contabilización de importación y exportaciones
Anuncio
LIBRO PRÁCTICO SOBRE CONTABILIDAD GERENCIAL TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS BUCARAMANGA 2009 UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO - UDI INTRODUCCION El método utilizado tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en la asignatura de Contabilidad Gerencial, para ello se ha diseñado en capítulos, los cuales contienen ejercicios resueltos, ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el proceso de retroalimentación por parte del estudiante. El primer capítulo agrupa cuentas del Activo, del Pasivo y del Patrimonio, que son continuación de las ya vistas en Contabilidad General, pero que tienen un tratamiento diferente y por lo tanto afectan los resultados de la empresa. El segundo capítulo comprende el estado financiero denominado Balance General, allí se encontrará las cuentas que lo comprenden, la forma de presentarlo, su estructura y significado. El tercer capítulo contiene el estado financiero llamado Estado de Resultados, comprende las cuentas que en él intervienen, su estructura y significado. El cuarto capítulo desarrolla el estado financiero: Estado de Cambio en el Patrimonio, iguales que los estados financieros anteriores comprende las cuentas que en él intervienen, su estructura y significado. El quinto capítulo presenta el estado financiero denominado Estado de Fuentes y Usos, la metodología para elaborarlo, su estructura y significado. El sexto capítulo comprende el estado denominado Flujo de Efectivo, presenta la metodología para elaborar, su estructura y significado. El séptimo capítulo agrupa los indicadores financieros, aplicados a los estados financieros anteriores y su significado. CAPITULO I DINAMICA Y MANEJO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO – PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO Representa los bienes y valores apreciables en dinero, que son propiedad de la empresa y están en capacidad de producir un beneficio futuro. El activo se clasifica en: Activo Corriente: Comprende las cuentas que la empresa puede convertir en dinero en menos de un año. Dentro de este grupo se encuentran: Caja, Bancos, Cuentas de Ahorro, Inversiones a Corto Plazo, Deudores, Mercancías no Fabricadas por la empresa. Propiedad Planta y Equipo: Agrupa las cuentas que representan los bienes que la empresa compra para su uso, incluye la depreciación acumulada la cual significa una disminución de los activos por su uso. Las cuentas que lo comprenden: Terrenos, Construcciones y Edificaciones, Maquinaria y Equipo, Muebles y Enseres, Equipos de Oficina, Equipos de Computo y Comunicación, Flota y Equipo de Transporte, Depreciación Acumulada, y los ajustes por inflación hasta Diciembre 31 de 2006. Otros Activos: En este rubro se incluyen todos los activos que no se puedan clasificar como corrientes o propiedad, planta y equipo. Comprende: Intangibles, Diferidos, Valorizaciones, Otros Activos y los Activos a Largo Plazo, como las inversiones. BANCOS y CUENTAS DE AHORRO EN MONEDA EXTRANJERA Representan los dineros depositados en moneda extranjera ya sea en cuentas corrientes, cuentas de ahorro que se han abierto en entidades del exterior autorizadas para captación de dinero. Esta cuenta debe estar representada en moneda nacional al finalizar cada periodo a la tasa de cambio en el momento de cierre. Ejemplo: La empresa abre una cuenta bancaria en EEUU, por US 1.900, a la fecha de apertura el dólar se cotizaba a $1.900. Para realizar el asiento primero que todo se debe convertir los dólares en pesos colombianos, así: US$ 1.900 (*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.900 TOTAL PESOS 3.610.000 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1110 BANCOS – En moneda extranjera 1105 CAJA – Caja General SUMAS IGUALES DEBE HABER 3.610.000 3.610.000 3.610.000 3.610.000 Si al cierre la tasa de cambio es inferior que en el momento de la compra, el ajuste al final del periodo seria el siguiente: Tasa de cambio $1.850 Para realizar el asiento de ajuste, se requiere nuevamente al finalizar el periodo hacer la reliquidación de los dólares a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre. US$ 1.900 (*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.850 TOTAL PESOS 3.515.000 Como se puede observar la empresa ya no posee los mismos pesos por la variación negativa en la tasa de cambio, por eso, esto representa para la empresa un gasto financiero y el asiento contable quedaría: Asiento contable CODIGO 5305 NOMBRE DE LA CUENTA GASTOS FINANCIEROS – Reajuste DEBE HABER 95.000 Monetario 1110 BANCOS – En moneda extranjera SUMAS IGUALES 95.000 95.000 95.000 Si al cierre la tasa de cambio es superior que en el momento de la compra, el ajuste al final del periodo sería el siguiente: Tasa de cambio $1.950 Nuevamente se requiere de hacer la liquidación: US$ 1.900 (*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.950 TOTAL PESOS 3.705.000 Al contrario del ejemplo anterior, la empresa posee por diferencia en la tasa de cambio, en este caso positiva, más dinero en pesos, por lo cual representa un ingreso financiero para la empresa, quedando el asiento contable, así: Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1110 BANCOS – En moneda extranjera 4210 OTROS INGRESOS – Diferencia en DEBE HABER 95.000 Cambio SUMAS IGUALES 95.000 95.000 95.000 INVERSIONES Representa el desembolso que ha efectuado la empresa para la adquisición de derechos sociales, títulos – valores u otros documentos negociables, con fines de mantener una reserva secundaria de liquidez, obtener un rendimiento fijo o variable, establecer relaciones económicas con otras entidades o por cumplir con disposiciones legales. Por tanto se considera inversión, la adquisición de acciones, bonos, certificados de depósito a término, certificados de cambio, cédulas de capitalización, títulos de ahorro, y en general, cualquier documento emitido por otra entidad pública o privada, que se negocie directamente o a través de las bolsas de valores del país. Clasificación de las inversiones: De acuerdo a la intención que tenga la empresa de tenerlo en su poder Temporales: Aquellas que la empresa ha adquirido con el propósito de ganar un rendimiento en términos de dividendos o intereses y luego venderlas a un precio mayor que el costo, antes de un año contado a partir de la fecha del Balance donde se presenta, por lo tanto pertenecen a los Activos Corrientes. Permanentes: La intención de la empresa es poseer el título hasta su redención o vencimiento si son títulos, o ejercer cierto control sobre la sociedad que ha emitido los documentos si son acciones. Por ser títulos que la empresa desea tener en su poder por un término mayor de un año, se presentan en el Balance en la sección de Otros Activos No Corrientes. De acuerdo al derecho que se deriva de su posesión Inversiones en títulos valores: Generan para el poseedor, el derecho a la devolución del dinero invertido, al término del vencimiento o de su redención, por lo tanto, para la entidad que emite los títulos-valores, el poseedor de un título es un acreedor. Generan rendimientos financieros (intereses) Inversiones de capital: Las inversiones en acciones, son las que representan participación en el capital de una sociedad por parte de otra y generan para quien las adquiere dominio y control sobre la sociedad que emite las acciones. Generan dividendos. Cuando se trate de inversiones de capital, estos se deben registrar al valor histórico (incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos). Cuando se trate de inversiones distintas de capital, éstas se deben registrar por su valor nominal y si éste es distinto al costo de adquisición, tal diferencia debe registrarse como Descuento o Prima por amortizar, según sea superior o inferior el valor nominal. Ejemplo con títulos valores: La empresa adquiere en la bolsa 1.000 Títulos de Ahorro Cafetero (TAC), en $12.000.000. El corredor de bolsa cobra una comisión de 2,5%, estos títulos tienen un valor nominal de $10.000 y su rendimiento es del 18% anual, pagaderos por semestre vencido. El título se vence en un año. Liquidación Títulos 12.000.000 Corredor ($12.000.000 * 2.5%) 300.000 Iva en comisión ($300.000 * 16%) 48.000 Retefuente 30.000 en comisión (300.000 * 10%) Desembolso $12.318.000 Valor nominal de los títulos (1.000 * $10.000) $10.000.000 Para realizar el asiento contable en el momento de la compra, se debe tener en cuenta que a la cuenta de Inversiones solo se llevará el valor nominal de los títulos, ya que ésta es la base para que se liquiden los intereses o rendimientos. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 1235 – 35 INVERSIONES – Títulos de ahorro 10.000.000 HABER cafetero 1235 – 35 INVERSIONES – Primas por 2.348.000 amortizar 2365 - 20 RETEFUENTE POR PAGAR - 30.000 Comisiones 1105 – 05 CAJA – Caja General SUMAS IGUALES 12.318.000 12.348.000 12.348.000 Como la operación se registró por un mayor valor al valor nominal de los títulos, se generó una prima por amortizar, la cual deberá amortizarse en el tiempo de tenencia de los mismos. La amortización se registraría así: Prima por amortizar = 2.348.000 = Vigencia del título $195.667.00 mensuales 12 meses Al ser un mayor valor pagado por la operación, dicha amortización representa un gasto financiero para la empresa y el asiento para la amortización de la prima (mensual), quedaría: Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 5305 – 45 GASTOS FINANCIEROS – Prima HABER 195.667 amortizada 1235 – 35 INVERSIONES – Prima por 195.667 amortizar SUMAS IGUALES 195.667 195.667 Para liquidar los intereses, tendremos en cuenta: Inversión (valor nominal) $10.000.000 Tasa de interés (18% / 12 ) expresada en forma mensual 1.5% Intereses o rendimientos mensuales $ 150.000 10.500 (-) Retención en la fuente ($150.000 * 7%) Intereses por Cobrar $ 139.500 Asiento contable CODIGO 1345 – 10 NOMBRE DE LA CUENTA INGRESOS POR DEBE COBRAR – 139.500 IMPUESTOS – 10.500 HABER Intereses General 1355 – 15 ANTICIPO DE Retefuente 4210 – 05 150.000 OTROS INGRESOS – Intereses SUMAS IGUALES 150.000 150.000 En el pago de los rendimientos (semestral), el valor a cobrar estaría representado, por: Ingresos por Cobrar $ Tiempo de intereses 139.500 6 Intereses acumulados por cobrar $ 837.000 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1105 – 05 CAJA – Caja General 1345 – 10 INGRESOS POR DEBE HABER 837.000 COBRAR – 837.000 Intereses SUMAS IGUALES 837.000 837.000 En el momento de la redención de los títulos (fecha en la cual se vence el título), el asiento contable, quedaría: Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1105 – 05 CAJA – Caja General 1235 – 35 INVERSIONES – Títulos de ahorro DEBE HABER 10.000.000 10.000.000 cafetero SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000 En esa fecha, la cuenta Prima por amortizar, deberá estar en cero, ya que este asiento deberá registrarse por los doce (12) meses de tenencia del título valor, o revertirse la parte que hace falta por amortizar, si este se vende antes de su vencimiento. Tomemos otro ejemplo, pero en este caso los títulos valores se compran por debajo de su valor nominal. La empresa adquiere en la bolsa 1.000 Títulos de Ahorro Cafetero (TAC), en $9.000.000. El corredor de bolsa cobra una comisión de 2,5%, estos títulos tienen un valor nominal de $10.000 y su rendimiento es del 18% anual, pagaderos por semestre vencido. El título se vence en un año. Liquidación Títulos $ 9.000.000 Corredor ($9.000.000 * 2.5%) 225.000 Iva en comisión ($225.000 * 16%) 36.000 Retefuente 22.500 en comisión (225.000 * 10%) Desembolso $ 9.238.500 Valor nominal de los títulos (1.000 * $10.000) $10.000.000 Para realizar el asiento contable en el momento de la compra, se debe tener en cuenta que a la cuenta de Inversiones solo se llevará el valor nominal de los títulos, ya que ésta es la base para que se liquiden los intereses o rendimientos. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 1235 – 35 INVERSIONES – Títulos de ahorro 10.000.000 HABER cafetero 1235 - 35 INVERSIONES – Descuentos por 739.000 - 22.500 amortizar 2365 - 20 RETEFUENTE POR PAGAR Comisiones 1105 – 05 CAJA – Caja General SUMAS IGUALES 9.238.500 10.000.000 10.000.000 Como la operación se registró por un menor valor al valor nominal de los títulos, se generó un descuento por amortizar, la cual deberá amortizarse en el tiempo de tenencia de los mismos. La amortización se registraría así: Descuento por amortizar = 739.000 = $61.583.00 mensuales Vigencia del título 12 meses Al ser un menor valor pagado por la operación, representa dicha amortización un ingreso financiero para la empresa y el asiento para la amortización del descuento por amortizar (mensual), quedaría: Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1235 – 35 INVERSIONES – Descuentos por DEBE HABER 61.583.00 amortizar 4210 – 15 FINANCIEROS – Descuentos 61.583.00 amortizados SUMAS IGUALES 61.583.00 61.583.00 Nuevamente, este registro contable se realizará por el tiempo en que se posea la inversión o hasta el final de la redención del título. Si el título se vende antes de su redención se revertirá la parte que falte por amortizar acorde a la fecha de vencimiento. Ejemplo con inversiones de capital La empresa compra en la bolsa 500 acciones, pagando una comisión al corredor de bolsas del 5%. El valor nominal de cada acción es de $5.000. Compra cada acción en $5.500 c/u. Liquidación Valor acciones (500 acciones a $5.500 c/u) $2.750.000 Comisión ($2.750.000 * 5%) $ 137.500 Iva en comisión ($137.500 * 16%) $ 22.000 Retefuente ($137.500 * 10%) $ 13.750 Desembolso $2.895.750 Asiento contable CODIGO 1205 – 70 NOMBRE DE LA CUENTA INVERSION EN ACCIONES DEBE – HABER 2.909.500 Comercio al por mayor y al por menor 2365 – 20 RETEFUENTE POR PAGAR – Comisiones 1105 – 05 13.750 CAJA – Caja General SUMAS IGUALES 2.895.750 2.909.500 2.909.500 A diferencia de los títulos valores, las inversiones de capital se registran por el valor total de la operación, ya que los dividendos se cancelan con base al número de acciones que posea el inversionista y no por su valor nominal. Valorización de inversiones Cuando el valor del mercado de las inversiones poseídas al final del período contable, sea mayor que el costo adquirido o histórico, la diferencia se registra como un mayor valor patrimonial, aunque no se constituirá en un ingreso del periodo, ni hará parte del costo para determinar la utilidad en el momento de la venta de la inversión. El valor de mercado es el promedio de su precio en bolsa en el último mes del período contable, como lo indica el artículo 271 del Estatuto Tributario. Ejemplo Tomando como base el ejemplo de las acciones, asumimos que las acciones adquirida por la compañía se cotizaron en bolsa durante el mes de Diciembre en promedio por valor de $6.000 c/u. Liquidación Valor de mercado (500 acciones a $6.000 c/u) $3.000.000 Valor en libros $2.909.500 Valor a ajustar $ 90.500 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1905 – 05 VALORIZACION DE INVERSIONES DEBE HABER 90.500 – Acciones 3805 – 05 SUPERAVIT POR VALORIZACION DE INVERSIONES – Acciones SUMAS IGUALES 90.500 90.500 90.500 Provisión para inversiones Cuando el valor de mercado es inferior al costo de adquisición o costo histórico, se hará un ajuste por la diferencia mediante una provisión, con cargo a los resultados del ejercicio del período en el cual ocurrió la pérdida de valor. Ejemplo Tomando como base el ejemplo de las acciones, asumimos que las acciones adquirida por la compañía se cotizaron en bolsa durante el mes de Diciembre en promedio por valor de $4.500 c/u. Liquidación Valor de mercado (500 acciones a $4.500 c/u) $2.250.000 Valor en libros $2.909.500 Valor a ajustar $ 659.500 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 5199 – 05 PROVISIONES – Inversiones 1299 – 05 PROVISIONES – Acciones SUMAS IGUALES DEBE HABER 659.500 659.500 659.500 659.500 Utilidad en venta de inversiones La venta de inversiones por un valor mayor al costo registrado origina una diferencia que se debe acreditar ante la cuenta de resultados Utilidad en Venta de inversiones, lo cual incluye un ingreso no operacional para efectos de su presentación en el Estado de Resultados. Ejemplo Supóngase que la empresa vende los TAC por $12.000.000 y le faltaba una cuota de prima por amortizar. Liquidación Venta de la inversión $12.000.000 (-) Costo histórico de la inversión (-) Cuota por amortizar (prima) 10.000.000 195.667 $ 1.804.333 Utilidad en venta de inversiones Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 1235 – 35 INVERSIONES – Títulos de ahorro HABER 10.000.000 cafetero 4240 - 35 UTILIDAD EN VENTA DE 1.804.333 por 195.667 INVERSIONES-Títulos 1235 - 35 INVERSIONES – Primas amortizar 1105 – 05 CAJA – Caja General SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000 12.000.000 Perdida en venta de inversiones La venta de inversiones por un valor menor al costo registrado origina una diferencia que se debe acreditar ante la cuenta de resultados Perdida en Venta de inversiones, lo cual incluye un gasto no operacional para efectos de su presentación en el Estado de Resultados. Ejemplo Supóngase que la empresa vende los TAC por $9.000.000, por los cuales había realizado una provisión de $500.000. Liquidación Venta de la inversión (-) Costo histórico de la inversión (+) Provisión para inversiones $ 9.000.000 10.000.000 500.000 $ Pérdida en venta de inversiones 500.000 Obsérvese, que la pérdida solo se representa por $500.000, ya que la provisión efectuada se realizó contra un gasto, el cual merma las utilidades de la empresa, es un tanto así, como si la empresa hubiese asumido la pérdida en forma anticipada. