¿En qué momento se configura la infracción al no exhibir los libros

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¿En qué momento se configura la infracción al no
exhibir los libros, registros u otros documentos
solicitados por la Administración Tributaria?
Ficha Técnica
Autora : Maribel Morillo Jiménez
Título : ¿En qué momento se configura la infracción al no exhibir los libros, registros
u otros documentos solicitados por la
Administración Tributaria?
RTF
: 4794-1-2005
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 284 - Primera
Quincena de Agosto 2013
Sumilla:
“La infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 177° del Código Tributario, se
configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir en su domicilio fiscal la
documentación solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto; sin embargo, se
entenderá prorrogado el plazo señalado
cuando dentro de la misma fiscalización se
cursen nuevos requerimientos solicitándose
la misma información, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial”.
1. Introducción
Es probable que cuando usted lea este
artículo ya haya sido notificado en su
domicilio por la Sunat con un documento
o requerimiento mediante el cual se le
solicite la presentación de documentos
y/o libros contables, con la finalidad de
verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Motivo por el cual consideramos importante que usted sepa que de incumplir
con la presentación de la documentación
requerida, estaría incurriendo en la infracción del numeral 1 del artículo 177° del
Código Tributario.
Asimismo, debe saber que en el caso de
que cumpla con presentar solo algunos de
los documentos o no presente la totalidad
de los documentos solicitados también se
configurará la referida infracción.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha emitido
la RTF N° 4794-1-2005 que constituye
precedente de observancia obligatoria,
que precisa el momento en el cual se
configura la infracción de no exhibir los
libros, registros u otros documentos solicitados por la Administración Tributaria.
2. Materia controvertida
En la resolución del Tribunal Fiscal bajo
análisis, la controversia se centra en
determinar si el recurrente incurrió en la
infracción tipificada por el numeral 1 del
artículo 177° del Código Tributario.
N° 284
Primera Quincena - Agosto 2013
3. Argumentos del contribuyente
El contribuyente señala que mediante el
Requerimiento N° 151116 se le solicitó,
entre otros documentos, la exhibición
del Registro Auxiliar de Control de
Activo Fijo, para el cuarto día hábil de
notificado el mismo, pero en dicha fecha
no se presentaron los funcionarios de la
Administración, sino que el 9 de junio se
le cursó un nuevo requerimiento bajo el
N° 126995.
Asimismo, señala que el 13 de junio de
2003, dentro del plazo establecido por la
Administración, cumplió con presentar lo
solicitado en el primer y segundo requerimiento, por lo que no correspondía la
imposición de una multa.
4. Posición de la Administración
Tributaria
La Administración precisa que el recurrente fue notificado con el Requerimiento
N° 151116 el 5 de marzo de 2003, a
efectos de fiscalizar el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias por el IGV e IR
de enero a diciembre de 2001, por lo que
debió poner a su disposición toda la documentación e información requerida para
ser presentada a su auditor a partir del
cuarto día hábil de notificado el mismo.
A su vez, agregó que con fecha 9 de
junio de 2003 se notificó al recurrente
un segundo requerimiento N° 126995
en cuyo punto N° 1 se le indicó que
habiendo vencido el plazo otorgado con
el Requerimiento N° 151116, y no habiendo cumplido con exhibir el Registro
Auxiliar de Control de Activo Fijo, se le
reiteraba que lo exhibiera, otorgándole
como nuevo plazo el 13 de junio de
2003, con lo que había quedado configurada la infracción de no exhibir libros,
registros u otros documentos solicitados
por la Administración, dando origen a la
resolución de multa.
el 27 de junio de 2003, el contribuyente
incurrió en la infracción señalada en el
numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario, tal como se señala en el resultado del Requerimiento N° 126995 de
fecha 27 de junio de 2003.
Adicionalmente, se menciona que el
Requerimiento N°126995 fue notificado
al recurrente el 9 de junio de 2003, antes
de cerrarse el requerimiento N° 151116,
pudiendo apreciarse en el anexo adjunto
que la Administración reiteró al contribuyente que exhibiera el Registro Auxiliar de
Control de Activo Fijo, dejándose constancia en el resultado del primero de los
citados requerimientos que dicho registro
fue presentado con fecha 13 de junio
del mismo año, pudiendo observarse la
particularidad que ambos requerimientos
fueron cerrados en la misma fecha, esto
es el 27 de junio de 2003.
