V Criterios para establecer las Estimaciones Contables y el

Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
V
Área
V
Criterios para establecer las Estimaciones
Contables y el Deterioro de Valor
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*
Título : Criterios para establecer las Estimaciones
Contables y el Deterioro de Valor
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 15 - Enero
2010
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Introducción
Concepto de Estimaciones
Objeto de las Estimaciones
Estimaciones Contables
Reconocimiento y Medición de las Estimaciones
Estimaciones para Cuentas de Cobranza
Dudosa
7. El Castigo de las Deudas Incobrables
8. Procedimiento Administrativo del Castigo
Directo
9. Tratamiento Contable Castigo Directo
10. Castigo Indirecto
1. Introducción
El presente artículo comentado y concordado con las NIC-SP está dirigido a
establecer algunos lineamientos sobre las
estimaciones contables (exprovisiones del
ejercicio) que periódicamente se aplican
en las entidades del Sector Público, nos
estamos refiriendo al tratamiento contable
de la depreciación, amortización de intangibles, desvalorización de existencias, cobranza dudosa y fluctuación de valores de
las inversiones financieras o instrumentos
financieros. A lo largo del presente informe desarrollaremos conceptos, criterios
propuestos, concordando con los párrafos
correspondientes a la normativa nacional
e internacional aplicable a ella, así como
la casuística correspondiente, incluiremos
también comentarios sobre el concepto
del deterioro de valor considerado en las
normas internacionales de contabilidad
para el Sector Público: NIC-SP 21 dete* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a Nivel
Nacional
rioro de valor de activos no generadores
de efectivo y la NIC-SP 26 deterioro de
valor de activos generadores de efectivo;
antes de desarrollar la materia en mensión, previamente definiremos algunos
conceptos básicos.
2. Concepto de Estimaciones
Se denomina estimaciones contables a la
determinación del monto de un activo
susceptible a disminuir su importe por
efecto de la disminución o deterioro de valor, obsolescencia, incobrabilidad y otros
hechos a través del tiempo, cuyo objeto es
mostrar el valor neto o el mejor importe
de su disminución, los mismos que son
revelados a través de balance general,
El párrafo 32 de la NIC 8 señala que: como
resultado de las incertidumbres inherentes
a las operaciones de la entidad muchas
partidas en el balance no pueden ser medidas con precisión y exactitud, para ello
se emplean métodos y criterios técnicos
denominadas estimaciones.
Por tanto, el proceso de estimación implica la utilización de juicios de valor basados
en la mejor información fiable y disponible más reciente; por ejemplo: Informes
oportunos de incobrabilidad de ciertas
cuentas por cobrar, que señalan que se
ha dejado de cobrar debido a la comprobación de la insolvencia e inubicabilidad
de los deudores, o de ciertas cuentas que
han dejado de ser cobradas durante un
tiempo prudencial y existe riesgo latente
de su irrecuperabilidad basados en documentos sustentatorios: cartas notariales,
acciones escritas de cobrabilidad ejercidas,
emisión de resoluciones u órdenes de
pago impagas, aplazamientos y fraccionamiento acogidas por el contribuyente
impagos, acciones de cobranza coactiva,
etc., medidas cautelares iniciales.
En cuanto a la desvalorización de existencias,
se considera que el costo de los inventarios
puede no ser recuperable cuando ellos se
han dañado, deteriorado, han devenido
Actualidad Gubernamental
total o parcialmente en obsoletos, y sus
precios de mercado han caído.
En consecuencia, si las existencias se
han desvalorizado su importe en libros
se rebajará hasta alcanzar al valor neto
realizable, dicha rebaja de valor se reconocerá como gasto del período en el que
ocurra la pérdida de valor; por tanto, el
valor neto realizado está asociado a la
desvalorización de existencias.
En conclusión, la depreciación, amortización
y agotamiento se reconocen a lo largo de
la vida útil de los activos con los que están
relacionados, siguiendo un método que
refleje el patrón de consumo de beneficios
económicos incorporados en el activo.
En el nuevo plan contable gubernamental
las estimaciones acumuladas se muestran
a través de tres cuentas básicas y cuatro
subcuentas que muestran la depreciación,
amortización de intangibles, el agotamiento
de los activos biológicos y la fluctuación
de valores:
1209
Estimación de cuentas de cobranza
dudosa (CR)
1310
Desvalorización de bienes corrientes
1508
Depreciación y amortización acumulada
1508.03
Amortización de intangibles
1508.04
Agotamiento de Bienes Agropecuarios
1401.99
Fluctuación de inversiones en
títulos valores
1402.98
Fluctuación de acciones y
participación de capital
3. Objeto de las Estimaciones
Tienen como objeto mostrar en el balance
general el valor neto o importe en libros,
sirviendo como base para la posterior
evaluación del deterioro de valor de cada
una de las mencionadas cuentas.
1503 Vehículos, Maquin. y otros 30,000
(-) 15202 Depreciac. Acum. Vehíc. (15,000)
–––––––––
Valor es libros o importe en libros 15,000
=====
N° 15 - Enero 2010
V 1
Informe Especial
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
V
Informe Especial
Es importante señalar que las estimaciones
contables que se realizan sistemáticamente durante el período (depreciación,
amortización o estimación para cuentas de
cobranza dudosa, desvalorización de existencias etc.) no son iguales en siginificado
al deterioro de valor; por tanto, veamos
cuál es la diferencia.
mento, pero por efectos de su valoración
o cotización en el mercado pueden recuperar su valor. En conclusión, el deterioro
de valor está más relacionado con su cotización en el mercado o en la proyección
del valor de uso, llevado a valor presente;
por tanto, existe deterioro de valor para
los siguientes clases de activo.
a) Diferencia entre depreciación,
amortización y deterioro de valor
La depreciación, la amortización y el deterioro de valor son tres conceptos distintos,
mientras que la depreciación es la pérdida de valor que experimenta un activo
de manera sistemática como consecuencia
de su uso, por el paso del tiempo, desgaste, desuso normal, por obsolescencia
tecnológica o por otros conceptos que
disminuyen su capacidad de producción
o utilidad económica, limitada por un
número de años de vida útil (pérdida en
la capacidad de generar beneficios económicos o potencial de servicios durante
su vida útil). Por lo tanto, la depreciación
como estimación contable genera un gasto
no incurrido o costo, al producir bienes o
servicios, respectivamente.