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1105-05 CAJA – Caja General 1299-05 PROVISION – Para inversiones 5310-05 PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE INVERSIONES-Títulos HABER 9.000.000 BIENES-Inversiones 1235-35 DEBE 500.000 500.000 de Ahorro 10.000.000 cafetero SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000 DEUDORES EN MONEDA EXTRANJERA Corresponde a las ventas a crédito que realiza la empresa en moneda extranjera, como en el procedimientos de bancos, esta cuenta se debe ajustar a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre. Ejemplo de venta de mercancía al extranjero La empresa vende mercancía a crédito a un cliente en E.E.U.U., así: U$1.000 a una tasa de cambio de $1.980 por dólar. Liquidación: Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $1.980.000 Iva (16%) 316.800 Vr. factura $2.296.800 69.300 Retención en la fuente (3,5%) Vr. a cobrar $2.227.500 Asiento contable CODIGO 1305-10 NOMBRE DE LA CUENTA CLIENTES EN DEBE MONEDA HABER 2.227.500 EXTRANJERA 1355-15 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y 69.300 CONTRIBUCIONES 2408 316.800 IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR 4135-15 1.980.000 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR SUMAS IGUALES 2.296.800 2.296.800 Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por mayor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$1.990. Liquidación: Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $1.980.000 Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.990) $1.990.000 Variación por diferencia a favor de la tasa de cambio $ 10.000 Como el dólar subió significa una ganancia para la empresa, ya que si le cancelarán la deuda a la empresa en esa fecha, la empresa recibiría por diferencia en la tasa de cambio $10.000, demás. Asiento contable CODIGO 1305-10 NOMBRE DE LA CUENTA CLIENTES EN MONEDA DEBE HABER 10.000 EXTRANJERA 4210-20 DIFERENCIA EN TASA DE CAMBIO SUMAS IGUALES 10.000 10.000 10.000 Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por menor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$1.970. Liquidación: Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $1.980.000 Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.970) $1.970.000 Variación por diferencia en contra de la tasa de cambio $ 10.000 Como el dólar bajo significa una pérdida para la empresa, ya que si le cancelarán la deuda a la empresa en esa fecha, la empresa recibiría por diferencia en la tasa de cambio $10.000, menos. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 5305-25 DIFERENCIA DE CAMBIO 1305-10 CLIENTES EN DEBE 10.000 MONEDA EXTRANJERA SUMAS IGUALES HABER 10.000 10.000 10.000 MERCANCIAS IMPORTADAS El valor de las mercancías que se importen, se establece por el costo de adquisición más las erogaciones incurridas para la disposición de las existencias en el lugar de expendio, utilizando transitoriamente la cuenta de Inventarios en tránsito. La mercancía comprada se registra por el monto de la factura de adquisición, valorada en pesos colombianos a la cotización que se tenga la divisa en el momento de la compra, más los desembolsos adicionales que sean necesarios hasta que la mercancía esté en condiciones de utilización por parte de la empresa, tales como el pago de fletes, seguros, intereses, impuestos, gastos de nacionalización, bodegaje, variación en la tasa de cambio, etc. Una vez nacionalizada la mercancía, se procede a trasladar el saldo de la cuenta Inventarios en tránsito, a la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa, o compra de mercancías, dependiendo del sistema de inventarios que utilice la empresa. Ejemplo en el momento de la compra La compañía compra en EEUU, mercancía por valor de US 10.000 , a esa fecha la tasa de cambio estaba en $1.950. Asiento contable CODIGO 1465-05 NOMBRE DE LA CUENTA INVENTARIOS EN TRANSITO- DEBE HABER 19.500.000 Mercancías Importadas 1110-05 BANCOS- En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 19.500.000 19.500.000 19.500.000 Por gastos antes de que la mercancía llegue a la bodega de la empresa Durante el período se pagaron fletes por traslado de la mercancía puerto colombiano por $2.000.000, seguros por $700.000, descargue por $500.000. Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero. Asiento contable CODIGO 1465-05 NOMBRE DE LA CUENTA INVENTARIOS EN TRANSITO- DEBE HABER 3.200.000 Mercancías Importadas 1110-05 BANCOS- En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 3.200.000 3.200.000 3.200.000 Por otros gastos hasta que la mercancía llegue a la bodega de la empresa. En ese mismo tiempo se canceló la nacionalización de la mercancía por $1.000.000. El bodegaje por $300.000 y fletes por traslado de la mercancía a las bodegas de la empresa por $500.000. El asiento contable CODIGO 1465-05 NOMBRE DE LA CUENTA INVENTARIOS EN TRANSITO- DEBE HABER 1.800.000 Mercancías Importadas 1110-05 BANCOS- En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 1.800.000 1.800.000 1.800.000 En el momento en que la mercancía es recibida Una vez la mercancía llegue a la empresa, se suma el total debitado en la cuenta de Inventarios en Tránsito y se traslada a mercancías no fabricadas por la empresa. Asiento contable CODIGO 1435-05 NOMBRE DE LA CUENTA MERCANCIAS NO FABRICADAS DEBE HABER 24.500.000 POR LA EMPRESA 1465.05 INVENTARIOS EN TRANSITO- 24.500.000 Mercancías importadas SUMAS IGUALES 24.500.000 24.500.000 ACTIVOS FIJO IMPORTADOS Al igual que en las mercancías importadas el valor de los activos fijos que se importen, para establecer su costo de adquisición, se debe tener en cuenta el valor de la operación, más todos las erogaciones incurridas hasta que el bien este listo para su uso, utilizando transitoriamente la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito. El activo comprado se registra por el monto de la factura de adquisición, valorada en pesos colombianos a la cotización que se tenga la divisa en el momento de la compra, más los desembolsos adicionales que sean necesarios hasta que el bien esté en condiciones de utilización por parte de la empresa, tales como el pago de fletes, seguros, intereses, impuestos, gastos de nacionalización, bodegaje, variación en la tasa de cambio, etc. Una vez nacionalizada el bien, se procede a trasladar el saldo de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito, a la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo, al activo que se esté adquiriendo, como por ejemplo: Maquinaria y Equipo. La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito también se utiliza cuando se adquieren bienes a nivel nacional, cumpliendo los mismos requisitos anteriores. Ejemplo en el momento de la compra La compañía compra en EEUU, una máquina para su ciclo de producción, por valor de US 10.000 , a esa fecha la tasa de cambio estaba en $1.950. Asiento contable CODIGO 1588-05 NOMBRE DE LA CUENTA DEBE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 19.500.000 EN TRANSITO – Maquinaria HABER y Equipo 1110-05 BANCOS- En Moneda Nacional 19.500.000 SUMAS IGUALES 19.500.000 19.500.000 Por gastos antes de que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa Durante el período se pagaron fletes por traslado de la maquinaria puerto colombiano por $2.000.000, seguros por $700.000, descargue por $500.000. Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero. Asiento contable CODIGO 1588-05 NOMBRE DE LA CUENTA DEBE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO – Maquinaria HABER 3.200.000 y Equipo 1110-05 BANCOS- En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 3.200.000 3.200.000 3.200.000 Por otros gastos hasta que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa. En ese mismo tiempo se canceló la nacionalización de la maquinaria por $1.000.000. El bodegaje por $300.000 y fletes por traslado de la maquinaria a las bodegas de la empresa por $500.000. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 158805-05 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEBE HABER 1.800.000 EN TRANSITO-Maquinaria y equipo 1110-05 BANCOS- En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 1.800.000 1.800.000 1.800.000 En el momento en que la maquinaria es recibida Una vez la maquinaria llegue a la empresa, se suma el total debitado en la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito y se traslada a Propiedad Planta y Equipo. Asiento contable CODIGO 1520-05 NOMBRE DE LA CUENTA DEBE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – 24.500.000 HABER Maquinaria y Equipo 1588-05 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 24.500.000 EN TRANSITO-Maquinaria y Equipo SUMAS IGUALES 24.500.000 24.500.000 MATERIAL PARA DESARROLLO EN CLASE EJERCICIO Nº 1 Con la siguiente información la empresa espera que usted le elabore: Asientos contables Saldos en cuentas T Balance de Prueba La empresa Ltda.. se crea con aportes sociales (los integrantes del grupo), asi: En efectivo: $30.000.000, mercancías; $25.000.000, muebles y enseres: $6.000.000, equipos de oficina: $5.000.000. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Durante el mes realiza las siguientes operaciones: Vende mercancía por $10.000.000, con iva del 16% y retefuente del 3,5%, la cual le es cancelada el 50% en efectivo y el saldo a 30 días. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Con el 90% del disponible en caja abre una cuenta corriente. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Adquiere papelería para el uso de la empresa por $500.000, iva del 16%, retefuente del 3,5%, la cual es cancelada mediante giro de cheque Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Compra mercancía por $5.000.000, con iva del 16% y retefuente del 3,5%, la cual es cancelada el 50% mediante cheque y el saldo a 30 días. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Compra un seguro de protección total por $1.300.000, con iva del 16%, con vigencia de un año, el cual le dan 30 días para pagarlo. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Adquiere útiles de aseo para la oficina por $300.000, con un iva del 16%, cancelando en efectivo. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Cancela por concepto de transporte de mercancías la factura por valor de $300.000, retefuente del 1%,, para lo cual gira un cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Determinación de los saldos en cuentas T DEBE HABER Balance de Prueba CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES DEBE HABER EJERCICIO Nº 2 Realice los asientos respectivos y los ajustes necesarios al finalizar el mes y elabore: Saldos en cuentas T y Balance de Prueba. Los datos incluidos en otra información, son solo para determinar los ajustes si la empresa se encuentra en cierre fiscal (Diciembre 31, no forman parte de los saldos anteriores). Además deberá determinar las unidades a comprar, a vender, el precio de compra, el precio de venta, la vigencia de los títulos. El sistema de inventario es permanente. OTRA INFORMACION Suponga que la empresa se encuentra en cierre fiscal (Diciembre 31/___), y a esa fecha: Los bonos se cotizan en bolsa por $1.800 c/u Las acciones se cotizan en bolsa por $150.00 c/u Qué asientos realizaría la empresa a esa fecha? La empresa comercial Ltda.. se constituye el 31 de Julio de 20___, con los siguientes aportes sociales: Efectivo: $100.000.000, Muebles y Enseres: $5.000.000, Equipos de Computo y Comunicación: $2.000.000, Vehículo: $50.000.000. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Durante el mes de Agosto de 20___, realiza las siguientes operaciones comerciales: Compra mercancía por $50.000.000, Iva. 16%, Retefuente 3,5%, le conceden un plazo de 60 días para el pago. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Vende mercancía de contado por $40.000.000, Iva. 16%, Retefuente 3,5%, le conceden un plazo de 60 días para el pago. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Abre una cuenta bancaria por la suma de $90.000.000 y una cuenta de ahorro por $5.000.000, en dinero en efectivo. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La compañía compró 1.200 bonos de Fomento Industrial, emitidos por el Banco de la República, pagándose por ellos $2.352.000 mediante cheque, más una comisión del 1% al corredor de bolsas. Los bonos tienen un valor nominal del $2.000 y rinden un interés del 2,8% mensual, pagadero por mes vencido. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La compañía adquiere 4.000 acciones de Colpatria S. A., por un valor de $527.800 con una comisión del 1,5% del corredor de bolsa. Estas acciones tienen un valor nominal de $120 y la transacción anterior se efectuó mediante cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Adquiere mercancía del extranjero por US $1.000, a una tasa de cambio por $2.000, la paga mediante cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Durante el mes paga por gastos de legalización, intermediación aduanero, bodega y fletes a la empresa la suma de $1.500.000, en cheque. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Asiento de ajustes para CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento de ajustes para CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asientos de ajustes para CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA Asiento de ajustes para CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asientos de ajustes para CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asientos de ajustes para CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA Asiento de ajustes para CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Saldos en cuentas T DEBE HABER Balance de Prueba CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES DEBE HABER EJERCICIO PARA TRABAJO EN CASA Con la siguiente información realice: Los asientos respectivos y los ajustes necesarios Los saldos en cuentas T Balance de Prueba Otra información: La mercancía importada llega a final del mes y a esa fecha la tasa de cambio es de $2.140.00 Operaciones comerciales en el mes de Agosto de 20 --------La empresa Lindaluz Ltda.. se constituye el 30 de Agosto de 20----, con los siguientes aportes sociales: Efectivo: $150.000.000, Muebles y Enseres: $6.000.000, Equipos de Computo y Comunicación: $5.000.000, Vehículo: $60.000.000, Construcciones y Edificaciones: $70.000.000 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Operaciones comerciales en el mes de Septiembre de 20----Realiza importación de mercancías por US $2.000, a una tasa de cambio de $2.130. Plazo 60 días Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Para la importación cancela gastos de nacionalización por $3.500.000, incluido los gastos de CIA y fletes a puerto, el pago se hace en efectivo Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Adquiere mercancía nacional por $50.000.000, Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un plazo de 30 días Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Vende mercancía por $70.000.000, Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un plazo de 30 días Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES Compra papelería por $700.000, Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un plazo de 30 días Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Abre cuenta bancaria con el 90% disponible en caja y el 5% en cuenta de ahorro Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La compañía compró 1.000 bonos de Fomento Industrial, emitidos por el Banco de la República, pagándose por ellos $2.500.000 mediante cheque, más una comisión del 3% al corredor de bolsas. Los bonos tienen un valor nominal del $3.000 y rinden un interés del 2,8% mensual, pagadero por mes vencido. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER La compañía adquiere 4.000 acciones de Colpatria S. A., por un valor de $600.000 con una comisión del 2,5% del corredor de bolsa. Estas acciones tienen un valor nominal de $200 y la transacción anterior se efectuó mediante cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable - ajuste CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable - ajuste CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA Asiento contable - ajuste CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Saldos en cuentas T DEBE HABER Balance de Prueba CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES DEBE HABER CORRECCION DE TRABAJO EN CASA Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección DEBE HABER PASIVOS Para el presente capítulo se tomarán solo las cuentas de Proveedores en Moneda Extranjera y Bonos y Papeles Comerciales, ya que las cuentas tales como Sobregiros Bancarios, Proveedores, Acreedores, Impuestos Gravámenes y Tasas, Obligaciones Labores, fueron desarrolladas en el texto de Contabilidad General. Los Pasivos, representan las deudas que tiene la empresa con terceros, ya sea en moneda nacional o moneda extranjera, es decir, son obligaciones por pagar que tiene el ente económico a favor de terceros, ya estos sean sus proveedores, el estado, sus trabajadores e inclusive los mismos socios de la empresa. Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su periodo para el pago en: Pasivos Corrientes : Son aquellas deudas que debe cancelar la empresa a favor de un tercero en un periodo inferior a un año. Dentro de los pasivos corrientes encontramos: Sobregiros Bancarios, Obligaciones Financieras a Corto Plazo, Proveedores, Cuentas por Pagar, Impuestos Gravámenes y Tasas, Obligaciones Laborales parte Corriente, Pasivos Estimados y Provisiones, Pasivos Diferidos, Otros Pasivos y Bonos y Papeles Comerciales Corrientes. Pasivos a Largo Plazo : Son las deudas que debe cancelar la empresa a favor de un tercero en un periodo superior a un año. Dentro de los pasivos no corrientes o a largo plazo encontramos: Obligaciones Financieras a Largo Plazo, y Bonos y Papeles Comerciales A Largo Plazo, entre las más comunes. PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA Cuando la empresa realiza operaciones en moneda extranjera, en la adquisición de mercancías o en la adquisición de activos fijos, deberá tener en cuenta las disposiciones ya vistas en el capítulo I, (deudores en moneda extranjera), y ajustar a la tasa de cambio las cuentas que intervinieron en la operación a la fecha del cierre del periodo. Ejemplo por compras de mercancías en moneda extranjera La empresa adquiere mercancía con un proveedor en el extranjero, por U$1.500 a una tasa de cambio en el momento de la operación por valor de $1.890 cada dólar, con un plazo de 60 días para el pago de la misma. La mercancía viene gravada con el 16% y una retención en la fuente del 3,5%. Liquidación de la operación Vr. de la mercancía adquirida Tasa de cambio Valor de la compra Iva sobre la compra (16%) Total factura Retención en la fuente (3,5%) Valor a pagar al proveedor Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1465 – 05 INVENTARIOS EN TRANSITO – Mercancías Importadas 2408 – 05 IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR – Impuestos descontables RETEFUENTE POR PAGAR – En 2365 - 40 compras 2205 - 10 PROVEEDORES – En Moneda Extranjera SUMAS IGUALES U$1.500 $ 1.890 2.835.000 453.600 3.288.600 99.225 3.189.375 DEBE 2.835.000 HABER 453.600 99.225 3.189.375 3.288.600 3.288.600 Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por mayor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.900 Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 Tasa de cambio (U$1.500 a $1.900) $2.850.000 Variación de la operación por tasa de cambio $ 15.000 Asiento contable CODIGO 1465 – 05 NOMBRE DE LA CUENTA INVENTARIOS EN TRANSITO DEBE – HABER 15.000 Mercancías Importadas 2205 – 10 PROVEEDORES – En Moneda 15.000 Extranjera SUMAS IGUALES 15.000 15.000 El ajuste se hace en dos sentidos, ya que la mercancía a un no ha llegado a la empresa y por otro lado aún no se le ha pagado al proveedor, y la empresa debería en esos momentos conseguir mas dinero en moneda nacional, para pagarle la deuda al proveedor en dólares. Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por menor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.880 Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 Tasa de cambio (U$1.500 a $1.880) $2.820.000 Variación de la operación por tasa de cambio $ 15.000 El ajuste nuevamente se hace en dos sentidos, ya que la mercancía aún no ha llegado a la empresa y por otro lado aún no se le ha pagado al proveedor, por lo tanto la empresa debería en esos momentos conseguir menos dinero en moneda nacional, para pagarle la deuda al proveedor en dólares. Asiento contable CODIGO 2205 – 10 NOMBRE DE LA CUENTA PROVEEDORES EN DEBE MONEDA HABER 15.000 EXTRANJERA 1465 – 05 INVENTARIOS EN TRANSITO – 15.000 Mercancías Importadas SUMAS IGUALES 15.000 15.000 Una vez la mercancía llegue a la empresa, esta se cancela con la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa, o compra de mercancías, acorde al sistema de inventario (permanente o periódico), pero si en la fecha aún no se le ha cancelado al proveedor esta cuenta deberá ajustarse contra Gastos Financieros, en el caso que la tasa de cambio nuevamente aumente o Ingresos Financiero en el caso que la tasa de cambio disminuya. Tomando como base el primer ejemplo, la empresa recibe la mercancía y la traslada a la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 1435 – 05 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR HABER 2.860.000 LA EMPRESA 1465 – 05 MERCANCIAS EN TRANSITO – 2.860.000 Mercancías Importadas SUMAS IGUALES 2.860.000 2.860.000 Al finalizar el mes la tasa de cambio se cotizó a $1.905 por dólar, y la empresa realiza el pago mediante un depósito directo en la cuenta bancaria del proveedor Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 Tasa de cambio (U$1.500 a $1.905) $2.857.500 Variación de la operación por tasa de cambio $ 22.500 Ajuste ya realizado en la cuenta de Proveedores $ 15.000 Diferencia $ 7.500 Asiento contable CODIGO 2205 – 10 NOMBRE DE LA CUENTA PROVEEDORES – En DEBE Moneda 3.204.375 GASTOS FINANCIEROS – Reajuste 7.500 HABER Extranjera 5305 – Monetario 1110 - 05 BANCOS – En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 3.211.875 3.211.875 3.211.875 Como se observa la diferencia por el aumento en la tasa de cambio se lleva a la cuenta de gastos financieros, por ser un mayor valor de pago. Miremos el caso contrario, siguiendo con el primer ejemplo, la tasa de cambio cerró una vez recibida la mercancía en $1.885 por dólar Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 Tasa de cambio (U$1.500 a $1.885) $2.827.500 Variación de la operación por tasa de cambio $ 7.500 Ajuste ya realizado en la cuenta de Proveedores $ 15.000 Diferencia $ 7.500 Asiento contable CODIGO 2205 – 10 NOMBRE DE LA CUENTA PROVEEDORES – En Moneda DEBE HABER 3.204.375 Extranjera 4210 – INGRESOS FINANCIEROS – Reajuste 7.500 Monetario 1110 - 05 BANCOS – En Moneda Nacional SUMAS IGUALES 3.211.875 3.204.375 3.204.375 La diferencia por la disminución en la tasa de cambio se lleva a la cuenta de ingresos financieros, por ser un menor valor a pagar. BONOS Y PAPELES COMERCIALES Los bonos son títulos-valores expedidos por una empresa, en respaldo de un crédito contraído colectivamente, en los cuales se expresa el compromiso de cancelar su valor nominal en una fecha determinada, además de los intereses estipulados. ASPECTOS GENERALES Los bonos solo pueden ser emitidos por las sociedades anónimas autorizadas por las autoridades competentes, quienes deben dar cumplimiento a los requisitos establecidos por la norma. Algunos requisitos son: La colocación debe ser autorizada por la asamblea de accionistas Los bonos que se coloquen a oferta pública deberán ser inscritos en la bolsa de valores No podrán emitirse bonos con vencimientos inferiores a un año Los bonos deben ser numerados en serie y de igual valor nominal Los bonos deben ser pagados íntegramente en el momento de la suscripción Deben contener por lo menos la siguiente información: La palabra bono, la fecha de su expedición y la indicación de si es nominativo, a la orden o al portador El nombre y el domicilio de la sociedad El capital autorizado, suscrito y pagado, y la reserva legal La serie, número y valor nominal El rendimiento del bono, es decir la tasa de interés, un descuento de colocación o una prima El monto de la emisión, la forma, lugar y plazo de amortización del capital y del pago de los intereses La garantía que otorga la sociedad La firma del representante legal de la sociedad Indicación de si son convertibles en acciones y las condiciones para ello Las demás exigidas por las entidades de vigilancia CLASES DE BONOS Los bonos pueden ser: Ordinarios Los bonos ordinarios pueden ser nominativos o al portador Los nominativos son los emitidos al nombre del adquiriente, cuyo registro se debe efectuar en un libro inscrito en la Cámara de Comercio La transferencia de propiedad de un bono nominativo se hará por endoso y se actualizará el libro respectivo con el nombre y datos del nuevo adquiriente Diferencia entre el bono nominativo o al portador Bonos nominativos: Son los que dentro del cuerpo del título se realizan a nombre de una persona determinada. Bonos al portador: Son los que dentro del cuerpo del título se realizan al portador, es decir que no son emitidos a nombre de una persona determinada. Convertibles en acciones Confieren a sus poseedores el derecho de convertirlos en todo o en parte en acciones de la sociedad que los emite Deben ser nominativos TIPOS DE INTERES Los bonos pueden devengar dos tipos de interés: vencido o anticipado. En ambos casos puede pactarse un rendimiento fijo o un rendimiento dependiente del DTF vigente a la fecha de la liquidación del interés. El DTF, es el interés promedio ponderado de los Depósitos a Término Fijo que reconocen las corporaciones financieras a sus inversionistas. Adicionalmente, la sociedad puede colocar sus bonos por un valor mayor al nominal, en cuyo caso el excedente se denomina Prima en Bonos, constituyéndose para la sociedad emisora en un ingreso por diferir en el plazo de redención de los bonos. Cuando se realiza por debajo de su valor nominal, constituye un descuento por amortizar, lo cual constituye un egreso para la sociedad. PROCEDIMIENTO CONTABLE Venta de bonos al valor nominal La sociedad S.A. es autorizada para emitir 1.000 bonos, valor nominal de $1.000 c/u, con plazo de 12 meses contados a partir de la fecha de autorización e interés del 24% anual, pagadero semestre vencido. La empresa vende 300 bonos a su valor nominal. La liquidación sería: 300 Bonos a $1.000 c/u (valor nominal) $300.000 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1105 CAJA 2905 BONOS EN CIRCULACION SUMAS IGUALES DEBE 300.000 300.000 HABER 300.000 300.000 Venta de bonos por mayor valor al nominal La empresa vende 200 bonos al 111% del valor nominal La liquidación sería: 200 Bonos a $1.110 c/u (111% del valor nominal) 200 Bonos a $1.000 c/u (100% del valor nominal) Prima por amortizar Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1105 CAJA 2905 BONOS EN CIRCULACION 2905 BONOS EN CIRCULACION – Prima por amortizar SUMAS IGUALES $222.000 200.000 $ 22.000 DEBE 222.000 HABER 200.000 22.000 222.000 222.000 Como se observa en esta operación la empresa la empresa recibió un excedente en la venta de los bonos por $22.000. Este valor se registra en la misma cuenta de Bonos en Circulación, pero en auxiliar separado para facilitar el procedimiento de la amortización. Venta de bonos por menor valor al nominal La empresa vende 500 bonos al 90% del valor nominal. La liquidación sería: 500 Bonos a $1.000 c/u (100% del valor nominal) 500 Bonos a $1.000 c/u ( 90% del valor nominal) Descuento por amortizar Retención en la fuente (7%) Valor a pagar $500.000 450.000 $ 50.000 3.500 $453.500 Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1105 CAJA 2905 BONOS DEBE HABER 453.500 EN CIRCULACION – 50.000 Descuentos por amortizar 2905 BONOS EN CIRCULACION – Prima 500.000 por amortizar 2365 RETEFUENTE POR PAGAR SUMAS IGUALES 3.500 503.500 503.500 Como el descuento por amortizar se constituirá para quien lo compra un ingreso financiero, se deberá descontar por tal concepto el 7% de retención en la fuente Pago de intereses Los intereses causados por los bonos se tratan como un egreso financiero y se liquidan desde el momento de colocación hasta la fecha de pago, descontándole al inversionista la retención en la fuente del 7%. Tomando como ejemplo las ventas anteriores, suponga que la primera venta se realizó el día 2, la siguiente el día 15 y la siguiente el día 20 del mismo mes. Para causar los intereses se tendrá en cuenta los días de cada uno de los bonos. En este primer mes solo se tienen en cuenta los días por efectos de la fecha en que se vendieron los bonos, para los meses siguientes se tomará el mes completo, es decir los 30 días. Liquidación Primer emisión (día 02) 300 bonos * $1.000 * 2% * 29 días = 5.800 Segunda emisión (día 15) 200 bonos * $1.000 * 2% * 16 días = 2.133 Tercera emisión (día 20) 500 bonos * $1.000 * 2% * 11 días = 3.667 Total intereses a causar Retención en la fuente (7%) Total a Pagar 11.600 812 10.788 Asiento contable CODIGO 5305 2365 2335 NOMBRE DE LA CUENTA DEBE GASTOS FINANCIEROS RETEFUENTE POR PAGAR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR HABER 11.600 812 10.788 SUMAS IGUALES 11.600 11.600 En el pago de los intereses (6 meses después) En el momento del pago se debe tener en cuenta que ya se han causado todos los intereses por lo cual, solo se cancelará la cuenta pasivo de Costos y Gastos por Pagar, teniendo en cuenta que los Intereses causados a la fecha de pago son de 6 meses, generalmente se toma una sola fecha de pago. Asiento contable CODIGO 2335 1105 NOMBRE DE LA CUENTA DEBE COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CAJA GENERAL HABER 111.600 111.600 SUMAS IGUALES 111.600 111.600 En la amortización de la Prima en Bonos Al finalizar el periodo contable, es necesario amortizar la Prima en Bonos por el tiempo proporcional, transcurrido desde la fecha de colocación hasta la fecha de cierre de libros, así: La liquidación sería: Prima por amortizar Vigencia de los bonos $22.000 = 12 meses Amortización mensual = 1.833 Asiento contable CODIGO 2905 4210 NOMBRE DE LA CUENTA BONOS EN CIRCULACION Primas por amortizar INGRESOS FINANCIEROS - SUMAS IGUALES DEBE – HABER 1.833 1.833 1.833 1.833 En la amortización del Descuento en Bonos Al finalizar el periodo contable, es necesario amortizar el Descuento en Bonos por el tiempo proporcional, transcurrido desde la fecha de colocación hasta la fecha de cierre de libros, así: La liquidación sería: Descuento por amortizar Vigencia de los bonos $50.000 = 12 meses Amortización mensual = 4.167 Asiento contable CODIGO 5305 2905 NOMBRE DE LA CUENTA GASTOS FINANCIEROS BONOS EN CIRCULACION Descuentos por amortizar SUMAS IGUALES DEBE HABER 4.167 – 4.167 4.167 4.167 En la redención de los bonos Cumplido el plazo de los bonos, se debe cancelar su valor nominal a quienes los poseen. El asiento contable sería: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 2905 BONOS EN CIRCULACION 1105 CAJA GENERAL SUMAS IGUALES DEBE HABER 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 Tome en cuenta que a esa fecha tanto en los intereses, la prima por amortizar, el descuento por amortizar, se han realizado los ajustes respectivos, por lo tanto estas cuentas deben tener saldo 0, si los ajustes aun no se han actualizado, se deberá registrar la diferencia por los valores que aun estén pendientes de amortizar o causar y pagar. EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE PARA EL MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA La empresa realiza importación de mercancía por U$2.350, a una tasa de cambio en la fecha de la operación por valor de $1.857, su proveedor le concede un plazo de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica retención en la fuente. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Durante mes la tasa de cambio varió a $1.860. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $2.500.000, en cheque. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER La mercancía llega al aeropuerto y se cancelan los gastos de intermediación aduanera a la CIA por $1.100.000, en cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Se traslada la mercancía a la empresa y a esa fecha la tasa de cambio es de $1.865. A su vez se cancela los gastos de transporte por valor de $500.000, en cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES Al finalizar el mes la tasa de cambio está representada por U$1.870. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de realizar el pago es de U$1.860. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES EJERCICIO PARA EL MANEJO DE LOS BONOS La empresa es autorizada el primer día del mes, para la emisión de 1.000 bonos, con un valor nominal de $20.000 cada uno, a 12 meses y un rendimiento financiero del 1,9%, mensual vencido. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Durante el mes vende 200 bonos a $22.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (5 días después de la emisión) Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Nuevamente vende 300 bonos a $19.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (10 días después de la emisión). Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Vende 400 bonos a $20.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (15 días después de la emisión). Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Al finalizar el mes liquida los intereses para el pago de los rendimientos Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable ajuste CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable ajuste CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable ajuste CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA EJERCICIO PARA TRABAJO EN CASA MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA La empresa realiza importación de mercancía por U$20.550, a una tasa de cambio en la fecha de la operación por valor de $1.900, su proveedor le concede un plazo de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica retención en la fuente. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $3.500.000, en cheque. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER La mercancía llega al aeropuerto y se cancelan los gastos de intermediación aduanera a la CIA por $5.100.000, en cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Se cancela los gastos de transporte por valor de $750.000, en cheque. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Se traslada la mercancía a la empresa y a esa fecha la tasa de cambio es de $1.910. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Al finalizar el mes la tasa de cambio esta representada por U$1.915. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de realizar el pago es de U$1.920. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES EJERCICIO PARA EL MANEJO DE LOS BONOS La empresa es autorizada el día 05 del mes, para la emisión de 3.000 bonos, con un valor nominal de $25.000 cada uno, a 18 meses y un rendimiento financiero del 1,19%, mensual vencido. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Durante el mes vende 1.200 bonos a $22.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (5 días después de la emisión) Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Nuevamente vende 1.300 bonos a $26.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (10 días después de la emisión). Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Vende 500 bonos a $25.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (15 días después de la emisión). Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Al finalizar el mes liquida los intereses para el pago de los rendimientos Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable ajuste CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable ajuste CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable ajuste CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA CORRECCION DE TRABAJO EN CASA PARA EL MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección CORRECCION DE TRABAJO EN CASA PARA EL MANEJO DE BONOS Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección Asiento contable mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve explicación de la corrección PATRIMONIO PATRIMONIO El Patrimonio representa los derechos que los propietarios tienen sobre los bienes de la compañía, conformado por los aportes efectuados ya sea en dinero o en especie, y los beneficios obtenidos, como retribución al riesgo asumido por los dueños al realizar tal inversión. Dependiendo de la conformación jurídica de la sociedad, el patrimonio tiene un tratamiento particular en cada caso. A continuación se explica la naturaleza de cada cuenta, los registros contables y su forma de presentación en el Balance, en primer lugar para las empresas de persona natural, las sociedades de personas y posteriormente para las sociedades de capital. EMPRESA DE PERSONA NATURAL El patrimonio de las personas naturales se contabiliza en la cuenta Capital de Personas Naturales, allí se registra todas las erogaciones que realizó en el momento de constituir la empresa, como aportes en efectivo, bienes y especies. También se registran los beneficios o pérdidas del respectivo ejercicio contable, como los retiros que realice de los bienes que conforman su cuenta patrimonial. Ejemplo de creación de empresa Luis Gómez, persona natural, decide crear su empresa para lo cual aporta: Efectivo: $5.000.000, Muebles y Enseres: $3.000.000, Equipo de Computo y Comunicación: $1.200.000. Asiento contable CODIGO 1105 1524 1528 3130 NOMBRE DE LA CUENTA CAJA GENERAL EQUIPOS DE OFICINA EQUIPOS DE COMPUTO Y COMUNICACIÓN CAPITAL DE PERSONAS NATURALES SUMAS IGUALES DEBE HABER 5.000.000 3.000.000 1.200.000 9.200.000 9.200.000 9.200.000 Para registrar la ganancia del ejercicio Durante el ejercicio el Sr. Luis Gómez, obtuvo una utilidad después de impuestos por valor de $7.500.000. Asiento contable CODIGO 5405 3130 NOMBRE DE LA CUENTA Ganancias y Pérdidas Capital de Personas Naturales SUMAS IGUALES DEBE HABER 7.500.000 7.500.000 7.500.000 7.500.000 Para registrar la pérdida del ejercicio Durante el ejercicio el Sr. Luis Gómez, obtuvo una pérdida después de impuestos por valor de $7.500.000. Asiento contable CODIGO 3130 5405 NOMBRE DE LA CUENTA Capital de Personas Naturales Ganancias y Pérdidas SUMAS IGUALES DEBE HABER 7.500.000 7.500.000 7.500.000 7.500.000 SOCIEDADES DE PERSONAS Se consideran sociedades de personas a la sociedad colectiva, la limitada y la comandita simple, por cuanto es muy importante para cada socio conocer a las otras personas con quienes se asocia. Estas sociedades deben cumplir los requisitos legales pertinentes para el registro de los aportes, reparto de utilidades y retiro de socios, como a continuación se explica. Registro de aportes La constitución de una sociedad de personas requiere la elaboración de una escritura de constitución, suscrita por los socios ante un Notario, quien da fe pública de su creación y del reconocimiento de sus estatutos. Ejemplo La sociedad Comercial Ltda., se crea con los siguientes aportes sociales Socio Socio 1 Socio 2 Socio 3 Total Participación 29.17% 37.50% 33.33% 100.00% Monto 7.000.000 9.000.000 8.000.000 24.000.000 Forma de aporte En efectivo En mercancías Muebles y enseres El registro contable sería: CODIGO 1105 1435 1524 3115 NOMBRE DE LA CUENTA CAJA GENERAL MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA EQUIPOS DE OFICINA APORTES SOCIALES Socio 1 $7.000.000 Socio 2 9.000.000 Socio 3 8.000.000 SUMAS IGUALES DEBE HABER 7.000.000 9.000.000 8.000.000 24.000.000 24.000.000 24.000.000 Reparto de utilidades Una vez realizado el cierre del periodo fiscal (Diciembre 31), la empresa determina el resultado de la misma. Una vez deducido el impuesto de renta respectivo (33%), y la reserva legal (10%), se obtiene la utilidad neta, la cual será distribuida entre los socios acorde a la participación de cada uno dentro de la sociedad y la forma como se haya establecido en los estatutos. Ejemplo La empresa al cierre fiscal obtuvo unas utilidades después de impuesto y de reserva por valor de $8.000.000.00, los socios han acordado repartir el 50% de las utilidades, las cuales se cancelarán en efectivo. Distribución de utilidades: Utilidades acumuladas $8.000.000 Porcentaje de utilidades a distribuir 50% Utilidades a distribuir $4.000.000 Socio Participación Monto Utilidades Socio 1 29.17% 4.000.000 1.166.800 Socio 2 37.50% 4.000.000 1.500.000 Socio 3 33.33% 4.000.000 1.333.200 Total 100.00% 4.000.000 4.000.000 En el momento del pago el asiento contable es el siguiente: CODIGO 3705 1105 NOMBRE DE LA CUENTA UTILIDADES ACUMULADAS Socio 1 $1.166.800 Socio 2 1.500.000 Socio 3 1.333.200 DEBE 4.000.000 CAJA GENERAL SUMAS IGUALES HABER 4.000.000 4.000.000 4.000.000 Retiro de Socios La legislación estable que si un socio desea retirarse de la sociedad, en primera instancia, debe ofrecer en venta sus derechos sociales a los demás socios a través del representante legal de la sociedad. Si ningún socio está interesado en comprarlos, se pueden ofrecer a un tercero quien debe ser presentado a los otros socios, para que le den su aceptación. Una vez se formalicen los trámites mediante escritura pública, si el nuevo socio conserva la misma participación del socio saliente, se debe registrar contablemente el cambio de un socio por otro. Ejemplo cuando no se incrementa la participación del nuevo socio El socio 4, desea ingresar a la sociedad y para ello adquiere los aportes sociales del socio 1, una vez que estos fueron ofrecidos a los otros socios y no mostraron interés en la adquisición de la parte social. El socio 4 es aceptado por los socios restantes. El asiento contable es: CODIGO 3115 NOMBRE DE LA CUENTA APORTES SOCIALES DEBE HABER 7.000.000 Socio 1 3115 APORTES SOCIALES 7.000.000 Socio 4 SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000 Independientemente del valor de la operación entre los socios 1 y 4, el valor contable es por el valor que posee el socio 1 dentro de la sociedad, independiente del valor de la operación que realicen dentro de ellos mismos, que puede ser por encima o por debajo del valor de aporte del socio que vende dentro de la sociedad. Esa negociación es aparte del ente económico, es solo un cambio del derecho patrimonial. Ejemplo cuando se incrementa la participación del nuevo socio El socio 4, desea ingresar a la sociedad y para ello adquiere los aportes sociales del socio 1, una vez que estos fueron ofrecidos a los otros socios y no mostraron interés en la adquisición de la parte social. El socio 4 es aceptado por los socios restantes e ingresa con un aporte social de $10.000.000, la diferencia es entregada a la sociedad en efectivo. El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 1105 CAJA 3.000.000 3115 APORTES SOCIALES 7.000.000 HABER Socio 1 3115 APORTES SOCIALES 10.000.000 Socio 4 SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000 El nuevo capital social sería: Socio Participación Monto Socio 4 37.04% 10.000.000 Socio 2 33.33% 9.000.000 Socio 3 29.63% 8.000.000 Total 100.00% 27.000.000 Como el nuevo socio aporta un mayor valor al de los aportes del socio 1, cambia la participación de los otros socios en la sociedad. SOCIEDADES DE CAPITAL En las sociedades de capital, su patrimonio está conformado por acciones de igual valor nominal negociables generalmente en la bolsa de valores. La Superintendencia de Sociedades es el ente encargado de autorizar la emisión de acciones cuando estas se van a cotizar en la bolsa, con la reglamentación respectiva para su emisión. Esta autorización promueve la publicación de la emisión de acciones, donde se indica el número de acciones, el valor nominal, la fecha y las particularidades de la emisión. La venta de las acciones también se puede realizar a crédito, donde el adquiriente debe cancelar por lo menos la tercera parte de contado y el saldo a un año. Por su parte la empresa le entrega un certificado provisional hasta el pago total de las mismas, fecha en la que entregará al comprador los títulos en forma definitiva. Características En el Patrimonio se presenta en forma separada el capital autorizado, el capital por suscribir, el capital suscrito y el capital suscrito por cobrar. La acción representa una unidad y por lo tanto es indivisible. La responsabilidad para el socio ante terceros es por el valor del aporte No requiere modificar la escritura de constitución cada vez que ingrese o se retire un socio de la sociedad Posee un número ilimitado de socios Las acciones se pueden negociar fácilmente en la bolsa de valores, excepto las que tienen el garante de privilegiada o preferentes Es fácil la recapitalización de la sociedad, mediante la venta de acciones o emisión de nuevas acciones La utilidad se distribuye por medio de dividendos Clase de acciones Las acciones ordinarias o comunes Las acciones privilegiadas o preferentes Las acciones de goce o de industria Las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto En el registro de la autorización de acciones La Cía S. A., es autorizada para la emisión de 1.000 acciones con un valor nominal de $1.000 por acción. En este caso a pesar de no haberse efectuado una operación comercial, es necesario realizar el registro de la autorización de la emisión de acciones. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 3105 -10 Capital por Suscribir 3105 -05 Capital Autorizado SUMAS IGUALES DEBE HABER 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 En la venta de las acciones en su valor nominal La empresa suscribe 500 acciones a su valor nominal, la venta es consignada en la cuenta corriente de la empresa. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1110-05 Bancos en Moneda Nacional 3105-10 Capital por Suscribir SUMAS IGUALES DEBE HABER 500.000 500.000 500.000 500.000 En la venta de las acciones por encima de su valor nominal y a crédito La empresa vende 100 acciones, a $1.100, cada una, le cancelan la tercera parte mediante consignación directa a la cuenta corriente y por el saldo concede un plazo de 6 meses. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE 1110-05 Bancos en Moneda Nacional 36.667 1328-05 Capital Suscrito por Cobrar 73.333 3105-10 Capital por Suscribir 3205-05 Prima en colocación de accione SUMAS IGUALES HABER 100.000 10.000 110.000 110.000 En el momento del pago Pasado los 6 meses en la fecha para la cancelación del saldo de las acciones: Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 1110-05 Bancos en Moneda Nacional 1328-05 Capital Suscrito por Cobrar SUMAS IGUALES DEBE HABER 73.333 73.333 73.333 73.333 En la distribución de utilidades en efectivo La sociedad en su reunión de Asamblea General, realizada el 30 de Marzo, del año en curso, ha determinado el reparto de utilidades sociales con corte a Diciembre 31 del año inmediatamente anterior, por valor de $7.000.000, las cuales se cancelaran en efectivo, a finales de Abril. Asiento contable para la autorización en Marzo CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 3705-05 Utilidades Acumuladas 2360-05 Dividendos por Pagar SUMAS IGUALES DEBE HABER 7.000.000 7.000.000 7.000.000 7.000.000 Asiento contable para el pago en Abril CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA 2360-05 Dividendos por Pagar 1105-05 Caja General SUMAS IGUALES DEBE HABER 7.000.000 7.000.000 7.000.000 7.000.000 En la distribución de utilidades en acciones La sociedad en su reunión de Asamblea General, realizada el 30 de Marzo, del año en curso, ha determinado el reparto de utilidades sociales con corte a Diciembre 31 del año inmediatamente anterior, por valor de $7.000.000, las cuales se cancelaran en acciones disponibles de la sociedad. La cuenta acreedora Dividendos decretados en acciones es una cuenta transitoria y no constituye una cuenta por pagar a favor de los accionistas Asiento contable para la autorización CODIGO 3705-05 NOMBRE DE LA CUENTA Utilidades Acumuladas DEBE 7.000.000 Dividendos Decretados en Acciones SUMAS IGUALES HABER 7.000.000 7.000.000 7.000.000 Asiento contable para el pago en acciones CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA Dividendos Decretados en Acciones 3105.10 DEBE 7.000.000 Capital por Suscribir SUMAS IGUALES HABER 7.000.000 7.000.000 7.000.000 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE PERSONAS NATURALES El Sr. Luis Gómez ha decidido iniciar su propio negocio y para ello realiza los siguientes aportes: Efectivo $15.000.000, Vehículo: $70.000.000, Mercancías No Fabricadas por la Empresa: $18.000.000. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Al finalizar el ejercicio contable, su información financiera refleja una utilidad después de impuestos de $19.000.000. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Durante el año siguiente realiza retiros para gastos personales por la suma de $7.500.000. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES SOCIEDAD DE PERSONAS La empresa Todo va bien Ltda., se crea con los siguientes aportes sociales: Socio Monto Forma de aporte Socio 1 25.000.000 Efectivo Socio 2 30.000.000 Mercancías Socio 3 10.000.000 Vehículo Total 65.000.000 El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Unos meses después el socio 3, decide poner en venta sus aportes sociales, para lo cual le da ingreso al socio 4, quien es aprobado por los demás socios. Su aporte a la sociedad es de $25.000.000, realizándose de ésta manera una nueva inyección de capital. Se realiza la nueva escritura con la reforma respectiva. La diferencia es aportada en efectivo. Determine la nueva participación de los socios en la sociedad. El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Al finalizar el ejercicio contable, la empresa obtuvo utilidades después de impuestos y de reservas por $18.000.000, los socios acuerdan la distribución del 80% de las utilidades, las cuales se cancelarán en efectivo. Determine el pago de las utilidades de acuerdo a la nueva estructura de capital social. El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Unos meses más tarde los socios desean incrementar el capital social, por lo cual cada uno realiza un nuevo aporte, así: Socio Monto Forma de aporte Socio 1 10.000.000 Efectivo Socio 2 10.000.000 TAC Socio 4 10.000.000 Acciones Total 30.000.000 Realice el asiento respectivo y determine el porcentaje de participación de cada socio. El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Que incidencia tiene en la empresa, el nuevo aporte de capital?. Si la empresa presentara perdidas, que efecto tendría en la responsabilidad social? SOCIEDADES DE CAPITAL La Cía S. A., es autorizada para la emisión de 10.000 acciones con un valor nominal de $2.000 por acción. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La empresa suscribe 1.500 acciones a su valor nominal, la venta es consignada en la cuenta corriente de la empresa. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La empresa vende 2.100 acciones, a $2.100, cada una, le cancelan la tercera parte mediante consignación directa a la cuenta corriente y por el saldo concede un plazo de 6 meses. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Asiento contable en el pago CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La empresa vende 3.000 acciones, a $1.900, cada una, le cancelan la tercera parte mediante consignación directa a la cuenta corriente y por el saldo concede un plazo de 6 meses. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable en el pago CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES La sociedad en su reunión de Asamblea General, realizada el 30 de Marzo, del año en curso, ha determinado el reparto de utilidades sociales con corte a Diciembre 31 del año inmediatamente anterior, por valor de $18.600.000, las cuales se cancelaran en efectivo, a finales de Abril el 50% y el saldo se cancelaran por medio de acciones. Asiento contable para la autorización en Marzo CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable para el pago en Abril CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable para la autorización CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable para el pago en acciones CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA PERSONAS NATURALES El Sr. Alfredo Pómez ha decidido iniciar su propio negocio y para ello realiza los siguientes aportes: Efectivo $25.000.000, Vehículo: $60.000.000, Mercancías No Fabricadas por la Empresa: $17.000.000, Local Comercial: 70.000.000, Equipos de Computo y Comunicación: $1.300.000. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Al finalizar el ejercicio contable, su información financiera refleja una pérdida después de impuestos de $3.620.000. Asiento contable CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Durante el año siguiente realiza retiros para gastos personales por la suma de $3.860.000. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES SOCIEDAD DE PERSONAS La empresa El Buen Porvenir Ltda., se constituye el 1ro. de Diciembre de 20___, con los siguientes aportes sociales: SOCIO APORTE VALOR Socio Nº 1 100.000.000 Efectivo Socio Nº 2 120.000.000 Construcciones Y Edificaciones Socio Nº 3 110.000.000 Flota y Equipo de Transporte Realice el asiento respectivo y la participación social. El asiento contable es: CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER Antes de finalizar el año, el socio Nº 2, pone en venta sus aportes sociales, y para ello presenta al socio Nº 4, quien es aceptado por los otros socios, realiza un incremento de los aportes sociales, el valor de la operación es de $150.000.000, la cual se realiza mediante la entrega de mercancías por valor de $60.000.000, muebles y enseres por $7.000.000, equipos de oficina por $5.000.000, equipos de computo por $3.500.000 y el saldo restante mediante efectivo. Realice el asiento respectivo y la participación social. El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Finalizado el año, la empresa arrojó una utilidad después de impuestos y de reservas por valor de $25.000.000, realice el asiento respectivo. El asiento contable es: CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER En marzo del año siguiente, la junta directiva decide hacer distribución de utilidades, para lo cual autorizan repartir del 80% de dichas utilidades, las cuales serán canceladas en Abril. Determine la distribución de utilidades y el respectivo asiento contable Proyecto de Distribución de Utilidades: El asiento contable es: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento para el pago de las utilidades en el mes de Abril CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA SOCIEDADES DE CAPITAL La Cía S. A., es autorizada para la emisión de 18.000 acciones con un valor nominal de $10.000 por acción. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La empresa suscribe 8.500 acciones a su valor nominal, la venta es consignada en la cuenta corriente de la empresa. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La empresa vende 2.100 acciones, a $9.950, cada una, le cancelan la tercera parte mediante consignación directa a la cuenta corriente y para el saldo concede un plazo de 6 meses. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES La empresa vende 6.000 acciones, a $2.100, cada una, le cancelan la tercera parte mediante consignación directa a la cuenta corriente y por el saldo concede un plazo de 6 meses. Asiento contable CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable en el pago CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES La sociedad en su reunión de Asamblea General, realizada el 30 de Marzo, del año en curso, ha determinado el reparto de utilidades sociales con corte a Diciembre 31 del año inmediatamente anterior, por valor de $5.300.000, las cuales se cancelaran en efectivo, a finales de Abril el 50% y el saldo se cancelaran por medio de acciones. Asiento contable para la autorización en Marzo CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Asiento contable para el pago en Abril CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable para la autorización CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Asiento contable para el pago en acciones CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA PROCESO DE RETROALIMENTACION Asiento mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve descripción del error Asiento mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER DEBE HABER SUMAS IGUALES Breve descripción del error Asiento mal elaborado CODIGO SUMAS IGUALES NOMBRE DE LA CUENTA Breve descripción del error Asiento mal elaborado CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS IGUALES Breve descripción del error DEBE HABER CAPITULO II EL BALANCE GENERAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO El Balance General es el primer estado financiero básico, que de acuerdo al decreto 2649 de 1993, muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, el cual puede ser elaborado en forma mensual, que es lo más recomendable, pero con cierre definitivo a Diciembre 31 del respectivo periodo fiscal, certificado por los responsables: gerente, contador y revisor fiscal para aquellas empresas obligadas a tener revisor fiscal, como es el caso de las sociedades anónimas. Este estado financiero debe ser aprobado ya sea por la Junta de Socios o Asamblea General, cuando se trate de una sociedad. Este estado financiero está compuesto por las cuentas del Activo, que muestran el valor de sus propiedades y derechos, del Pasivo que identifican sus obligaciones y del Patrimonio, que refleja la tenencia real de la empresa, valuados y elaborados de acuerdo con el decreto 2649 de 1993. Partes del Balance General Encabezamiento : Formado por la razón social de la empresa, su identificación tributaria, el nombre del estado, y la fecha de corte de cuentas a la cual se presenta. Cuerpo o contenido : Es el resultado de la ecuación patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio, por lo tanto está compuesto por las cuentas reales. Cada cuenta debe reflejar su valor real, por lo tanto las cuentas deben presentarse con su valor bruto y su valor neto. Firma Debe llevar las firmas de los responsables de su elaboración y aprobación, como ya se mencionó anteriormente. : Formas de presentación de un balance El balance general se puede presentar de dos formas: En forma horizontal o de cuenta : ACTIVO En forma vertical o de reporte Se presentan al lado izquierdo las cuentas del Activo (por su naturaleza débito) y al lado derecho las cuentas de Pasivo y Patrimonio (por su naturaleza crédito), para representar la igualdad patrimonial. PASIVO + PATRIMONIO : Se presenta en forma de lista, primero las cuentas del Activo, seguidas de las cuentas del Pasivo y Patrimonio, representando así la ecuación patrimonial. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Balance General Clasificado Para tener una identificación más clara de la situación financiera de la empresa, el Balance General debe presentarse en forma clasificada, para facilitar la aplicación del análisis financiero del mismo. El Activo de una empresa se clasifica acorde a su disponibilidad o facilidad de convertirse en dinero. La clasificación se presenta así: Activo Corriente : Comprende todas las cuentas del activo que se pueden convertir en dinero en menos de un año. Dentro de este grupo se encuentran: Caja, Bancos, Cuentas de Ahorro, Inversiones Temporales, Deudores a corto plazo, Mercancías No Fabricadas por la Empresa. Propiedad, Planta y Equipo : Comprende las cuentas de Terrenos, Maquinaria y Equipo, Construcciones en Curso, Construcciones y Edificaciones, Equipos de Oficina, Flota y Equipo de Transporte, las Depreciaciones y los Ajustes por Inflación causados hasta Diciembre 31 de 2006. Activos No Corrientes : Agrupa las Inversiones y Deudores No Corrientes, Intangibles, Diferidos, Otros Activos, Valorizaciones El Pasivo se clasifica de acuerdo a su exigibilidad de pago, o sea el plazo que tiene la empresa para cancelar sus deudas. Pasivo Corriente : Obligaciones Financieras a Corto Plazo, Proveedores, Acreedores Varios, Impuestos, Gravámenes y Tasas, Obligaciones Laborales, Pasivos Estimados y Provisiones, Pasivos Diferidos, Otros Pasivos. Pasivos a Largo Plazo : La porción no corriente de las deudas, como Obligaciones Financieras a Largo Plazo, Obligaciones Laborales a Largo plazo, entre otros. El Patrimonio se clasifica así: Capital Social Superávit de Capital Reservas Revalorización Patrimonial Dividendos o Participaciones Decretados en Acciones, Cuotas o Partes de Interés Social. Resultados del Ejercicio Resultados de Ejercicios Anteriores Superávit por Valorizaciones La clasificación del Patrimonio difiere del tipo de empresa, si esta es de persona natural, de personas o de capital, como se mencionó en el capitulo anterior. Ejemplo de un Balance General clasificado, presentado en forma vertical o de reporte DULCERIA LA BUENA LTDA. BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31 DE 2009 ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Cuentas de Ahorro Inversiones Clientes Cuentas por Cobrar a Socios Anticipo y Avances a Proveedores Anticipo de Impuestos Deudas de difícil cobro Provisión para deudas malas Inventario de Mercancías PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Equipos de Oficina Equipos de Comp. y Comunicación Depreciación Acumulada OTROS ACTIVOS Cargos Diferidos TOTAL ACTIVO PASIVO Obligaciones Financieras Proveedores Cuentas por Pagar Impuestos Gravámenes y Tasas Obligaciones Laborales Otros Pasivos TOTAL PASIVO EXTERNO PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Revalorización del Patrimonio Resultado de Ejercicios Anteriores Resultado del Presente Ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 111.241.023.58 21.868.672,00 9.651.840,52 4.981.052,54 1.080.000,00 29.763.289.82 2.176.186,55 675.482,00 17.674.331,00 1.934.995,00 -1.195.672,58 22.810.846,73 37.230.466,65 10.575.039,00 -47.805.505,65 672.174,00 672.174,00 111.913.197.58 45.342.377.41 36.052.227,00 610.213,00 6.544.372,41 51.299,00 2.084.266,00 45.342.377.41 66.570.820,17 1.000.000,00 9.791.587,69 46.114.993,00 10.650.110,80 -985.871,32 111.913.197.58 EJEMPLO EXPLICATIVO Con el siguiente listado de cuentas elabore el Balance General para la empresa Todo Poderoso Ltda., con corte a Diciembre 31 de 2009. Nombre de la Cuenta Caja Valor 1.000.000 Proveedores 10.000.000 Obligaciones Financieras 12.000.000 Clientes 18.000.000 Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000 Retención en la Fuente por Pagar 2.000.