias se hace de manera
litográfica, no obstante, el Director General de la DIAN puede determinar las personas
que se encuentran obligadas a hacerlo a través de los servicios informáticos
electrónicos.
El 20 de diciembre de 2013, mediante el Decreto 2972, se estableció la obligatoriedad
de las personas naturales residentes en el exterior de presentar de forma electrónica
sus declaraciones correspondientes al año gravable 2013 y a diligenciar sus
correspondiente recibos de pago oficiales, a través de los servicios informáticos
electrónicos dispuestos para tales efectos en el portal www.dian.gov.co.
Adicionalmente, como obligados, entre otros, a presentar las declaraciones y a
diligenciar los recibos de pago de manera electrónica las siguientes personas
naturales:
1. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las
resoluciones proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
2. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar
las declaraciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores.
Con base en lo anterior, solo se hace necesario pertenecer a una de las anteriores
clasificaciones para adquirir la obligación de declarar y diligenciar los recibos de pago
electrónicamente; por lo tanto, se concluye que aquellos ejecutivos obligados a
suministrar información exógena o que residan en el exterior, o sean representantes,
revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de
manera virtual revisten de esta obligación.
Los obligados, entre los cuales se encuentran los Representantes Legales, Contadores
Públicos y Revisores Fiscales, deberán presentar sus declaraciones y diligenciar los
correspondientes recibos de pago a través de los Servicios Informáticos Electrónicos
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso del mecanismo de
firma electrónica respaldada debidamente con el certificado digital, a partir del primero
(1º) de marzo de 2012. Los mismos, deberán inscribir o actualizar su Registro Único
Tributario (RUT) incluyendo en su cuerpo la responsabilidad 22: “Obligados a cumplir
deberes formales por terceros”, e informar su correo electrónico actualizado, para que
la DIAN le suministre por esta vía los códigos de autorización y así puedan descargar
el mecanismo digital, en el evento que la emisión o renovación haya sido de manera
presencial.
Así mismo, también deberán solicitar la emisión o renovación del mecanismo de firma
con certificado digital, si no lo poseen, ante las Direcciones Seccionales de Impuestos
o de Impuestos y Aduanas, personalmente o a través de apoderado debidamente
facultado o por interpuesta persona con autorización autenticada, en la cual se indique
expresamente el nombre de la persona a quien se le hará entrega del mecanismo de
firma digital.
Cabe aclarar que la DIAN no justificará la extemporaneidad o no presentación de las
declaraciones a través de los servicios informáticos electrónicos, por causales tales
como (i) daños en el sistema, (ii) conexiones o equipos de cómputo, (iii) daños del
mecanismo de firma digital, (iv) olvido de claves, o (v) el no agotar con los trámites de
actualización del RUT y solicitud de la firma digital con antelación a tres (3) días antes
del vencimiento, es decir, los nuevos obligados deberán prever con la suficiente
antelación, el adecuado funcionamiento de los medios logísticos requeridos para
presentar sus declaraciones electrónicas.
Ahora bien, para el caso de personas naturales que se encuentren residenciadas en el
exterior sujetas bajo el nuevo marco de obligados a presentar electrónicamente sus
obligaciones, podrán solicitar la emisión del mecanismo digital a través del correo
electrónico al buzón “[email protected]” habilitado para tal efecto y por medio
de éste se enviará el documento formalizado.
15. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración
Vencimiento de
la declaración
Determine la fecha límite según los dos últimos dígitos
del NIT, sin considerar el dígito de verificación.
Renta exenta
Laboral
Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales, los
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y
demás rentas exentas.
Ingresos de
Fondos de
Pensiones
Los recursos que se retiren antes de cumplirse el
término de los 10 años estarán gravados en su
totalidad, en el año de su retiro, salvo que se destinen
a la adquisición de vivienda, en las condiciones
establecidas por la normativa.
Pagos por salud y
educación
Su deducción está contemplada en el Decreto 2271 de
2009 y en la doctrina oficial bajo las limitantes
establecidas para retención en la fuente. La utilización de
este beneficio es excluyente con el de los intereses y
corrección monetaria.
Retenciones
Las retenciones que se declaren deben tener su
correspondiente ingreso en la determinación de la renta
líquida.
Ingresos de
fuente
nacional
Independientemente de donde sea efectuado el pago, los
ingresos por los servicios prestados en Colombia deberán
reportarse en la declaración de renta colombiana, en el
período gravable correspondiente.
Extranjeros no
residentes en
Colombia
Diligenciar en
cero (0)
Intereses de
mora
Asalariados que
adicionalmente
reciban ingresos
como
trabajadores
independientes
Deberán presentar declaración de renta cuando la totalidad
de sus ingresos no hayan estado sometida a la retención
en la fuente por renta del 33% o del 10%, tratándose de
servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría
Los campos de la declaración en los cuales no se reporte
ningún valor, exceptuando la sección de datos generales.
Deberán liquidarse por los días transcurridos desde el
vencimiento del plazo para pagar la declaración.
Deberán considerar la totalidad de los ingresos
percibidos durante el año gravable por estas dos
actividades, para determinar su obligación de
presentar declaración de renta.
16. Retención en la fuente a trabajadores independientes
A partir del año gravable 2013 se modificó la normatividad sobre la retención en la
fuente para trabajadores independientes, es decir, aquella contenida en el artículo 13
de la Ley 1527, el cual fue derogado por el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012.
En resumen, a aquellos trabajadores independientes que clasifiquen dentro de la
categoría de empleados se les aplicará la retención en la fuente según se establece en
el artículo 383 del Estatuto Tributario, es decir, la misma que opera para los asalariados,
ya que ambos en principio estaría catalogados como “empleados” para efectos de
impuesto de renta y complementarios.
En consecuencia, a fin de determinar si a un trabajador independiente se le aplica la
retención en la fuente del artículo 383 E.T., es necesario verificar si se cumplen las
condiciones del artículo 329 ibídem. De no ser clasificado bajo la categoría de
empleado, se aplicarán las reglas generales de retención en la fuente.
Ahora bien, la normatividad establece que la base de retención en la fuente aplicable
será equivalente a tomar el valor total de los pagos o abonos en cuenta a cargo del
agente retenedor y disminuir las siguientes partidas:
- Aportes obligatorios a salud y pensión, y voluntarios a los fondos de pensiones, y
- Aportes a las cuentas denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción AFC”.
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de
auditoría, impuestos y asesoría. Operamos en 144 países y tenemos más de
137,000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del mundo.
Las firmas miembro independientes de la red de KPMG están afiliadas a KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Cada firma
miembro de KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se
describe a sí misma como tal.
KPMG comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los servicios de
Auditoría, Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG es una de las Firmas
más reconocidas a nivel nacional en estos servicios, prueba de esto es el
importante portafolio de clientes nacionales y multinacionales.
En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más de 800
profesionales: Contadores, Abogados, Administradores de Empresa,
Economistas, Ingenieros Industriales, Ingenieros de Sistemas, seleccionados
cuidadosamente.
KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2010, por segundo año
consecutivo el premio a la Firma del año en Servicios de Impuestos, entregado
por la revista norteamericana International Tax Review, una de las publicaciones
más importantes a nivel mundial en materia de impuestos.
Esta distinción es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al compromiso de
nuestros profesionales.
www.kpmg.com.co
©2014 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de
responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro
independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Tanto KPMG como el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas
comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”),
una entidad suiza.