Deterioro de valor para las cuentas por
cobrar (p. 58 y 63 NIC-39)
Son las estimaciones derivadas del deterioro del valor de las cuentas por cobrar
considerados por la NIC-39 como activos
financieros por operaciones asociadas
a las funciones y competencias de la
entidad, por recaudación de impuestos,
por recursos directamente recaudados,
operaciones comerciales,etc., debido a
situaciones latentes de insolvencia de
clientes, contribuyentes o usuarios y de
otros deudores, al cierre del ejercicio, por
la entrega de los bienes o la prestación
de servicios.
La amortización es la disminución
normal y sistemática de valor de un intangible (estudios, marcas, derechos de
autor, software, etc.) en la generación de
beneficios económicos futuros o potencial
de servicios, por el uso o utilización de un
intangible. Ahora bien, se amortiza, en
función de una determinada vida útil, estimando del potencial de servicios futuros
que pueda generar éste, que equivale a
llevar a gastos un desembolso que no se
ha producido y que, por lo tanto, no procede recuperarlo, si no más bien influye
en los resultados del ejercicio.
El deterioro de valor es una pérdida
anormal de valor debido a factores
externos que obedecen a criterios de
calificación o valoración del activo en un
momento dado, para reconocer su valor
actual o decidir el cambio de uso después
de una evaluación; el deterioro de valor
se puede dar en los activos intangibles o
en el activo fijo tangible y se produce por
encima de la depreciación sistemática o
amortización en forma paralela respectivamente, que se determina en el exceso
del importe o su valor en libros sobre el
importe recuperables (valor estimado de
uso o a través de su venta, valor realizable
menos los gastos para ser vendidos). Esta
pérdida puede ser de carácter reversible,
es decir, que sean probables o ciertas, pero
indeterminadas en cuanto al tiempo o la
cantidad, por ejemplo: unas acciones que
han bajado en bolsa sufren deterioro de
valor en un determinado momento, pero
pueden recuperar su valor posteriormente
por su alta cotización; lo mismo sucede
con los activos fijos, pueden haber sufrido
deterioro de valor en un determinado mo-
V 2
El p. 58 de la NIC-39 señala que, una entidad
evaluará en cada fecha de balance si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero (cuentas por cobrar) está deteriorado.
Si tal evidencia existiese, la entidad aplicará
lo dispuesto en el párrafo 63 (para activos
financieros registrados al coste amortizadocuentas por cobrar).
El p. 63 señala que, si existiese evidencia
objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en préstamos, y
cuentas por cobrar que se registran al costo
amortizado, el importe de la pérdida se valorará como la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor actual de los flujos
de efectivo futuros estimados (excluyendo las
pérdidas crediticias futuras en las que no se
haya incurrido),aplicando la tasa de interés
efectiva original del activo financiero (es
decir, el tipo de interés efectivo computado
en el momento del reconocimiento inicial).
El importe en libros del activo se reducirá
directamente, o bien se utilizará una cuenta
correctora de valor (5801 Estimaciones del
ejercicio ) cuyo importe se reconocerá en el
resultado del ejercicio.
Caso Práctico
El 01.12.09 la Municipalidad A, quien
posee una planta de agregados, ha vendido materiales y agregados por S/.30,000
a varias entidades del Sector Público,
pagaderos dentro de un año con una tasa
de interés del 5 % anual, que se harán
efectivos el 01.12.10.
Al cierre del ejercicio se evalúa la solvencia
de algunos clientes (por morosidad) que
ascienden al 10%, la persona encargada
de la evaluación de riesgos realiza el
respectivo análisis sobre la posibilidad
de incobrabilidad y llega a la conclusión
siguiente:
Actualidad Gubernamental
N° 15 - Enero 2010
A valor nominal
Vencimiento
Venta de
materiales
01/10/01
30,000 +
intereses
S/.1,377+
IGV S/.5,962
Cuentas
por
cobrar
Deterioro
por
morosidad
90% =
33,659
10% =
3,740
Total
S/.37,399
Solución a Valor Nominal
En primer lugar, tenemos que calcular el
período de tiempo estimado de crédito
para calcular la tasa de interés nominal y
efectiva hasta el momento del vencimiento: de 01.12.09 al 01.12.10: 335 días.
Por tanto, el cálculo de los intereses sería
5/365 días= 0.01369863 * 335 días =
4.589041096.
El total de interés nominal que se incorpora en el crédito será: 30,000* 4.5890
% = S/.1,377.
Valor de venta
Interés nominal
+ IGV
30,000
1,377
5,962
Precio de venta
37,399
Registro contable
—————— x —————
DEBE
1201 CUENTAS POR COBRAR
37,399
HABER
1201.03 Venta de bienes
y servicios
4103 IMPTO. A LA PRODUC.
Y AL CONSUMO
5,962
4103.01 IGV
4301 VENTA DE BIENES
30,000
4301.99 Vta. de otros bienes
4501 RTAS. DE LA PROPIEDAD
1,377
4501.01 De la propiedad
financiera
Para registrar la venta de mercaderías.
Nota. Los intereses también se pueden registrar
como una cuenta diferida 2501 Ingresos diferidos,
subcuenta 2501.03 Intereses diferidos, posteriormente se reconocerán los ingresos en forma
proporcional, en el momento en que se cobren
(criterio de lo devengado) 2501.03/4501.01.
—————— x —————
5801 ESTIMAC. DEL EJERC.
DEBE
HABER
3,740
5801.05 Estimación de
cobranza dudosa
1209 ESTIMACIÓN CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
1209.01 Cuentas por cobrar
Para registrar el deterioro de valor
de las cuentas por cobrar después
de realizar el análisis respectivo.
3,740
V
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Solución aplicando el Costo Amortizado según el p. 63 de la NIC-39
Cuentas por cobrar a
tasa nominal
Cuentas por cobrar a
tasa efectiva
El total de interés nominal que se incorpora en
el crédito será: 30.000
* 4.589041096 %. =
1,377
El coste amortizado del crédito a tasa
efectiva (calculada
en Excel) es: 37,399/
(1,045890^(335/365))
= S/.35,890.17
Saldo nominal de las
cuentas por cobrar
S.31,377+ IGV S/.
5,962 total deuda S/.