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 3.500.000 Bancos Cuentas de Ahorro Mercancías No Fabricadas por la Empresa 19.000.000 7.000.000 15.000.000 Muebles y Enseres 8.000.000 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000 Equipos de Computo y Comunicación 6.000.000 Depreciación Acumulada Equipos de Computo y Comunicación 1.500.000 Obligaciones Laborales 2.300.000 Retenciones y Aportes de Nómina 1.800.000 Aportes Sociales ¿ Utilidades Acumuladas 3.500.000 Reserva Legal 1.200.000 Acciones 8.900.000 Cuentas por Cobrar a Trabajadores Equipos de Oficina Depreciación Acumulada Equipos de Oficina Gastos Pagados por Anticipado 600.000 3.500.000 350.000 1.800.000 Pasos para elaborar el Balance General El primer paso es determinar si las cuentas pertenecen al Activo, al Pasivo o al Patrimonio, de acuerdo a su naturaleza El segundo paso es clasificarlas de acuerdo a su exigibilidad El tercer paso es la elaboración del estado financiero El valor del Capital Social se determinará con base a la ecuación patrimonial Nombre de la Cuenta Valor Naturaleza Exigibilidad Caja 1.000.000 Activo Corriente Proveedores 10.000.000 Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 12.000.000 Pasivo No Corriente Clientes 18.000.000 Activo Corriente Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000 Activo Corriente Retención en la Fuente por Pagar 2.000.000 Pasivo Corriente Impuesto a las Ventas por Pagar 3.500.000 Pasivo Corriente Bancos 19.000.000 Activo Corriente Cuentas de Ahorro 7.000.000 Activo Corriente Mercancías No Fabricadas por la Empresa 15.000.000 Activo Corriente Muebles y Enseres 8.000.000 Activo Propiedad, Planta y Equipo Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000 Activo Propiedad, Planta y Equipo Equipos de Computo y Comunicación 6.000.000 Activo Propiedad, Planta y Equipo Depreciación Acumulada Equipos de Computo y Comunicación 1.500.000 Activo Propiedad, Planta y Equipo Obligaciones Laborales 2.300.000 Pasivo Corriente Retenciones y Aportes de Nómina 1.800.000 Pasivo Corriente Aportes Sociales ¿ Patrimonio Utilidades Acumuladas 3.500.000 Patrimonio Reserva Legal 1.200.000 Patrimonio Acciones 8.900.000 Activo No Corriente Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000 Activo Corriente Equipos de Oficina 3.500.000 Activo Propiedad, Planta y Equipo Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 350.000 Activo Propiedad, Planta y Equipo Gastos Pagados por Anticipado 1.800.000 Activo Diferidos TODO PODEROSO LTDA. NIT. 800.753.630-8 BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31 DE 2009 ACTIVO CORRIENTE 52.100.000 Caja 1.000.000 Bancos 19.000.000 Cuentas de Ahorro 7.000.000 Deudores Clientes 18.000.000 Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000 Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000 Mercancías No Fabricadas por la Empresa 5.000.000 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 20.550.000 Muebles y Enseres 8.000.000 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000 Equipos de Oficina 3.500.000 Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 350.000 Equipos de Computo y Comunicación 6.000.000 Dep. Acumulada Equipos de Computo y Comunicación 1.500.000 OTROS ACTIVOS 10.700.000 Gastos pagados por anticipado 1.800.000 Acciones 8.900.000 TOTAL ACTIVOS 83.350.000 PASIVO CORRIENTE 31.600.000 Obligaciones financieras 12.000.000 Proveedores 10.000.000 Retención en la fuente por pagar 2.000.000 Retenciones y aportes de nómina 1.800.000 Impuesto a las ventas por pagar 3.500.000 Obligaciones Laborales 2.300.000 PATRIMONIO 51.750.000 Aportes Sociales 47.050.000 Utilidades Acumuladas 3.500.000 Reserva Legal 1.200.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 83.350.000 EJERCICIO PARA ELABORAR EN CLASE Con el siguiente listado de cuentas elabore el Balance General para la empresa El Mayor Logro Ltda., con corte a Diciembre 31 de 2009. Nombre de la Cuenta Valor Caja 10.000 Bancos 25.000 Cuentas de Ahorro 1.000 Deudores Clientes 9.000 Anticipo de Impuestos y Contribuciones 500 Cuentas por Cobrar a Trabajadores 300 Muebles y Enseres Depreciación Acumulada Muebles y Enseres Equipos de Oficina Depreciación Acumulada Equipos de Oficina Flota y Equipo de Transporte 1.500 500 1.200 200 1.800 Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 800 Gastos Pagados por Anticipado 120 Obligaciones Financieras 1.200 Proveedores 7.000 Retefuente por Pagar 200 Iva por Pagar 150 Obligaciones Laborales 600 Pasivos Estimados y Provisiones Cuentas por Pagar a Socios 50 150 Pasivos Diferidos 20 Aportes Sociales ¿ Reserva Legal Utilidad del Ejercicio 400 1.200 BALANCE GENERAL EL MAYOR LOGRO LTDA. A DICIEMBRE 31 DE 2009 EJERCICIO PARA ELABORAR EN CASA Con el siguiente listado de cuentas elabore el Balance General para la empresa El Veo Mejor Ltda., con corte a Diciembre 31 de 2009. Nombre de la Cuenta Sobregiros bancarios Caja Obligaciones Financieras a Largo Plazo Bancos Valor 1.000 10.000 500 18.000 Proveedores 5.000 Clientes 9.000 Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500 Retefuente por Pagar 1.200 Cuentas de Ahorro Aportes Sociales 20.000 ¿ Revalorización Patrimonial 200 Acreedores Varios 300 Costos y Gastos por Pagar 250 Equipos de Computo y Comunicación Depreciación Acumulada Equipos de Computo Provisión Para Cuentas Malas Mercancías No Fabricadas por la Empresa 1.600 150 60 1.800 Salarios por Pagar 900 Prestaciones Sociales Consolidadas 450 Cargos Diferidos 100 Utilidades Acumuladas 600 Reserva Legal 130 Inversiones 600 Otros Activos 20 BALANCE GENERAL VEO MEJOR LTDA. A DICIEMBRE 31 DE 2009 RETROALIMENTACION Señale las cuentas con las cuales tuvo dificultad y realice: Nombre de la Cuenta Descripción Clase Naturaleza CAPITULO III EL ESTADO DE RESULTADOS Este estado financiero básico se prepara al cierre de un período, para dar a conocer el resultado de la gestión administrativa llevada a cabo en un período. Presenta en forma analítica los ingresos obtenidos y los egresos incurridos por el ente económico, en el desarrollo de su objeto social durante un período contable determinado. COMPONENTES El Estado de Resultados está compuesto por las cuentas de Ingresos, Costos y Gastos, en un esquema de sumas y restas para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio contable. Ingresos : Representa los recursos que obtiene la empresa al explotar su objeto social, ya sea que estos se realicen a crédito o de contado, ya sea por la venta de bienes o por la prestación de servicios. Costo de Ventas : Muestra el costo de la mercancía vendida, es decir el sacrificio económico que la empresa ha realizado en la adquisición de los productos disponibles para la venta, o por la prestación de los servicios, de los cuales la empresa obtuvo sus ingresos. Cuando se trata de mercancías, ya sean fabricadas o compradas por la empresa, este costo puede variar dependiendo del sistema de valoración de inventarios que posea la empresa. Si la empresa utiliza el sistema de inventario periódico, dicho costo deberá determinarse por el juego de inventarios. Gastos : Comprende los gastos operacionales o de funcionamiento que tiene la empresa en la explotación de su actividad mercantil, los cuales se clasifican en gastos de administración y gastos de ventas, que generan disminuciones patrimoniales distintas de retiros de capital o utilidades. Otros Ingresos : Recursos obtenidos por la empresa diferentes a la explotación de su objeto social, es decir, por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período contable, como rendimientos financieros, arrendamientos, indemnizaciones, aprovechamientos. Otros Egresos : Recursos aplicados por la empresa diferentes a sus gastos operacionales, tales como la pérdida originada en la venta de equipos, los gastos financieros causados por el período. ESQUEMA El esquema básico del Estado de Resultados es el siguiente: ESTADO DE RESULTADOS Por el período de 2.00__ Ingresos xxxxx Menos: Egresos xxxxx Utilidad o Pérdida xxxxx Si los ingresos del período fueron mayores que los egresos, el resultado se muestra en el último reglón, precedido solamente por el signo $. Si por el contrario, los ingresos resultaron inferiores a los egresos del período, el resultado se presenta en el mismo reglón final, pero la cifra se escribe entre paréntesis. EJEMPLO EXPLICATIVO Presentar el Estado de Resultados por el año que termina en Diciembre 31 de 200_, para la empresa Comercial Ltda., a partir de la siguiente información: CUENTA Gastos de personal de ventas Gastos financieros Ingresos por ventas VALOR 1.136.000 160.000 9.097.000 Gastos depreciación edificios - administración 331.000 Ingresos por arrendamientos 286.000 Gastos personal administrativo 1.840.000 Costo de ventas 4.386.000 Gastos seguros – administración 115.000 Descuentos en ventas 412.000 Gastos depreciación muebles - administración 260.000 Gastos fletes en ventas 192.000 Pasos para elaborar el Estado de Resultados El primer paso es determinar si las cuentas pertenecen a los Ingresos, a los Costos, o a los Gastos. El segundo paso es ordenarlas de acuerdo a estructura del estado de resultados El tercer paso es la elaboración del estado financiero Cuenta Valor Clasificación Gastos de ventas 1.136.000 Gastos de personal de ventas Gastos Financieros 160.000 Ingresos por ventas 9.097.000 Otros Egresos Ingresos Gastos depreciación edificios 331.000 Gastos de administración Ingresos por arrendamientos 286.000 Otros Ingresos Gastos personal administrativo 1.840.000 Gastos de administración Costo de ventas 4.386.000 Costo de Ventas Gastos seguros 115.000 Gastos de administración Descuentos en ventas 412.000 Otros Egresos Gastos depreciación muebles 260.000 Gastos de administración Gastos fletes en ventas 192.000 Gastos de ventas COMERCIAL LTDA. ESTADO DE RESULTADOS A DICIEMBRE DE 200_ INGRESOS (+) Ventas Brutas (-) Devoluciones en Ventas (=) Ventas Netas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Gastos de Administración Gastos de Ventas (=) Utilidad Operacional (+) Otros Ingresos (-) Otros Egresos (=) Utilidad antes de impuestos (-) Provisión para Impuestos (=) Utilidad antes de reserva (-) Reserva Legal (=) Utilidad del ejercicio 9.097.000 9.097.000 4.386.000 4.711.000 3.874.000 2.546.000 1.328.000 837.000 286.000 572.000 (33%) (10%) - 286.000 551.000 181.830 369.170 36.917 300.295 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE Con base en los siguientes datos de la compañía Éxito Ltda., se debe elaborar: Balance de Prueba El Balance General clasificado, en diciembre 31 de 200_ El Estado de Resultados, por el año que termina el 31 de diciembre de 200_ Nombre de la cuenta Inversiones permanentes Ingresos honorarios asesorías Gastos seguros Valor 61.800 461.100 18.900 Acreedores varios no corrientes 259.200 Disponible 128.700 Gastos servicio aseo 8.400 Seguros pagados por anticipado 34.800 Ingresos por descuentos por pronto pago 15.000 Gastos financieros 12.100 Utilidades Acumuladas 45.900 Depreciación acum. Equipo de transporte 96.600 Gastos de personal 80.100 Gastos arrendamientos 10.000 Inventario materiales 72.900 Capital Social Intereses recibidos por anticipado 375.000 9.600 Gastos depreciación. Equipo de transporte 13.500 Ingresos financieros 27.600 Obligaciones financieras corrientes 85.000 Gastos mantenimiento y reparaciones 10.500 Revalorización del patrimonio 71.800 Deudores clientes 217.500 Equipo de Transporte 800.000 Gastos servicios energía Intereses por pagar Reserva Legal 10.600 9.800 23.200 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Con base en los siguientes datos de la compañía Éxito Ltda., se debe elaborar: Balance de Prueba El Balance General clasificado, en diciembre 31 de 200_ El Estado de Resultados, por el año que termina el 31 de diciembre de 200_ Nombre de la cuenta Acreedores varios no corrientes Capital Social Depreciación acum. Equipo de transporte Valor 300.000 ¿ 800.000 Deudores clientes 18.000.000 Disponible 50.000.000 Equipo de Transporte 58.000.000 Gastos arrendamientos 15.000.000 Gastos de personal 18.000.000 Gastos depreciación. Equipo de transporte 800.000 Gastos financieros 1.900.000 Gastos mantenimiento y reparaciones 1.700.000 Gastos seguros 1.500.000 Gastos servicio aseo 900.000 Gastos servicios energía 1.900.000 Ingresos financieros 4.200.000 Ingresos honorarios asesorías Ingresos por descuentos por pronto pago 150.000.000 1.800.000 Intereses por pagar 450.000 Intereses recibidos por anticipado 950.000 Inventario materiales 1.700.000 Inversiones permanentes 50.000.000 Obligaciones financieras corrientes 20.000.000 Reserva Legal 1.000.000 Revalorización del patrimonio 3.000.000 Seguros pagados por anticipado 1.700.000 Utilidades Acumuladas 5.000.000 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL RETROALIMENTACION Señale las cuentas con las cuales tuvo dificultad y realice: Nombre de la Cuenta Descripción Clase Naturaleza CAPITULO IV EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Este estado financiero complementario, se debe preparar al cierre del período, con el fin de dar a conocer las variaciones que se han presentado en los derechos de los propietarios de la empresa, durante un ejercicio contable. El Estado de Cambio en el Patrimonio, indica el movimiento de las distintas cuentas integrantes del Patrimonio de la empresa, ocurrido durante un período contable. Permite determinar los aumentos o disminuciones que han sufrido cada una de las cuentas que conforman el Patrimonio, ya sea que estas sean el resultado de una nueva inyección patrimonial, revalorización de inversiones, aumento por utilidades, disminución por reparto de utilidades, pérdida del ejercicio, entre otras. COMPONENTES El Estado de Cambios en el Patrimonio está conformado por cuatro grandes secciones: Los saldos que tenían las cuentas del Patrimonio el último día del año inmediatamente anterior. Los incrementos que se presentaron en cada cuenta, durante el presente período. Las disminuciones que sufrieron las diversas cuentas patrimoniales, durante el ejercicio contable. Las cuentas del Patrimonio con sus respectivos saldos, al último día del presente período contable. ESQUEMA NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por el período de _____ Cuenta Saldos a Dic. Patrimonial 31 de ______ Aumento Disminución Saldos a Dic. 31 de ______ TOTALES EJERCICIO EXPLICATIVO Con los siguientes datos en diciembre 31 de 200__, la compañía