3.2- 3 Método Suma de los Dígítos Años

3.2-3
Método Suma de los Dígítos Años
Este
metodo
también
deprecia
los
activos
en
forma
a c e l e r a d a . d i f i r i e n d o d e l metodo d r S a l d o D e c r e c i e n t e e n que
l a t a s a q u e se a p l i c a a n u a l m e n t e es cada vez menor, c a l c u l a d a
s o b r e una b a s e depreciñrbl e c o n s t a n t e ( ' C o s t o - V a l o r R e s i d u a l J
Fbrmula ( p a r a e n c o n t r a r denciminador d e l a t a s a ) :
S
-
Suma d e l o s D i g i t o s afíos
N
-
Vida Estimada
Su a p l i c a c i ó n : S
--
3
31+:1)
O t r o p r o c e d i m i e n t o para e n c o n t r a r e l denominador d e l a
t a s a . e s e l siguiente: se suman l c s d i g i t o s q u e r e p r e s e n t a n
l o s a n o s d e v i d a del b i e n :
Al
formas.
obtener el
üsese
denominador por
como numerador
cualquiera
de
i o a anos de v i d a
l a s dos
en s e n t i d o
inverso, así:
3.
3.2-4
2
Y
1
Método de las Unidades B ~ d u c i d a s
Para d e s a r r o l l a r e l método de l a s u n i d a d e s p r o d u c i d a s , s e
u t i l i z a r s n & t o s d i f e r e n t e s a l o s d e l problema empleado en l o s
demás m é t o d o s , d e b i d o a que l a v i d a e s t i m a d a se e s p r e s a e n
u n i d a d e s d e p r ~ d u c t oo s e r v i c i o y l a t a s a d e d e p r e c z a c i r j n e s
una t a s a par u n i d a d .
El
métodc~ e
las.
i.hidades
Producidas
se
usa
con
Y r e c u e n c i a para expresar l a v i d a d e s e r v i c i o de un a c t i v o , e n
c i f r a s d e produccibn
o
uso.
iiist r i huyendo i a d e r ~ r e c i a c6n
i
e n t r e l o s íiifí.rent*s e , j e r c i c i o s en p r o p o r c i h n a1 e s r - u e r z o que
74
e l a c t i v o hace e n cada uno de e l l o s , determinando una t a s a d e
d e p r e c i a c i ó n por unidad. l a cual e s m u l t i p l i c a d a por e l número
d e u n i d a d e s producidas e n cada e , j e r c i c i o , s i n o l v i d a r que e s t e
rnétcldo tambikn toma e n c u e n t a e 1 v a l o r ree:idzml, c a l como s e
muestra e n ei eJern-lo s i g u i e n t e :
A
cmntinu.sción se
present.a
el
numero
de k i l d m e t r o s
r e c o r r i d o s anualmente:
l c r . ano
.
ano
.
.7
LO.
.
3 e r . ario
.
40.
an,
.
50.
aric
. . .
.
- . . . . . - -
50.000 km
. . . - -
47.
- -
. .
. - .
-
-
ií¿io km
. -
38. cjLi(.j k m
-
.35,OOO k m
. . . . . . . . . . . .
30.000 km
-
. . .
Su a p l i c a c i ó n :
AÑOS
3-2-5
CAJXULU DE LA
DEPRECIACIUN
( D x Bms)
#STO DE
DEPRECIACION
( e)
DEPRECIACIUN VALOR EN
AcWMJLARA
LIBROS
(e)
(@)
Método de Anualidad
En e s t e método, e 1 c o s t o de d e p r e c i a c i ó n e s una combinac i ó n d e l c o s t o p o r e l u s o d e l a c t i v o f i j o más e l c o s t o d e l o s
i n t e r e s e s de l a : i n v e r s i ó n ; d e t a l manera que a l f i n a l
de l a
disponiitiilidad
para
vida
útil
del
r e e m p l a z a r 1o .
bien
se
tenga
la
Para el desarrollo de su aplicación. se ha tomado como
base la tasa de interés vigente del l t 3 anual. tasa activa de
las
instituciones
Financieras
para
el
otorgamiento
da
créditos, utilizando los datos de1 e,iemplo presentado para la
aplicacien de la deprsciacirjn p.sr.s e f e c t o s tributarios.