S/.37,399
Saldo al valor del costo
amortizado S/. 35,890
—————— x —————
1201 CUENTAS POR COBRAR
4501RTAS. DE LA PROPIEDAD
4501.01 De la prop. financ.
Registro del deterioro de valor
—————— x —————
DEBE
HABER
DEBE
HABER
3,589
5801.05 Estimación de
cobranza dudosa
Registro contable
1201 CUENTAS POR COBRAR 35,890
1201.03 Venta de bienes
y servicios
4103 IMPTO. A LA PRODUC.
Y AL CONSUMO
5,962
4103.01 IGV
4301 VENTA DE BIENES
30,000
4301.99 Vta. de otros bienes
4501 RTAS. DE LA PROPIEDAD
72
4501.01 De la propiedad
financiera
Para registrar la venta de mercaderías a costo amortizado.
1509
Para registrar los intereses generados a tasa efectiva.
5801 ESTIMAC. DEL EJERC.
—————— x —————
1,509
1201.04 Rtas. de la prop.
1209 ESTIMACIÓN CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
3,589
1209.01Cuentas por cobrar
Para registrar el deterioro de valor
de las cuentas por cobrar después
de realizar el análisis respectivo.
Nota. Es importante señalar que el PCG-209 no
ha incluido la subcuenta respectiva para registrar
especificamente el deterioro de valor o por menos
debería denominarse 5801 Estimaciones y deterioro de valor del ejercicio.
El resultado de los cálculos es el siguiente:
Vencimiento
Deuda + interés
e IGV a tasa
nominal durante
un año
Deuda + interés
e IGV a tasa
efectiva en
335 días
Cuentas
por cobrar a
costo
amortizado
Deterioro de
valor 10% de
morosidad
01.12.10
37,399
35,890
35,890
3,589
Deterioro de valor para las existencias
(p. 38 y 39. NIC-SP12)
Es la expresión contable de las pérdidas reversibles (no definitivas) de las existencias
que se pone de manifiesto al momento
de realizar el inventario físico al cierre del
ejercicio o al momento de realizar una
inspección de verificación sobre la calidad
y estado de situación de las existencias.
Por otro lado, el p. 38 de la NIC-SP 12
existencias señala que el costo de los
inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estén dañados,
se han convertido parcial o totalmente
en obsoletos, o si sus precios de mercado
han caído. El costo de los inventarios
tampoco puede ser recuperable si los
costos estimados para su terminación o
su venta, intercambio o distribución han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo
de los inventarios, por debajo del costo
hasta el valor realizable neto, es coherente
con el punto de vista según el cual dichos
activos no deben registrarse por encima
de los beneficios económicos futuros o
servicios potenciales económicos esperados a realizar con su venta, intercambio,
distribución o uso.
Además, el 39 de la NIC-SP 12 señala también que la rebaja en los inventarios hasta
alcanzar el valor realizable neto, se suele
calcular para cada tipo de producto; sin
embargo, en algunas circunstancias puede resultar apropiado agrupar productos
similares o relacionados. Éste puede ser
el caso de productos en inventario que
tienen propósitos o usos finales similares y
no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otros productos
de la misma línea. No siendo apropiado
realizar rebajas basadas en clasificaciones
de inventarios, por ejemplo productos
terminados, o sobre todos los inventarios
de una operación o segmento geográfico
determinado. Los proveedores de servicios acumulan, generalmente, costos en
relación con cada servicio para el que se
espera cargar un precio separado. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará
como una partida separada.
Una entidad al realizar una inspección
física para determinar la calidad y estado
de utilidad de las existencias (mercaderías) se plantea la posible necesidad de
registrar deterioros en el valor de sus
existencias, para lo cual dispone de los
siguientes datos:
Actualidad Gubernamental
Mercadería A: El valor de adquisición con
el que está contabilizada es de S/. 10,000.
Por otro lado, el valor de venta es de
S/. 9,500, siendo necesario incurrir en unos
gastos para ser vendidos por S/. 300.
Primero tenemos que determinar si hubo
o no deterioro de valor, para lo cual de
acuerdo al p. 38 de la NIC-SP 12 que señala que el costo de los inventarios puede no
ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si se han convertido parcial
o totalmente en obsoletos, o si sus precios
de mercado han caído; en consecuencia,
la pérdida se identifica determinando si el
valor en libros excede a su importe recuperable a través de su venta, el importe
recuperable es el mayor valor, entre el
valor razonable (valor de mercado) de
un activo generador de efectivo menos
los gastos necesarios para su venta; por
tanto, si existen estas condiciones entonces
estamos hablando de deterioro de valor;
observemos el siguiente cuadro:
Costo de las mercaderías
S/. 10,000
Desvalorización de existencias
-.-
Importe en libros
S/. 10,000
Valor de mercado
9,500
Deterioro de valor
500
Más gastos para ser vendidos
300
Deterioro de valor definitivo
800
Registro contable
—————— x —————
5801 ESTIMAC. DEL EJERC.
5801.04 Desvalorización
de bienes corrientes
1310 DESVALORIZACIÓN DE
BIENES CORRIENTES
1310.01 Desvalorización
de bienes corrientes
Para registrar el deterioro de valor
de las mercaderías.
DEBE
HABER
5,000
5,000
Deterioro de valor para los inmuebles,
maquinaria y equipo
Incluye las correcciones de valor transitorias motivadas por pérdidas reversibles (no
definitivas) de los inmuebles, maquinaria
y equipo, que obedecen a que su valor
razonable en un determinado momento
es inferior a su valor en libros o importe
en libros, o ha aumentado el riesgo de su
obsolescencia.
El p. 14 de la NIC-SP 21 de activos no
generadores de efectivo señala que el
deterioro del valor es una pérdida en los
beneficios económicos futuros o potencial
de servicio de un activo, adicional y por
encima del reconocimiento sistemático
de la pérdida de beneficios económicos
futuros o potencial de servicio que se
lleva a cabo a través de la depreciación
y la pérdida por deterioro de un activo
N° 15 - Enero 2010
V 3
V
Informe Especial
no generador de efectivo es el importe o
valor en libros de un activo que excede a
su importe de servicio recuperable1.
superior a un año, y siempre que no se trate de activos financieros que ya se hayan
valorado por su valor razonable.
Por lo tanto, el deterioro del valor refleja
una disminución en el rendimiento de un
activo, tal como lo señala también el p.19
de la NIC-SP 21.
El p.58 de la NIC-39 señala que una entidad evaluará en cada fecha de balance si
existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de activos financieros
está deteriorado. Si tal evidencia existiese,
la entidad aplicará lo dispuesto en el párrafo 66 (para activos financieros registrados
al costo) o en el párrafo 67 (para activos
financieros disponibles para la venta) para
determinar el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor.