Bueno Bueno S. A., se debe elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio por el año de 200__: Dividendos decretados durante el año 2.293.000 Superávit por valorizacion en el año anterior 2.262.000 Utilidades del ejercicio despues de impuestos 6.410.000 Capital Social 12.355.000 Reserva Legal Anterior 1.738.000 Utilidades acumuladas anteriores 4.585.000 Valorizaciones obtenidas durante el presente año 812.000 Para elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio, es necesario clasificar primero las cuentas del período inmediatamente anterior, después los aumentos o disminuciones y por el último determinar el nuevo Patrimonio. COMPAÑÍA EL BUENO S.A. Estado de Cambio en el Patrimonio A Diciembre 31 de ________ Cuenta Patrimonial Saldo año Aumento Disminución anterior Saldo nuevo año Dividendos decretados durante el año Superávit por valorización en el año 0 0 0 0 2.262.000 0 0 2.262.000 anterior Utilidades del ejercicio después de impuestos Capital Social Reserva Legal Anterior 6.410.000 6.410.000 12.355.000 12.355.000 Utilidades acumuladas anteriores 1.738.000 1.738.000 Valorizaciones obtenidas durante el 4.585.000 2.293.000 2.292.000 presente año 812.000 Suman 20.940.000 7.222.000 812.000 2.293.000 25.869.000 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE La empresa Musical S. A., presente la siguiente información, para que elabore el Estado de Cambio en el Patrimonio por el año de 200__: Utilidad del ejercicio 2.330.000 Revalorización del patrimonio en el presente año 3.110.000 Capital Social en Diciembre 31 del año anterior 15.600.000 Dividendos decretados durante el periodo 1.745.000 Utilidades acumuladas anteriores 6.084.000 Acciones suscritas y pagadas durante el presente año 4.200.000 Reserva Legal Anterior 2.544.000 Prima en colocación de acciones en el presente año 210.000 MUSICAL S.A. Estado de Cambio en el Patrimonio Por el período de ___________ Cuenta Patrimonial Saldo año Aumento Disminución anterior Saldo nuevo año TOTALES EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA La empresa Librera S. A., presente la siguiente información, para que elabore: Balance General en Diciembre 31 de 200__ Estado de Resultados por el año 200__ Estado de Cambios en el Patrimonio por el año 200__ Caja 300.000 Ingresos arrendamientos 750.000 Edificaciones Gastos de Personal Depreciación acumulada equipo de transporte 10.650.000 4.650.000 525.000 Ingresos servicio lavado 11.250.000 Obligaciones hipotecarias a largo plazo 12.850.000 Depreciación acumulada edificaciones Equipo de Transporte 600.000 5.250.000 Capital Social año anterior 14.000.000 Construcciones en Curso 3.900.000 Ingresos recibidos por anticipado 780.000 Gastos publicidad 2.250.000 Cuentas por pagar corrientes 1.200.000 Deudores no corrientes 4.950.000 Gastos financieros Inventarios suministros Reserva legal en Diciembre año anterior Inversiones temporales Publicidad pagada por anticipado 150.000 1.800.000 250.000 1.500.000 300.000 Proveedores 1.275.000 Gastos servicios públicos 1.950.000 Utilidades acumuladas 945.000 Terrenos 3.100.000 Cesantías consolidadas corrientes 2.200.000 Gastos depreciación edificios 1.050.000 Dividendos decretados durante el presente ejercicio 600.000 Patentes 1.350.000 Deudores Clientes 3.000.000 Gastos depreciación equipo de transporte 900.000 Impuesto a las ventas por pagar 400.000 Anticipo a proveedores 700.000 Revalorización Patrimonial 750.000 Inversiones permanentes 2.425.000 Acciones suscritas y pagadas durante el presente ejercicio 3.000.000 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO RETROALIMENTACION Señale las cuentas con las cuales tuvo dificultad y realice: Nombre de la Cuenta Descripción Clase Naturaleza CAPITULO V EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA Este estado también se prepara al final de cada período, para informar acerca de los movimientos de los fondos de la empresa, durante un ejercicio. Identifica las fuentes del capital de trabajo que tuvo la empresa a su disposición durante el período y específica los usos o aplicaciones que se hicieron con dicho capital de trabajo. COMPONENTES Las partes que componen el Estado de Cambio en la Situación Financiera son las fuentes que proveen el capital de trabajo y los usos o aplicaciones de ese capital de trabajo. Fuentes de Capital de Trabajo Los ingresos por concepto de las operaciones de la empresa El valor recibido por venta de activos fijos Los préstamos obtenidos a largo plazo Los aportes adicionales de capital o emisión y venta de acciones Usos del Capital de Trabajo Adquisición de activos fijos Cancelación de deudas a largo plazo Apropiación para impuestos liquidados sobre la renta Pago de dividendos o distribución de utilidades a los socios Gastos financieros causados en el período Compensación de pérdidas operacionales Una fuente se identifica cuando: Disminuye el Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Patrimonio Un uso se identifica cuando: Aumenta el Activo Disminuye el Pasivo Disminuye el Patrimonio COMPAÑÍA LUJOSA LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Cuentas de Ahorro Inversiones Temporales Deudores Clientes Anticipo de Impuestos y Contribuciones Cuentas por Cobrar a Socios Ingresos por Cobrar Cuentas por Cobrar a Trabajadores Provisiones para Clientes Mercancías no Fabricadas por la Empresa Ajustes por Infl. Mercn. No Fab. Empresa PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terrenos Ajustes por inflación Terrenos Construcciones y Edificaciones Ajustes por Inflación Construcciones Deprec. Acumul. Construcciones Equipos de Computo y Comunicación Ajustes por Inflación Equipos de Computo Deprec. Acumul. Equipos de Computo Flota y Equipo de Transporte Ajustes por Inflación Equipo de Transporte Deprec. Acumul. Equipo de Transporte OTROS ACTIVOS Inversiones a largo plazo Marcas Gastos pagados por anticipado Cargos Diferidos TOTAL ACTIVOS PASIVO CORRIENTE Obligaciones Financieras Proveedores Costos y gastos por pagar Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de Industria y Comercio Retenciones y aportes de nómina Impuesto de Renta y Complementarios Salarios por pagar Ingresos Recibidos por Anticipado TOTAL PASIVO EXTERNO PATRIMONIO Aportes Sociales Reservas Obligatorias Revalorización del Patrimonio Utilidades Acumuladas Utilidad del Presente Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO - - - - 2.005 66.250.000 1.500.000 8.000.000 1.200.000 500.000 35.000.000 260.000 365.000 895.000 680.000 800.000 18.000.000 650.000 78.300.000 30.000.000 1.200.000 42.000.000 1.600.000 8.000.000 3.500.000 350.000 1.600.000 15.000.000 750.000 6.500.000 4.500.000 700.000 700.000 1.500.000 1.600.000 149.050.000 45.050.000 5.000.000 25.000.000 1.300.000 1.600.000 1.500.000 1.800.000 1.950.000 3.500.000 1.500.000 1.900.000 45.050.000 104.000.000 93.000.000 3.000.000 1.500.000 6.500.000 104.000.000 149.050.000 - - - - 2.006 78.075.000 1.650.000 8.800.000 1.320.000 550.000 38.500.000 286.000 401.500 984.500 748.000 880.000 25.000.000 715.000 86.130.000 33.000.000 1.320.000 46.200.000 1.760.000 8.800.000 3.850.000 385.000 1.760.000 16.500.000 825.000 7.150.000 3.540.000 770.000 770.000 1.000.000 1.000.000 167.745.000 54.521.500 5.500.000 27.500.000 1.430.000 1.760.000 1.650.000 1.980.000 2.090.000 8.816.500 1.650.000 2.145.000 54.521.500 113.223.500 93.000.000 3.922.350 1.500.000 6.500.000 8.301.150 113.223.500 167.745.000 COMPAÑÍA LUJOSA LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Cuentas de Ahorro Inversiones Temporales Deudores Clientes Anticipo de Impuestos y Contribuciones Cuentas por Cobrar a Socios Ingresos por Cobrar Cuentas por Cobrar a Trabajadores Provisiones para Clientes Mercancías no Fabricadas por la Empresa Ajustes por Infl. Mercn. No Fab. Empresa PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terrenos Ajustes por inflación Terrenos Construcciones y Edificaciones Ajustes por Inflación Construcciones Deprec. Acumul. Construcciones Equipos de Computo y Comunicación Ajustes por Inflación Equipos de Computo Deprec. Acumul. Equipos de Computo Flota y Equipo de Transporte Ajustes por Inflación Equipo de Transporte Deprec. Acumul. Equipo de Transporte OTROS ACTIVOS Inversiones a largo plazo Marcas Gastos pagados por anticipado Cargos Diferidos TOTAL ACTIVOS CORRIENTE Obligaciones Financieras Proveedores Costos y gastos por pagar Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de Industria y Comercio Retenciones y aportes de nómina Impuesto de Renta y Complementarios Salarios por pagar Ingresos Recibidos por Anticipado TOTAL PASIVO EXTERNO PATRIMONIO Aportes Sociales Reservas Obligatorias Revalorización del Patrimonio Utilidades Acumuladas Utilidad del Presente Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO - - - - 2.005 66.250.000 1.500.000 8.000.000 1.200.000 500.000 35.000.000 260.000 365.000 895.000 680.000 800.000 18.000.000 650.000 78.300.000 30.000.000 1.200.000 42.000.000 1.600.000 8.000.000 3.500.000 350.000 1.600.000 15.000.000 750.000 6.500.000 4.500.000 700.000 700.000 1.500.000 1.600.000 149.050.000 PASIVO 45.050.000 5.000.000 25.000.000 1.300.000 1.600.000 1.500.000 1.800.000 1.950.000 3.500.000 1.500.000 1.900.000 45.050.000 104.000.000 93.000.000 3.000.000 1.500.000 6.500.000 104.000.000 149.050.000 - - - - 2.006 78.075.000 1.650.000 8.800.000 1.320.000 550.000 38.500.000 286.000 401.500 984.500 748.000 880.000 25.000.000 715.000 86.130.000 33.000.000 1.320.000 46.200.000 1.760.000 8.800.000 3.850.000 385.000 1.760.000 16.500.000 825.000 7.150.000 3.540.000 770.000 770.000 1.000.000 1.000.000 167.745.000 54.521.500 5.500.000 27.500.000 1.430.000 1.760.000 1.650.000 1.980.000 2.090.000 8.816.500 1.650.000 2.145.000 54.521.500 113.223.500 93.000.000 3.922.350 1.500.000 6.500.000 8.301.150 113.223.500 167.745.000 - - - - VARIACION 11.825.000 150.000 800.000 120.000 50.000 3.500.000 26.000 36.500 89.500 68.000 80.000 7.000.000 65.000 7.830.000 3.000.000 120.000 4.200.000 160.000 800.000 350.000 35.000 160.000 1.500.000 75.000 650.000 960.000 70.000 70.000 500.000 600.000 18.695.000 9.471.500 500.000 2.500.000 130.000 160.000 150.000 180.000 140.000 5.316.500 150.000 245.000 9.471.500 9.223.500 922.350 8.301.150 9.223.500 18.695.000 COMPAÑÍA LUJOSA LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Cuentas de Ahorro Inversiones Temporales Deudores Clientes Anticipo de Impuestos y Contribuciones Cuentas por Cobrar a Socios Ingresos por Cobrar Cuentas por Cobrar a Trabajadores Provisiones para Clientes Mercancías no Fabricadas por la Empresa Ajustes por Infl. Mercn. No Fab. Empresa PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terrenos Ajustes por inflación Terrenos Construcciones y Edificaciones Ajustes por Inflación Construcciones Deprec. Acumul. Construcciones Equipos de Computo y Comunicación Ajustes por Inflación Equipos de Computo Deprec. Acumul. Equipos de Computo Flota y Equipo de Transporte Ajustes por Inflación Equipo de Transporte Deprec. Acumul. Equipo de Transporte OTROS ACTIVOS Inversiones a largo plazo Marcas Gastos pagados por anticipado Cargos Diferidos TOTAL ACTIVOS CORRIENTE Obligaciones Financieras Proveedores Costos y gastos por pagar Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de Industria y Comercio Retenciones y aportes de nómina Impuesto de Renta y Complementarios Salarios por pagar Ingresos Recibidos por Anticipado TOTAL PASIVO EXTERNO PATRIMONIO Aportes Sociales Reservas Obligatorias Revalorización del Patrimonio Utilidades Acumuladas Utilidad del Presente Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO - - - - 2.005 66.250.000 1.500.000 8.000.000 1.200.000 500.000 35.000.000 260.000 365.000 895.000 680.000 800.000 18.000.000 650.000 78.300.000 30.000.000 1.200.000 42.000.000 1.600.000 8.000.000 3.500.000 350.000 1.600.000 15.000.000 750.000 6.500.000 4.500.000 700.000 700.000 1.500.000 1.600.000 149.050.000 45.050.000 5.000.000 25.000.000 1.300.000 1.600.000 1.500.000 1.800.000 1.950.000 3.500.000 1.500.000 1.900.000 45.050.000 104.000.000 93.000.000 3.000.000 1.500.000 6.500.000 104.000.000 149.050.000 - - - - 2.006 78.075.000 1.650.000 8.800.000 1.320.000 550.000 38.500.000 286.000 401.500 984.500 748.000 880.000 25.000.000 715.000 86.130.000 33.000.000 1.320.000 46.200.000 1.760.000 8.800.000 3.850.000 385.000 1.760.000 16.500.000 825.000 7.150.000 3.540.000 770.000 770.000 1.000.000 1.000.000 167.745.000 PASIVO 54.521.500 5.500.000 27.500.000 1.430.000 1.760.000 1.650.000 1.980.000 2.090.000 8.816.500 1.650.000 2.145.000 54.521.500 113.223.500 93.000.000 3.922.350 1.500.000 6.500.000 8.301.150 113.223.500 167.745.000 - - - - VARIACION 11.825.000 150.000 800.000 120.000 50.000 3.500.000 26.000 36.500 89.500 68.000 80.000 7.000.000 65.000 7.830.000 3.000.000 120.000 4.200.000 160.000 800.000 350.000 35.000 160.000 1.500.000 75.000 650.000 960.000 70.000 70.000 500.000 600.000 18.695.000 FUENTES 1.100.000 9.471.500 500.000 2.500.000 130.000 160.000 150.000 180.000 140.000 5.316.500 150.000 245.000 9.471.500 9.223.500 922.350 8.301.150 9.223.500 18.695.000 9.471.500 500.000 2.500.000 130.000 160.000 150.000 180.000 140.000 5.316.500 150.000 245.000 500.000 600.000 1.100.000 9.471.500 9.223.500 922.350 8.301.150 9.223.500 19.795.000 - - - - USOS 11.825.000 150.000 800.000 120.000 50.000 3.500.000 26.000 36.500 89.500 68.000 80.000 7.000.000 65.000 7.830.000 3.000.000 120.000 4.200.000 160.000 800.000 350.000 35.000 160.000 1.500.000 75.000 650.000 140.000 70.000 70.000 19.795.000 19.795.000 COMPAÑÍA LUJOSA LTDA. ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACION FINANCIERA ORIGEN DE RECURSOS DISMINUCION DE ACTIVOS Gastos pagados por anticipado Cargos Diferidos AUMENTO DE PASIVOS Obligaciones Financieras Proveedores Costos y gastos por pagar Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de Industria y Comercio Retenciones y aportes de nómina Impuesto de Renta y Complementarios Salarios por Pagar Ingresos Recibidos por Anticipado AUMENTO DE PATRIMONIO Aportes Sociales Reservas Obligatorias Revalorización del Patrimonio Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio TOTAL ORIGEN DE RECURSOS 1.100.000 500.000 600.000 9.471.500 500.000 2.500.000 130.000 160.000 150.000 180.000 195.000 5.316.500 150.000 190.000 9.223.500 -0– 922.350 -0– -0– 8.301.150 APLICACIÓN DE FONDOS AUMENTO DE ACTIVOS Caja 150.000 Bancos 800.000 Cuentas de Ahorro 120.000 Inversiones Temporales 50.000 Deudores Clientes 3.500.000 Provisiones para Clientes 80.000 Anticipo de Impuestos y Contribuciones 26.000 Cuentas por Cobrar a Socios 36.500 Ingresos por Cobrar 89.500 Cuentas por Cobrar a Trabajadores 68.000 Mercancías no Fab. por la Empresa 7.000.000 Ajuste Inf. Mercan. No Fab. por la Empresa 65.000 Terrenos 3.000.000 Ajuste Inflación Terrenos 120.000 Construcciones y Edificaciones 4.200.000 Ajuste Inflación Construcciones y Edificaciones 160.000 Dep. Acumulada Construcciones y Edificaciones 800.000 Equipos de Computo y Comunicación 350.000 Ajuste Inflación Equipos de Computo y Com.. 35.000 Dep. Acumulada Equipos de Computo y Com 160.000 Flota y Equipo de Transporte 1.500.000 Ajuste Inflación Flota y Equipo de Transporte 75.000 Dep. Acumulada Flota y Equipo de Transporte 650.000 Inversiones a Largo Plazo 70.000 Marcas 70.000 TOTAL APLICACIÓN DE FONDOS 19.795.000 19.795.000 19.795.000 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE Con los siguientes estados financieros de la empresa, elabore el Estado de Cambio en el Patrimonio. EMPRESA COMERCIAL LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Cuentas de Ahorro Deudores Clientes Anticipo de Impuestos y Contribuciones Mercancías no Fabricadas por la Empresa PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Construcciones y Edificaciones Muebles y Enseres Equipos de Computo y Comunicación Depreciación Acumulada OTROS ACTIVOS Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones a Largo Plazo TOTAL ACTIVOS CORRIENTE Obligaciones Financieras Proveedores Costos y gastos por pagar Retención en la fuente Acreedores Varios Impuesto a la Renta por Pagar Impuesto de Industria y Comercio Iva por pagar Obligaciones Laborales TOTAL PASIVO EXTERNO PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidad del Presente Ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2008 143.200.000 1.500.000 12.000.000 8.000.000 55.000.000 1.700.000 65.000.000 78.300.000 -08.500.000 2.600.000 3.200.000 15.500.000 10.000.000 5.500.000 166.600.000 PASIVO 67.100.000 18.000.000 15.000.000 3.500.000 2.700.000 8.600.000 5.800.000 6.800.000 1.800.000 4.900.000 67.100.000 99.500.000 51.000.000 6.800.000 29.000.000 12.700.000 166.600.000 2009 177.600.000 2.700.000 28.000.000 15.000.000 60.000.000 3.900.000 68.000.000 86.130.000 35.164.000 8.500.000 2.600.000 4.800.000 13.500.000 8.000.000 5.500.000 232.564.000 116.320.000 25.000.000 45.000.000 8.500.000 3.900.000 9.700.000 6.700.000 7.900.000 3.750.000 5.870.000 116.320.000 116.244.000 51.000.000 8.322.000 41.700.000 15.222.000 232.564.000 EMPRESA COMERCIAL LTDA. DETERMINACION DE LAS VARIACIONES A DICIEMBRE DE 2009 EMPRESA COMERCIAL LTDA. ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACION FINANCIERA A DICIEMBRE DE 2009 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Con los siguientes estados financieros de la empresa, elabore el Estado de cambio en el Patrimonio. EMPRESA COMERCIAL SIN FIN LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Cuentas de Ahorro Deudores Clientes Anticipo de Impuestos y Contribuciones Mercancías no Fabricadas por la Empresa PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Construcciones y Edificaciones Equipos de Oficina Muebles y Enseres Equipos de Computo y Comunicación Depreciación Acumulada OTROS ACTIVOS Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones a Largo Plazo TOTAL ACTIVOS CORRIENTE Obligaciones Financieras Proveedores Costos y gastos por pagar Retención en la fuente Acreedores Varios Impuesto a la Renta por Pagar Impuesto de Industria y Comercio Iva por pagar Obligaciones Laborales TOTAL PASIVO EXTERNO PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidad del Presente Ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2008 187.322.000 3.500.000 18.000.000 15.000.000 65.000.000 3.900.000 75.000.000 5.800.000 -01.800.000 6.700.000 3.800.000 6.500.000 22.000.000 15.000.000 7.000.000 215.122.000 PASIVO 80.500.000 21.000.000 25.000.000 4.500.000 9.700.000 3.500.000 6.700.000 3.800.000 2.800.000 3.500.000 80.500.000 134.622.000 86.122.000 6.800.000 29.000.000 12.700.000 215.122.000 2009 186.086.000 3.686.000 28.000.000 15.000.000 60.000.000 3.900.000 68.000.000 68.100.000 60.000.000 1.800.000 8.500.000 2.600.000 4.800.000 13.500.000 8.000.000 5.500.000 267.686.000 116.320.000 25.000.000 45.000.000 8.500.000 3.900.000 9.700.000 6.700.000 7.900.000 3.750.000 5.870.000 116.320.000 151.366.000 86.122.000 8.322.000 41.700.000 15.222.000 267.686.000 EMPRESA COMERCIAL SIN FIN LTDA. DETERMINACION DE LAS VARIACIONES A DICIEMBRE DE 2009 EMPRESA COMERCIAL SIN FIN LTDA. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO A DICIEMBRE DE 2009 RETROALIMENTACION Realice una breve descripción de los errores cometidos que no le permitieron llevar a cabo exitosamente el ejercicio y el proceso de corrección de los errores. CAPITULO IV ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Este informe financiero se elabora al final de cada período contable, para mostrar el movimiento del efectivo ocurrido durante el ejercicio. Presenta la información relacionada con los recaudos y desembolsos en efectivo que se derivan de las actividades de operación, inversión y financiación, llevadas a cabo por la empresa durante un período contable. COMPONENTES Actividades de operación : Se refieren a las acciones que generan Ganancias. Se relacionan con la producción y la venta de bienes y servicios, la obtención de otros ingresos no operacionales, los costos y gastos incurridos en el funcionamiento de la empresa, los egresos no operacionales y los impuestos de renta causados durante el ejercicio. Actividades de inversión : Se relacionan con el Activo. Se refieren a las acciones que tienen efecto en los activos no corrientes, tales como Propiedad Planta y Equipo, Inversiones Permanentes, Deudores no corrientes, Diferidos, etc. Actividades de financiación : Se relacionan con las demás fuentes de recursos financieros distintas de las utilidades del período. Se relacionan con los pasivos no corrientes y el patrimonio, como los aportes adicionales recibidos de los socios, los préstamos y compromisos a largo plazo que se han obtenido, los pagos de deudas no corrientes, la distribución de utilidades de contado, etc. Existen dos métodos para elaborar el flujo de efectivo: Método Directo : Proporciona información sobre el efectivo aportado directamente por las principales clases de recaudo, como también, muestra los más importantes compromisos y pagos realizados directamente en efectivo. Muestra el efectivo generado en las ventas y los cobros a clientes, así como el efectivo utilizado en la compra de inventarios, en la cancelación de gastos e impuestos y en el pago a proveedores y a otros acreedores corrientes. Método Indirecto : Muestra la información acerca del efectivo provisto por la actividad mercantil de la empresa, a partir de la utilidad después de impuestos, efectuando los ajustes necesarios relacionados con gastos causados (pero no pagados), y con recaudos y cancelaciones en efectivo. Ejercicio explicativo para el método indirecto Este método parte del Estado de Resultados, tomando como base la utilidad del ejercicio, y se le suman las partidas que dentro del mismo no representan una salida de dinero y se le restan las partidas que no representan una entrad e dinero, dentro de estos rubros se incluyen las depreciaciones, amortizaciones, provisiones, etc., para de esta manera obtener la utilidad operacional antes de cambios en el Capital de Trabajo. Después se involucran las partidas que comprenden la operación del negocio, debe tenerse en cuenta que si los pasivos aumentan se registran en forma positiva, si disminuyen en forma negativa, para el caso de los activos si estos aumentan el signo es negativo pero si disminuyen el signo es positivo. Para las actividades de inversión se debe tener en cuenta el mismo procedimiento anterior, si se realizaron adquisiciones estas se presentan en forma negativa y si hubo desinversión se presenta en forma positiva. Para el caso de las actividades de financiación en la obtención de deudas a largo plazo o inyección de capital estas partidas serán positivas y en el caso de una disminución de las deudas se presentaran negativas. Recuerde que el capital social no podrá verse disminuido, solo las utilidades en el caso de que la empresa haya decretado reparto de utilidades o dividendos. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO por el año 200____ Método indirecto Flujos de efectivo en actividades de Operación Utilidad del ejercicio + depreciación del período Utilidad operacional antes de cambios en el Capital de Trabajo + aumentos en Proveedores + aumentos en Cuentas por Pagar - aumentos en Clientes 22.000 6.000 28.000 3.500 . 600 1.600 - aumentos en Inventarios Efectivo generado por las Operaciones Flujo de efectivo en actividades de Inversión - adquisición de muebles y equipos Efectivo neto en actividades de inversión Flujo de efectivo en actividades de Financiación + obtención de deudas a largo plazo 1.500 15.000 + aumento de aportes de socios 11.000 - pago de dividendos o reparto de utilidades Variación neta en el efectivo durante el período 11.200 29.000 1.800 - 1.800 14.8000 42.000 Ejercicio explicativo para el método directo Este método parte de las ventas del período, restando el aumento en clientes, ya que es la parte no pagada de las ventas, en caso contrario se tomaría como positivo. Se resta el costo de ventas sumando el aumento en la cuenta de inventarios, se se hubiese presentado una disminución el valor seria negativo, se resta el aumento en los proveedores o se suma la disminución de los mismos, se restan todos los gastos. El método es mucho más breve que el método indirecto, pero en ambos casos se requiere de un gran apoyo de los resultados contables para determinar las variaciones que se presentaron en dos periodos consecutivos en las partidas que intervienen en la construcción del estado de Flujo de Efectivo. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO por el año 200____ Método directo Flujos de efectivo en actividades de Operación Ventas del periodo - aumento en Clientes Efectivo recaudado en clientes Costo de ventas 250.000 - 600 249.400 80.000 + aumento en Inventarios 12.500 - aumento en Proveedores Efectivo pagado en compras Gastos de administración Gastos financieros Apropiación para impuestos 12.500 - aumentos en Cuentas por Pagar Efectivo neto generado por la operación - 80.000 86.000 9.000 5.000 - 600 - 99.400 70.000 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE Con los datos del enunciado del capítulo III, del ejercicio para desarrollar en clase elabore el Estado de Flujo de Efectivo a. Por el método directo b. Por el método indirecto FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO FLUJO DE EFECTIVO METODO INDIRECTO EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Con los datos del enunciado del capítulo IV, del ejercicio para desarrollar en casa elabore el Estado de Flujo de Efectivo c. Por el método directo d. Por el método indirecto FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO FLUJO DE EFECTIVO METODO INDIRECTO RETROALIMENTACION Enuncie los principales inconvenientes para el desarrollo del Flujo de Efectivo y presente las correcciones respectivas. CAPITULO VII INDICADORES FINANCIEROS Los indicadores financieros permiten conocer y evaluar los resultados de una organización para la toma de decisiones, ya sean de inversión o de financiación, también reflejan si se están cumpliendo las políticas empresariales. En términos sencillos podemos decir que los indicadores financieros nos informan sobre la verdadera situación de la empresa, con el propósito de conocer situaciones de interés particular sobre la organización. Indicadores que se relacionan con el Balance Capital de trabajo: Es el resultado de restar del Activo Corriente el Pasivo Corriente. Muestra el capital con que la empresa puede seguir funcionando sin necesidad de recurrir a nuevo crédito una vez cubierta sus obligaciones a corto plazo. Se expresa en pesos. Capital de Trabajo = Activo Corriente – Pasivo Corriente Razón Corriente: Es el resultado de dividir el Activo Corriente entre el Pasivo Corriente. Muestra cada peso que posee en Activo Corriente como respaldo a cada peso en el Pasivo Corriente, es decir indica la capacidad que posee la empresa para atender sus deudas a corto plazo con los recursos disponibles en el mismo lapso de tiempo. Se representa en veces. Razón Corriente = Activo Corriente Pasivo Corriente Prueba Acida: Es el resultado de restar el Activo Líquido (Activos Corrientes – Inventarios) menos el Pasivo Corriente. Muestra cada peso que se posee en el Activo Corriente y como respalda cada peso en el Pasivo Corriente. Se basa en que los inventarios deben realizarse primero para convertirse en un activo disponible, por lo tanto el valor de los inventarios se omite en el cálculo de esta razón. Se representa en veces. Prueba Acida = Activo Líquido Pasivo Corriente Sólidez: Representa la relación del Activo Total sobre el Pasivo Total, es decir cuánto de los activos ha sido financiado por deuda externa. Se representa en %. Sólidez = Activo Total Pasivo Total Endeudamiento: Representa la relación del Pasivo Total sobre el Activo Total, es decir cuánto del Activo Total le pertenece al Pasivo Externo. Indica el grado de participación de los acreedores en la financiación de los activos de la empresa. Se representa en %. Endeudamiento = Pasivo Total Activo Total De propiedad: Representa la relación entre el Capital Contable sobre el Activo Total, es decir que parte del Activo Total le pertenece a los dueños de la empresa. Se representa en %. De Propiedad = Capital Contable Activo Total Indicadores que se relacionan con el Estado de Resultados Porcentaje de utilidad bruta: Representa la utilidad que ha obtenido la empresa una vez cubierto su costo de ventas. Se expresa en término porcentual. Porcentaje de utilidad bruta = Utilidad Bruta * 100 Ingresos Operacionales Porcentaje de utilidad operacional: Representa la utilidad que ha obtenido la empresa una vez cubierto sus gastos operacionales. Se expresa en término porcentual. Porcentaje de utilidad operacional = Utilidad Operacional * 100 Ingresos Operacionales Porcentaje de utilidad neta: Representa la utilidad que obtiene realmente la empresa una vez cubierto sus costos y gastos de funcionamiento, sus gastos financieros e impuestos. Se expresa en término porcentual. Porcentaje de utilidad neta = Utilidad Neta * 100 Ingresos Operacionales Indicadores que se relacionan con el Balance General y el Estado de Resultados Rotación de Cartera: Muestra las veces que la empresa a recuperado la cartera en efectivo de sus clientes. Se expresa en veces. Rotación de clientes = Comercio al por mayor y al por menor Promedio de clientes En días de cobro = 360 N veces Rotación de Proveedores: Muestra las veces que la empresa a pagado la cartera en efectivo de sus proveedores. Se expresa en veces. Rotación de proveedores = Compras a crédito Promedio de proveedores En días de pago = 360 N veces Rotación de Inventarios: Muestra las veces que el inventario de la empresa se ha convertido en ventas. Se expresa en ventas. Rotación de inventarios = Costo de Ventas Promedio de inventarios En días de inventario = 360 N veces Rentabilidad del Capital Contable: Muestra el rendimiento que ha obtenido la inversión de los dueños de la empresa en un periodo determinado. Se expresa en término porcentual. Rentabilidad del Capital Contable = * 100 Utilidad Neta Capital Contable Rentabilidad del Activo Total: Muestra el rendimiento que ha obtenido el Activo Total de la empresa en un período determinado. Se expresa en término porcentual. Rentabilidad del Activo Total = Utilidad Neta Activo Total * 100 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE Con base a los ejercicios desarrollados en clase, en el capítulo IV, sobre el Balance General y el Estado de Resultados aplique los indicadores financieros. EJERCICIOS PARA DESARROLLAR EN CASA Con base a los ejercicios desarrollados en casa, en el capítulo IV, sobre el Balance General y el Estado de Resultados aplique los indicadores financieros. RETROALIMENTACION Enuncie los principales inconvenientes para el desarrollo e interpretación de los indicadores financieros y presente las correcciones respectivas. BIBLIOGRAFIA Reglamento de la Contabilidad y Plan Unico de Cuentas. Editorial McGraw Hill. MEGS MOSICH JONSON VELEZ. Contabilidad – La base para decisiones gerenciales. Editorial Pearson Educación de Colombia. HARGADON, Bernard. Principios de Contabilidad. Editorial Norma. Ultima edición. Régimen Contable Colombiano. Estatuto Tributario. Régimen de Impuesto de renta. Legis. Edición 2009. Reglamento de la Contabilidad y Plan Unico de Cuentas. Ecoe. Edición 2009. ELIZANDO. Contabilidad Básica 1 y 2. Editorial Thomson. Edición 2003. CORAL – GUDIÑO. Contabilidad Universitaria. Editorial Mc Graw Hill. Edición 2008. DIAZ. Contabilidad General. Editorial Pearson Educación de Colombia. Edición 2008. MORENO. Contabilidad Básica. Editorial Grupo K-T-Dra. Edición 2008. En internet. w.w.w.actualicese.com