Al respecto, el Tribunal señaló que formulado el requerimiento de exhibición documentaria por parte de la Administración
Tributaria, el deudor tiene la obligación
de cumplir con lo solicitado dentro del
plazo que al efecto se le haya señalado,
y si vencido el plazo no se cumple con la
obligación, pero tampoco se procede al
cierre del requerimiento donde conste
que el contribuyente no cumplió con la
exhibición solicitada, y se cursa un nuevo
requerimiento solicitando la misma información, se entiende que se ha producido
implícitamente una prórroga del plazo de
vencimiento del primer requerimiento. En
consecuencia, la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario, se configurará al vencimiento
de la fecha señalada en el segundo requerimiento, en cuyo cierre se deje constancia
que el contribuyente no cumplió con la
exhibición solicitada.
El Tribunal Fiscal señala que en los actuados consta que mediante el Requerimiento N° 151116, notificado el 5 de
marzo de 2003, se solicitó al recurrente
la exhibición, entre otros documentos, del
Registro Auxiliar de Control de Activo Fijo
correspondiente al periodo de enero a
diciembre de 2001, el que debía ser presentado el cuarto día hábil de notificado
el mencionado requerimiento.
Motivo por el cual, el Tribunal concluye
que el Requerimiento N° 151116 notificado el 5 de marzo de 2003, recién fue
cerrado el 27 de junio de 2003, y que
mediante el Requerimiento N° 126995
notificado el 9 de junio de 2003 y también
cerrado el 27 de junio de 2003, se requirió
nuevamente al recurrente la presentación
del Registro Auxiliar de Control de Activo
Fijo, por lo que se entiende que se ha
producido implícitamente una prórroga
del plazo de vencimiento del primer
requerimiento por haberse cursado
uno nuevo solicitando la misma información, sin haberse procedido al cierre
del primero. (Las negritas son nuestras)
Asimismo, se indica que según el anexo
adjunto a dicho requerimiento, cerrado
Por lo que en vista de que al haber
cumplido el recurrente con presentar el
5. Posición del Tribunal Fiscal
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
Actualidad Empresarial
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I
Análisis Jurisprudencial
registro solicitado dentro del plazo de
prórroga, esto es, el 13 de junio de 2003,
no se encuentra acreditada la comisión
de la infracción prevista en el numeral 1
del artículo 177° del Código Tributario.
6. Análisis y comentarios
De acuerdo con lo establecido en el
numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario:
“Constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer
ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros
documentos que esta solicite.
2. (…)”.
Dicha infracción se configuraría cuando
ante un requerimiento realizado por la
Administración, el contribuyente no cumple con presentar o exhibir la información
solicitada.
Al revisar los argumentos de la Administración, podemos resaltar que para
ellos la citada infracción se configura
cuando transcurre el plazo señalado
en el documento notificado sin que el
contribuyente cumpla con presentar la
documentación requerida.
Asimismo, en el caso de que le requieran
libros contables que hayan sido extraviados o perdidos, ello no le exoneraría
de la multa ya que a través del Informe
N° 035-2008-SUNAT/2B0000, se estableció que:
“Si vencido el plazo establecido en el
artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, el
contribuyente incumple con presentar
la documentación contable previamente solicitada por la Administración
Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario,
consistente en no exhibir los libros, registros
u otros documentos que ésta solicite”. (Las
negritas son nuestras)
Motivo por el cual, si ante un requerimiento de la Administración, el contribuyente no presenta sus libros contables y
registros vinculados a asuntos tributarios
extraviados o perdidos, habiendo transcurrido el plazo de 60 días calendario
que tenía para rehacerlos, incurrirá en la
referida multa.
Por otro lado, con la finalidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, la Sunat le puede requerir
la presentación de los documentos que
sustenten sus operaciones, inclusive las
prescritas.