Ejemplo: El valor en libros o importe
en libros de una camioneta asciende a
S/.21,000, ya que fue adquirida hace
tres años por S/. 30,000 y la depreciación
acumulada asciende a S/. 9,000 . Actualmente, el valor de mercado de la misma
alcanza a S/. 16,000. Al tratarse de una
pérdida de valor de carácter reversible,
es decir, no es definitiva, registraremos
un deterioro de su valor que recoja la
diferencia entre valor contable o valor en
libros y valor razonable (cotización en el
mercado).
Costo del vehículo
S/. 30,000
Depreciación acumulada
9,000
Importe en libros
21,000
Valor de mercado
(16,000)
Deterioro de valor
5,000
Gastos para ser vendidos
(subasta pública)
500
Deterioro de valor por
cotizac. en el mercado
5,500
El valor de uso determinado es por perito
4,000
Se escoge el mayor valor
entre
5,000 y 4,000
Registro contable
—————— x —————
5801 ESTIMAC. DEL EJERC.
5801.02 Depreciac. acumul.
Maquinaria y equipo
1508 DEPREC., AMORTIZAC.
ACUMULADA
1508.02 Depreciación
aculada veh., maq. y equ.
Para registrar el deterioro de valor
del vehículo.
DEBE
HABER
5,000
5,000
Nota. Es importante señalar que en el PCG-2009
no existe una subcuenta que se pueda utilizar
para registrar el valor de deterioro,tal como existe
en el plan contable empresarial a través de la
cuenta 3634 Desvalorización de activos-equipo
de transporte.
Deterioro de valor de las inversiones
o instrumentos financieros
Recoge las correcciones de valor, motivadas por pérdidas reversibles (no definitivas) de las inversiones de la entidad
materializadas en participaciones en el
capital de otras empresas, otros títulos,
créditos concedidos y depósitos y fianzas,
todo ello con un plazo de vencimiento no
1 Importe de servicio recuperable, es el mayor valor entre el valor
razonable de un activo no generador de efectivo más los gastos
necesarios para su venta o su valor en uso de su vida útil, que es
el valor presente del potencial de servicio restante de un activo.
V 4
El p. 66 de la NIC-39 señala que si
existiese evidencia objetiva de que se ha
incurrido en una pérdida por deterioro del
valor en un instrumento de patrimonio no
cotizado, que no se contabiliza al valor
razonable porque no puede ser valorado
con fiabilidad, o sobre un instrumento
derivado al que esté vinculado y que
deba ser liquidado mediante la entrega
de dichos instrumentos de patrimonio
no cotizado, el importe de la pérdida por
deterioro del valor será la diferencia entre
el importe en libros del activo financiero
y el valor actual de los flujos de efectivo
futuros estimados, descontados a la tasa
actual de rentabilidad del mercado para
activos financieros similares.
Asimismo, el p. 67 de la NIC-39 señala
que cuando haya un descenso en el valor
razonable de un instrumento financiero
disponible para la venta, haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto, y
existiese evidencia objetiva de que el activo
ha sufrido deterioro, la pérdida acumulada que haya sido reconocida directamente
en el patrimonio neto se eliminará del
mismo y se reconocerá en el resultado del
ejercicio, aunque el activo financiero no
haya sido dado de baja en cuentas.
4. Estimaciones Contables
Tal como hemos señalado anteriormente
las estimaciones contables están dirigidas
a determinar el monto de la disminución
de un activo por efectos de su incobrabilidad, obsolescencia o pérdida sistemática
de su valor.
Ahora bien, las estimaciones se realizan
con frecuencia en condiciones de incertidumbre debido a hechos o sucesos
pasados o sea probable que sucedan e
impliquen juicios de valor sustentados en
documentación probatoria, y se efectúan
por ausencia de criterios por métodos
precisos para calcularlos, tales como:
-
Estimaciones para reducir el importe de
las cuentas por cobrar, que se encuentran en situación de incobrabilidad.
Estimaciones para reducir el importe
de las existencias deterioradas, dañadas u obsoletas.
Estimaciones para reducir el importe
de activos, estructuras, maquinaria y
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N° 15 - Enero 2010
equipo y otros, debido a su uso en el
tiempo, obsolescencia o deterioro.
- Amortizaciones para reducir el importe de valor de intangibles.
- Deterioro en el valor de cotización en
un mercado bursátil de instrumentos
financieros.
Después de haber analizado brevemente
el marco conceptual pasemos a describir
las cuestiones de fondo por cada uno de
los conceptos definidos anteriormente.
1209 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamac.
1. Concepto
Son aquellas cuentas que se estiman durante
el ejercicio para reconocer como un gasto del
período, su incobrabilidad o inseguridad en
su posible recuperación, por imposibilidad
del deudor a pagar y representan pérdidas no
realizadas por deterioro de valor en su composición, Por tanto, con la finalidad de representar
en forma razonable y real la situación financiera
de las cuentas por cobrar y disminuir su valor,
se reclasifican en esta cuenta al no generar
beneficios económicos para la entidad.
En un sentido más simple podemos afirmar
que son aquellas deudas de cobranza dudosa
respecto de la cual no existe certeza o seguridad razonable en su posible recuperación, y
se requiere que se realicen las estimaciones
o cálculos correspondientes para mostrar el
deterioro de su valor.
2. Cuáles son las cuentas susceptibles a
estimación contable
1209.01 Cuentas por Cobrar
Son las estimaciones realizadas por cobranza
dudosa o deterioro de valor de los derechos de
cobro adquiridos por la entidad por conceptos
relacionados con la captación de ingresos
tributarios y no tributarios asociados a la determinación y/o recaudación de ingresos, así como
la venta de bienes y servicios públicos a través
de tasas, rentas de la propiedad financiera, de
la propiedad real y otros ingresos asociados a la
actividad principal de la entidad que se perciben
en el desarrollo de funciones sus competencias
debido a causas.
1209.02 Cuentas por Cobrar Diversas
Son las estimaciones realizadas por cobranza
dudosa o deterioro de valor de los derechos de
cobro adquiridos por la entidad por conceptos
distintos a la determinación y/o recaudación
de ingresos tributarios, no tributarios y otros
ingresos asociados a la actividad principal de
la entidad (Desarrollo de funciones y competencias), nos estamos refiriendo a los conceptos
generados por operaciones no usuales que
están más relacionados a la venta de activos,
la cobranza por garantías en efectivo proporcionados al momento de suscribir un contrato,
cuentas por cobrar por deuda asumida de otras
entidades en calidad de garante, etc. Por tanto,
son aquellos activos financieros que, no siendo
instrumentos de patrimonio, no tienen origen
en las actividades principales del rubro de la
entidad, cuya cobranza se ha deteriorado.
1209.03 Reclamaciones Impositivas
Son las estimaciones por cobranza dudosa o
deterioro de valor realizadas por la entidad
(SUNAT y Gobiernos Locales) por conceptos
relacionados con la deuda tributaria. Tributos
que se cobran a través de resoluciones de determinación, órdenes de pago u otros medios.
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a) La resolución de determinación
La resolución de determinación es el acto
por el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias,
y establece la existencia del crédito o de la
deuda tributaria.
Para su emisión debe haber habido previamente un proceso de verificación o
fiscalización.
Requisitos de las resoluciones de determinación:
- La identificación del deudor tributario
- El tributo y el período al que corresponde
- La base imponible: es la expresión cifrada
y numérica del hecho imponible. Se trata
de una magnitud definida en la ley y que
expresa la medición del hecho imponible
o, más exactamente, de su elemento
material, el criterio para mensurar cada
hecho imponible real o concreto.
- La tasa
- La cuantía del tributo y sus intereses
- Los motivos determinantes del reparo
u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria
- Lo fundamentos y disposiciones que la
amparen
b) La orden de pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del
cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación (Artículo 78º,
Código Tributario).
La Orden de pago siendo un acto administrativo, por sus características, es un mandato
de pago; un acto cuyo objeto es reclamar
al deudor tributario la cancelación de una
deuda exigible.
Este acto es distinto de la Resolución de
Determinación, pues para su emisión no requiere de la realización de un procedimiento
de fiscalización, sino fundamentalmente de
la simple constatación o verificación de la
existencia de la deuda impaga cierta.
Por lo tanto, la Administración Tributaria
emitirá órdenes de pago estrictamente en
los casos señalados por ley, y cuando se
verifique la existencia de deuda tributaria
pendiente de pago:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor
tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos
de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de
la Orden de Pago, la Administración
Tributaria considerará la base imponible
del período, los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos últimos.
4. Tratándose de deudores tributarios que
no declararon ni determinaron su obligación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma,
por uno o más períodos.
5. Cuando la Administración Tributaria
realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinente, tendrán los mismos
requisitos formales que la Resolución de
Determinación, a excepción de los motivos
determinantes del reparo u observación.
5. Reconocimiento y Medición
de las Estimaciones
a) ¿Cuándo se reconoce una estimación para cuentas de cobranza
dudosa o el deterioro de valor?
Se reconocerá el deterioro de valor
en las cuentas por cobrar (p. 59.NIC39), cuando se haya producido una
pérdida por deterioro del valor sí, y
solo sí, existe evidencia objetiva del
deterioro como resultado de uno
o más eventos que hayan ocurrido
después del reconocimiento inicial
un “evento que causa la pérdida”, y
ese evento o eventos causantes de la
pérdida tengan un impacto sobre los
flujos de efectivo futuros estimados
del activo financiero.
b) Requisitos para que se pueda reconocer el deterioro o incobrabilidad
por cobrar (p. 59 NIC-39)
Se reconocerá cuando reúna las siguientes condiciones:
(i) dificultades financieras significativas del obligado;
(ii) incumplimientos de las cláusulas
contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los
intereses o el principal;
(iii) La entidad, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del deudor, otorga concesiones o ventajas
exclusivas para el deudor que en
otro caso no hubiera realizado;
(iv) sea cada vez más probable que el
deudor entre en una situación difícil
(el deudor entre en quiebra) o en
cualquier otra situación de riesgo o
reorganización financiera;
(v) la desaparición de un mercado
activo para el activo financiero
en cuestión, debido a dificultades
financieras;
(vi) los datos observables indican que
existe una disminución mensurable en los flujos de efectivo (deterioro de valor) estimados futuros
en un grupo de activos financieros
desde el reconocimiento inicial de
aquellos, aunque la disminución
no pueda ser todavía identificada
con activos financieros individuales del grupo, incluyendo entre
tales datos:
(vii) cambios adversos en las condiciones de pago de los deudores (por
ejemplo, un número creciente
de retrasos en los pagos o un
número creciente de prestatarios
por tarjetas de crédito que hayan
alcanzado su límite de crédito y
estén pagando el importe mensual mínimo); o
Actualidad Gubernamental
V
(viii)condiciones económicas locales o
nacionales que se correlacionen
con impagos en los activos del
grupo (por ejemplo, un incremento en la tasa de desempleo,
un descenso en el precio de las
propiedades hipotecadas en el
área relevante. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta
por cobrar comercial, el importe
en libros del Valor del activo se
reducirá mediante una cuenta de
valuación (5801 Estimaciones del
ejercicio/1209 Estimaciones de
cuentas de cobranza dudosa).
Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera pendientes de cobro a la
fecha de la elaboración de los estados
financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.
c) Registro del deterioro de valor a
través de la estimación de cuentas
de cobranza dudosa
Cuando exista evidencia de deterioro
de las cuentas por cobrar, el importe
en libros se reducirá mediante una
cuenta de valuación (1209 Estimación
de cuentas de cobranza dudosa), por
lo tanto, la entidad evaluará en cada
fecha el deterioro de valor (PCG).
d) ¿En qué momento se debe efectuar la estimación por deudas de
cobranza dudosa?
Mario Alva Matteucci señala que: “El
numeral 1) del literal f) del artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que, el carácter de
deuda incobrable o no, deberá verificarse en el momento en que se efectúa la estimación contable. Este simple mandato
obliga entonces a que la estimación deba
efectuarse cuando se genera la situación
de incobrabilidad, en la cual el deudor no
puede pagar su obligación, o la deuda
es potencialmente incobrable”.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se está produciendo
el hecho fáctico en el cual se confirme
una situación preexistente del deudor,
que precisamente le impide cumplir
con sus obligaciones. Este hecho
objetivo debe ser el elemento que
identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva estimación.