Así ha sido establecido mediante el Informe N°162-2006-SUNAT/2B0000 que
señala lo siguiente:
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“La Administración Tributaria se encuentra
facultada para exigir la exhibición de libros
y registros contables, así como documentos y antecedentes de situaciones
u operaciones ocurridas en periodos
prescritos, en tanto contengan información que se encuentra relacionada
con hechos que tengan incidencia o
determinen tributación en periodos no
prescritos materia de fiscalización”. (Las
negritas son nuestras)
Por lo que si cuenta con activos fijos cuya
depreciación declara, conserve la documentación que sustente esa adquisición
porque esa información le podría ser
solicitada por la Administración.
Y entre los otros documentos a solicitar,
la Administración también le podría requerir la presentación de las constancias
que sustenten el uso de medios de pago.
De conformidad con lo establecido en el
informe N° 171-2008-SUNAT/2B0000
que a la letra indica:
“En el procedimiento de fiscalización,
cuando el contribuyente no exhiba
la documentación que acredite las
cancelaciones realizadas utilizando los
Medios de Pago a los que hace referencia
el TUO de la Ley Nº 28194, se configura la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del TUO del Código Tributario”.
(Las negritas son nuestras)
Adicionalmente, a lo señalado, cabe
precisar que la mencionada infracción
no se configura cuando en un procedimiento no contencioso, no presentamos
documentos que nos ha sido requeridos
por la Administración. Ello en virtud del
Informe N° 280-2002-SUNAT/K00000
que señala lo siguiente:
“La no presentación de documentos
requeridos dentro de un procedimiento
no contencioso no supone que el contribuyente incurra en la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario”. (Las negritas son nuestras)
Motivo por el cual, si en un procedimiento de prescripción se nos solicita
la presentación de determinada documentación a fin de sustentar nuestra
solicitud, el no presentarla solo nos
perjudicaría en la medida que nuestra
posición perdería convicción en el funcionario que resuelve nuestra solicitud,
pero de ninguna manera nos podría
generar la citada infracción.
Ello se debe a que la infracción del
numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario está vinculada a la obligación
de la Administración de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
que lo realiza a través de las labores de fiscalización, con la finalidad de comprobar
la correcta determinación de la obligación
tributaria y no mediante un procedimiento iniciado a petición de parte.
Sobre la infracción bajo análisis, el Tribunal Fiscal ha establecido, mediante el Acta
de Reunión de Sala Plena N° 2002-10,
que la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 177°, se configura cuando
el contribuyente no cumple con exhibir la
documentación solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto; sin embargo, se
entenderá prorrogado el plazo señalado
cuando dentro de la misma fiscalización
se cursen nuevos requerimientos solicitándose la misma información, sin que
se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
Por lo que podríamos concluir que
mientras no se cierre la fiscalización, los
siguientes requerimientos que le sean
notificados en los que le soliciten la misma
información constituyen una prórroga de
dicho requerimiento.
Al respecto de la infracción de no exhibir
los libros, registros, u otros documentos,
el Tribunal Fiscal ha emitido las siguientes
resoluciones:
• RTF N° 8112-4-2007: “Se incurre
en la infracción cuando no se exhibe
la totalidad de la documentación
solicitada”.(Las negritas son nuestras)
De acuerdo con lo señalado por la
resolución, podemos observar que no
es suficiente con presentar una parte
de la documentación requerida, es
necesario que se presenten todos los
documentos, libros contables y demás
documentos.
Es decir, el requerimiento debe ser
cumplido de forma íntegra, por lo que
en el caso de no presentar así sea un
documento de todos los requeridos,
estaríamos incurriendo en esta infracción.
• RTF N° 7346-4-2003: “No se encuentra acreditada la comisión de
la infracción de no exhibir los libros,
registros u otros documentos que la
Administración solicite si en los resultados de los requerimientos no
se ha consignado expresamente las
comisiones que se atribuyen al recurrente”. (Las negritas son nuestras)
A través de la citada resolución, se
señala que a efectos de que se configure la infracción es necesario que se
levante un acta o un documento con
el que se pueda acreditar que el contribuyente no cumplió con presentar
la información requerida, es decir,
dicho incumplimiento debe constar
expresamente en documentación
alguna.
Finalmente, ante la notificación de un
requerimiento de documentos en una
fiscalización, debe saber que tiene la
opción de solicitar una prórroga, en virtud del artículo 7° del Decreto Supremo
N°085-2007-EF.
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