En un ejemplo podemos observar esta
situación, si existe un contribuyente
o usuario que le deba a una entidad
al cierre del ejercicio 2009 y éste se
encuentra impaga y la entidad se
percata de este hecho en el mes de
marzo de 2010 y toma conocimiento
de la situación de falencia económica
del deudor a través de medios y me-
N° 15 - Enero 2010
V 5
V
Informe Especial
canismos desarrollados por la entidad,
que el contribuyente se encuentra en
una situación de insolvencia o está en
imposibilidad de pagar, lo cual potencialmente lo convierte en un deudor
incobrable, por lo que la entidad ha
de generar la estimación correspondiente adjuntando la documentación
que sustente los procedimientos administrativos realizados (comunicaciones
simples, cartas notariales, constatación
policial, verificaciones correspondientes, en otras palabras, exigir su cobro a
través de mecanismos coactivos hasta
agotarlos); por lo tanto, primero se
realizará la estimación adecuada y
después de un año de estimado se
aplicará el castigo correspondiente.
Nuestra inquietud es dilucidar si la estimación pertenece al ejercicio 2009 o
al 2010. Si observamos, el reglamento
del Impuesto a la Renta en ausencia de
una norma adecuada al Sector Público,
el hecho objetivo que obliga a efectuar
la estimación corresponde a realizar tal
estimación en el ejercicio 2010, razón
por la cual ésta corresponde a dicho
ejercicio y no al período 2009.
e) Reclasificación de cuentas de cobranza dudosa
Los documentos que a su vencimiento
no hayan sido cobrados por la entidad, y que éstos se califiquen como
de cobranza dudosa, serán reclasificados transfiriéndolos a la subcuenta
1201.99 – Cuentas por Cobrar de
Dudosa Recuperación. Los saldos que
resulten acreedores, específicamente
por la subcuenta 1201.0302 Anticipos
a Clientes, deben ser presentados
como parte del pasivo como deudas
operacionales.
f) Registro y control
En cuanto al análisis, control de cuentas por cobrar diversas se promoverá
el control estricto del movimiento
sobre los cobros y los pagos ordenados
y agrupados por categorías y tipos de
acreedores; todo ello con el fin de determinar y calcular el costo amortizado
y los flujos de efectivos producidos, así
como el deterioro de activos.
g) Reclasificación de cuentas de cobranza dudosa
Las cuentas cuyos términos hayan
excedido el tiempo considerado como
normal de crédito por la entidad, y
que éstas se califiquen de cobranza
dudosa, serán objeto de reclasificación
transfiriéndolas a la cuenta divisionaria 1201.99 Cuentas por Cobrar
Diversas de Dudosa Recuperación;
excepto deuda del personal, depósitos
en garantía y deuda asumida.
V 6
Si parte de estas cuentas se espera que
sean cobradas a largo plazo, deberán
ser mostradas en el Balance General
formando parte del concepto Otras
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.
y los EE. FF. en forma discriminada.
f) Artículo 21º lit. f) D.S. Nº 122-94EF, p. 21.09.94, Reglamento de la
Ley Impuesto a la Renta.
h) Deterioro de activos (incobrabilidad)
Cuando exista evidencia de deterioro
de las cuentas por cobrar, el importe
en libros se reducirá mediante una
cuenta de valuación (1209 Estimación
de cuentas de cobranza dudosa), por
lo tanto, la entidad evaluará en cada
fecha el deterioro de valor (PCG).
b. Análisis y control de las cuentas
por cobrar para efectuar la estimación
Para cumplir una de las condiciones
para efectuar la provisión de cuentas
de cobranza dudosa se debe considerar los siguientes aspectos:
- Verificar que los importes registrados en las cuentas por cobrar
(12, 13, 17) correspondan a los
derechos vencidos a favor de la
entidad.
- Efectuar circularización de cartas,
comunicaciones, notificaciones,
etc., a los contribuyentes y usuarios deudores con la finalidad de
confirmar y comprobar los saldos
registrados.
- Efectuar el corte documentario de
recibos de ingresos y efectos por
cobrar a una fecha dada a fin de
realizar los análisis respectivos y
cruce de información con los diversos elementos, documentación,
información y registros y cerciorarse de su veracidad y exactitud.
- Realizar verificaciones y comprobaciones, si las cuentas pendientes
de cobranza están registradas y reveladas correctamente en cuanto
a monto, período y concepto.
- Revisar por muestreo los montos,
naturaleza, identificación y antigüedad de las cuentas pendientes
de cobranza, clasificándolas por
rubros de ingresos tributarios, no
tributarios, y de personal (préstamo al personal, responsabilidades
fiscales, adelanto por tiempo de
servicios, devolución de viáticos
y otras rendiciones de cuenta).
- Revisar y separar los saldos de las
cuentas pendientes de cobranza
provenientes de operaciones diferidas (tributos diferidos, venta
de bienes y servicios diferidos,
etc.), los mismos que serán reclasificados en la cuenta 49 “Ingresos
diferidos”, analizar por muestreo
las conciliaciones entre los recibos
de ingresos emitidos por el área de
rentas y los recibos cobrados por
caja a fin de ratificar o provisionar
su cobranza o de lo contrario anular los recibos no cobrados.
- Analizar la evolución, crecimiento
o la permanencia estática de las
cuentas por cobrar de ingresos
tributarios y no tributarios, señalando la causa de su evolución
y crecimiento y permanencia
6. Estimaciones para Cuentas de
Cobranza Dudosa
Según el Plan Contable Gubernamental,
la provisión para cuentas de cobranza
dudosa son valores agrupados en cuentas
o rubros que representan acumulaciones
de estimaciones que se realizan al cierre
del ejercicio o de un período determinado y corresponden a derechos exigibles
provenientes de la cobranza de ingreso tributarios y no tributarios que han entrado
en morosidad y se encuentran en situación
de riesgo por su incobrabilidad.
a. Condiciones para efectuar la estimación de cobranza dudosa y
reconocimiento por pérdida por
deterioro de valor
El párrafo 59 de la NIC-SP 39 “Instrumentos financieros” señala que un
activo financiero o un grupo de ellos
estará deteriorado (incobrable) y se
habrá producido una pérdida por deterioro del valor si existiera evidencia
objetiva de su incobrabilidad, como
consecuencia de uno o más eventos
causantes de la pérdida tales como:
a) Que la deuda se encuentre vencida
y se demuestre fehacientemente la
existencia de dificultades financieras del deudor que haga previsible
el riesgo de incobrabilidad,
b) Que se haya efectuado análisis
periódicos de las deudas pendientes de cobranza, así como
otros análisis por otros medios y
se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentación que sustente y evidencie las
gestiones de cobranza, luego del
vencimiento de la deuda.
c) Que se hayan efectuado gestiones
administrativas de confianza o el
inicio de procedimientos judiciales
de cobranza o cobranza coactiva.
d) Que la deuda haya permanecido
impaga, por más de doce (12)
meses desde la fecha de obligación del vencimiento sin que ésta
haya sido satisfecha.
e) Que la estimación al cierre de cada
ejercicio figure registrado en libros
Actualidad Gubernamental
N° 15 - Enero 2010
V
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
-
estática y su incidencia en la liquidez de la cantidad.
Efectuar el anticuamiento de las
cuentas pendientes de cobranza,
así como su reclasificación tomando como base el período de
antigüedad de la misma.
c. Método y porcentaje de aplicación
para la estimación de cuentas de
cobranza dudosa
Para estimar la provisión de cuentas de
cobranza dudosa se aplicará indistintamente el método de porcentaje, que
consiste en determinar la parte proporcional de la provisión que se efectuará sobre la base de la antigüedad
de la deuda, tomando como base el
universo de cuentas por cobrar luego
de efectuar el análisis correspondiente
tanto para las deudas de procedencia
tributaria como para las deudas no
tributarias.
La evaluación de la deuda debe ser
individual o por deudor, de acuerdo
con ella se genera la estimación de
la cobranza dudosa, la misma que
disminuye la cuenta por cobrar correspondiente, previa reclasificación
de subcuentas para mostrar su incobrabilidad. En el caso de entidades
que por razones de sus actividades
mantengan una gran cantidad de
clientes, la evaluación de la deuda
se debe efectuar de acuerdo con su
antigüedad, llevando a valor presente
para determinar la disminución del
valor real.
Aquellas cuentas contables cuya estimación de incobrabilidad se confirma
una vez agotada las acciones administrativas o judiciales (5801/1209),
son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro 1209.01/1201.99,
1202.99, 1203.99
Contribuyente
Deuda
X
1,800
Y
Z
-
Deuda
Deuda
Deuda
Total
1,800
3,600
3,600
10,800
10,800
En el caso de cobranza dudosa de
cuentas por cobrar de procedencia
tributaria y de prestación de servicios
públicos en forma masiva (tasas) así
como las deudas por arbitrios, materializado a través de la emisión de
chequeras (cupones automatizados),
se calculará la estimación tomando
en consideración la antigüedad razonable, proponiendo el esquema
siguiente (1):
Escala
Clasificac.
%
Cuentas por vencer
Vencimiento a 180 días
Vencimiento a 360 días
Vencimiento a 720 días
Vencimiento a 1,080 días
Vencimiento a más de
1,080 días
A
B
C
D
E
F
0
20
30
50
75
100
Nota: (1) En realidad cada entidad estimará el
porcentaje de aplicación de la provisión respectiva.
(2) Los días que se computan son a partir de la
fecha de vencimiento de la deuda.
-
-
Para el caso de cobranza dudosa de
cuentas por cobrar de procedencia no
tributaria por la prestación de otros
servicios, multas, sanciones, de recursos directamente recaudados, etc. Se
aplicarán los siguientes porcentajes:
Escala
Clasificac.
%
Cuentas por vencer menores a 360 días
Vencimiento a 360 días
Vencimiento a 720 días
Vencimiento a 1,080 días
Vencimiento a más de
1,080 días
A
0
B
C
D
E
30
50
75
100
Los porcentajes que se fijen en cada
entidad pública se deberán establecer
luego de un estudio del grado de
morosidad, por tanto los porcentajes
de provisión establecidos y aprobados
mediante una directiva, en aplicación
del instructivo Nº 3 serán comunicados a la Dirección General de Contabilidad Pública.
d. Procedimientos administrativos
para efectuar la estimación
El funcionario responsable de la cartera de cobranza o que en haga sus
veces de la gerencia de rentas, ingresos
o SAT, comunicará mediante informe
al finalizar el período calendario de
cada año respecto de las cuentas
por cobrar en forma individual que
vencida a la fecha de pago no se ha
hecho efectiva durante ese período;
por tanto, organizará la información
y los requisitos pertinentes para su
provisión y comunicará al contador
general para que realice la provisión
respectiva, así como su reclasificación
(129, 139, 179).
e. Procedimiento contable de la estimación para cuentas de cobranza
dudosa
La oficina de rentas así como los órganos componentes de generación de
ingresos emiten el informe respectivo
después de realizar el análisis de morosidad y haber efectuado la cobranza
respectiva, así como el anticuamiento
de las cuentas por cobrar y recomiendan la provisión de las siguientes
cuentas por cobrar:
Cuentas por cobrar de origen tributario
Concepto
Ctas p. cobr.di
Imp. cobrar
Imp.p.cobrar
Escala Vencim.
Clasificac.
Monto de morosidad
%
180 días
360 días
720 días
B
C
D
205,000
225,000
200,000
20
30
75
Sujeto a estimación
41,000
67,500
150,000
258,500
Nota. Sólo se toma un ítem para efectos didácticos, el procedimiento para los demás rubros es
similar al señalado en el ejemplo.
Reclasificación de cuentas
Debiendo aclarar que para el análisis y
la clasificación de la cobranza dudosa se
realiza deudas por deudor identificado y
con la documentación sustentatoria de cobranza respectiva para luego transcurrido
el año, se pueda efectuar el castigo directo
o indirecto, según corresponda.
1201CUENTAS POR COBRAR 217,500
1201.99 Ctas. p.cobrar
de dudosa
recuperación 217,500
1202 CTAS. POR COBRAR DIV.
41,000
1202.99 Ctas. p.cobrar
de dudosa
recuperación 41,000
1201CUENTAS POR COBRAR
217,500
1201.01Imptos. y
contrib. obli. 117,500
1201.03Venta de BBs.
y SS.y derech
administrativos 40,000
1201.04Rentas de la
propiedad
50,000
1201.98 Otras cuentas
por cobrar
11,000
1202 CTAS. POR COBRAR DIV.
38,000
1202.98Otros ingresos
por cobrar
41,000
Por la reclasificación de cuentas
efectuadas por efecto de la estimación de cuentas de cobranza
dudosa.
—————— x —————
DEBE
HABER
5801 ESTIMAC. DEL EJERC.
258,500
5801.05Estimación cuentas
de cobranza dudosa
1209 ESTIMAC.DE COBR. DUD.
258,500
1209.01Cuentas
por cobrar 217,500
1209.02 Cuentas por
cobrar diversas 41,000
Por la estimación de las cuentas de
cobranza dudosa efectuada al finalizar el ejercicio según informe del
área de rentas y la documentación
sustentatoria adjunta.
Actualidad Gubernamental
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N° 15 - Enero 2010
DEBE
HABER
V 7
V
Informe Especial
7. El Castigo de las Deudas Incobrables
a. Concepto
Contablemente, es la acción de expiación (cancelación) de las cuentas por
cobrar estimadas como incobrables,
cuyo procedimiento de cobranza
se efectúa por la vía administrativa,
aclarando que la deuda castigada no
se extingue por lo que se seguirán los
trámites o procedimientos de cobranza hasta que se demuestre su irrecuperabilidad, por lo tanto, se controlarán
a través de cuentas de orden.
b. Requisitos
Para efectuar el castigo de las cuentas
de cobranza dudosa se requiere reunir
los siguientes aspectos:
a. Que la deuda haya sido provisionada.
b. Que se haya ejercido acciones administrativas de cobranza (comunicaciones, notificaciones, etc.).
c. Que se haya ejercitado las acciones
judiciales pertinentes por deudas
significativas, hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo
que se demuestre que es inútil
ejercitarlas; la acción de la acción
judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo seguírseles
la acción judicial prescrita por el
Código Civil.
Artículo 21º literal g) D.S. Nº 122-97-EF,
p. el 21.09.94 TUO – Reglamento del IR.
Por su parte el instructivo 3 aprobado por
Resolución de Contaduría Nº 067-97EF/93.01 respecto al castigo de cuentas
de cobranza dudosa señala dos modalidades de castigo: directo e indirecto.
c. Factores concurrentes castigo directo
- Que se haya efectuado la respectiva provisión para cuenta de
cobranza dudosa.
- Que se haya ejecutado la acción
administrativa hasta el estado de
establecer la incobrabilidad.
- Que la deuda haya permanecido
impaga por un tiempo no menor
de un año contado a partir de su
exigibilidad.
- Que el monto exigible, por cada
deuda no supere una UIT vigente
al momento de determinar el
castigo (D.U. Nº 016-2005-TR).
Pronunciamiento expreso de la autoridad administrativa competente
(informe de la gerencia de rentas) que
acredite la exigibilidad de su cobranza
(D.S. Nº 036-2001-EF).
“Que el monto de la cobranza dudosa,
por cada deuda, no supere una (1)
V 8
Unidad Impositiva Tributaria vigente al
momento de determinarse el castigo”.
Monto modificado por la R.D.Nº 0112009.EF/93.01- artículo1º.
d. Clases de castigo de las provisiones
El castigo de las provisiones para
cuentas de cobranza dudosa debe ser
aplicado y registrado bajo los procedimientos:
- Castigo directo (cobranza administrativa)
- Castigo indirecto (cobranza judicial)
8. Procedimiento Administrativo
del Castigo Directo
Una vez que se haya realizado la provisión para cuentas de cobranza dudosa
y se haya cumplido con las condiciones
requeridas, el contador general solicitará
al funcionario responsable de la cartera
de cobranza inicie el trámite de castigo
directo, para lo cual organizará la documentación administrativa y/o judicial
pertinente y proyectará la resolución que
autoriza el castigo, la elevará a la Oficina
de Contabilidad para su visación, y ésta
a la Gerencia de Administración también
para su visación, el que permitirá al titular
del pliego o la entidad a fin de que emita
la resolución final respectiva.
9. Tratamiento Contable Castigo
Directo
Para efectuar el registro contable del castigo
de cuentas de cobranza dudosa, el contador
general recibirá la copia autenticada de la
resolución original así como las copias de
la documentación administrativa, las mismas que sustentarán el registro contable;
cargando a la cuenta 1209 estimación para
cuentas de cobranza dudosa, subcuenta
1209.01 Abonado a las cuentas de activo
exigible, reclasificados como cobranza dudosa (129, 139, 179), de manera tal que
el adeudo quede saldado.
Es importante señalar que los documentos
fuentes que sustenten estos registros se
mantendrán debidamente archivados
para efectos de control posterior, tanto
de los responsables de la Dirección, así
como los órganos de control institucional
o sociedades de auditoría externa designadas por la Controlaría General de la
República.
—————— x —————
DEBE
HABER
19 PROVIS. RTAS. COBRANZA
DUDOSA
626,00
191 Prov. p. ctas. de
cobranza dudosa
12 CUENTAS POR COBRAR
626,00
129 Cobranza dudosa
Actualidad Gubernamental
N° 15 - Enero 2010
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DEBE
HABER
1209ESTIMAC.DE COBRANZA
DUDOSA
626,00
1209.01Cuentas por cobrar
1201CUENTAS POR COBRAR
588,000
1201.99 Cuentas p.cobrar
de dudosa recuperación
1202 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
38,000
1202.99 Cuentas p.cobrar
de dudosa recuperación
Por el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa efectuada, según
resolución Nº ... gerencia de rentas
e informe respectivo
10. Castigo Indirecto
Es la acción de expiación o cancelación
contable de las cuentas por cobrar provisionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efectúa por vía
judicial, cuyo castigo se efectuará una vez
agotada la acción judicial (sentencia).
a. Factores concurrentes
- Que se haya efectuado la respectiva
provisión para cuentas de cobranza
dudosa.
- Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un
año a partir de su exigibilidad.
- Que se haya efectuado las acciones
judiciales a la que corresponda, según
ley, hasta establecer la incobrabilidad
(sentencia judicial).
- Que el monto de la cobranza dudosa
por deuda supere una remuneración
mínima vital mensual, vigente al
momento de determinar el castigo
(S/. 500 D. U. Nº 016-2005-TR).
- Que se emita la respectiva resolución
de castigo.
“Que el monto de la cobranza dudosa,
por cada deuda, supere una (1) Unidad
Impositiva Tributaria vigente al momento
de determinarse el castigo”.
Monto modificado por la R.D. Nº
011-2009.EF/93.01- artículo 2º.
b. Criterios para la determinación del
castigo indirecto
La resolución que sustenta los castigos
indirectos considerará los criterios
siguientes, según sea el caso.
c. En la cuentas por cobrar no tributarias
Se emplearán los criterios de: insolvencia sustentada y criterio de extinción
de la deuda.
El primero de los criterios se considerará como prueba de incobrabilidad,
la resolución que emite el juez competente, en un procedimiento judicial
concluido además del informe de
asesoría legal.