Fúrmula:
P
-
h'
i
Unicampnte se
.prrsenta
el
avientu
por
depreciacion
correpondiente al primer ano. debido a que para los anos
restantes se registra en i,-zal
3-2.6
forma.
Método de I n t e r é s Compuesto (Fondo de Amortización J
La aplicacián de este m6todo no es común en el medio a
pesar de que el metudo de cálculo es' bastante simpls, para lo
cual es necesario intentar el funcionamiento de una cuenta
bancaria destinada al fondo de amortizacidn. con depósitos
constantes durante la vida útil del Dien. equivalentes al
costo por depreciacidn. Este fondo se incrementará con los
intereses
calculados
sobre
los
depósitos
que
acumula.
aplicando la tasa de interks de las Instituciones Financieras
a la fecha de operación. sobre los drp6sitos a plazo a 36'0
días.
son 10s m i S ~ I C ? S
cia~7itul o
para
q u e apal.ei?t?*~ rx e l m.jenipl o ese^^ t a d c
lla
d e p ~ . r c i a c - i i h par=? s f e c t z s
Q:I
es t e
t z * i L utar.i
~
os,
iirricamenix se ie agl'ega l'a t a a de i r ~ t e r + s v i g e z ~ t ci y r l 12. ,F?:
q u e se
,.
.
CWZISILT+~~'C~
a i a i-rc?ha
r i r
ia ciper~acicitz.
Antes de proceder a aulicar la f-brmula para determinar la
anualidad o depósito a la cuenta bancaria es necesario fijar
el monco del capital que se depositará anualmente cuando al
activa se le ha asignado un valor residual, al final da su
vida útil, mediante la fbrmula siguiente:
Posteriormente, empleamos la fbrmula para determinar la
anualidad o dephsito anual.
1, Se ajusta ea @.M
lus intereses por las fracciones
que se apraximrua a1 calcular 13 anualidad a depdtar
por
esCe
Partida X
&8,.553. Ot?
Partida Y
f
se
La empresa AEC, S. A. .. adquiere 61 I de enero de 1991,
una vajilia industrial valoralla en b. l U . O O O . 0 0 .
El 30 de abril
del misma ano, se determinb por inventaria una perdida en
vajilla por d. 5,/.)OO.
00, la cual fue adquirida para reponer las
piezas extraviadas.
El tratamiento contable
sil: puede
observar a continuacihn:
Partida X
Activo Fijo
&IO,000.00
Cristnleria, utensilios y otros
Bancos
Compra de cristalería diversa
Partida Y
Gastos de Operación
Gastos de Venta
El método & l í n e a r e c t a ( c r ~ l u m n a 1 1 , g e n e r a u n c a r g n
(31) a n u a i e s , e q u i v a l e n t e s
c o n s t a n t e por d e p r e c i a c i ó n de &.5,8(?(.1.
a l 1 9 . 3 3 d e l c o s t o de a d q u i s i c i ó n que comparach c o n o t r o s mí.toclos r e a u l t a :
e
el
Cuadzw
m
est~dio
el1 ti^
10s mC;f;oCjC7~ cie
s*L'fALV>R. EL SALVADCII, C. &,
;!
Del análisis anzerior podría decirse que financieramente
en el segundcr 350. existe un equilibrio entre los cargos por
concepto de depreci.iciónen todas los mktodos, a excepción del
método de saldo decreciente.
En el tercer a h . e1 de anualidad e íntergs compuesto por
ser metodo de depreciacirjn creciente. acusan una ciucita del
38.39%'y 36. LMX, substancialmente mayor que los otros metodos.
Al considerar los efectos que producen los cargos por
depreciacirjn en los ingresos de la empresa.
los métodos
aceleradas, tanto fiscal como financieros, en los primeros
anos de vida útil del activo son mayores por
lo que la
recuperación del costo de reemplazo.,es más rsx~ida..no así en
el método de línea recta donde sus cargos son constantes.
Los cargos bajos por
depreciación que presentan
las
metodos acelerados en los dltimos anos, estarían buscando el
equilibrio
entre
los
aStos
gastos
de
mantenimiento
y
reparaciones ordinarias que requieren los activos después de
varios anos de uso, cuy;, discrepancia con los métodos de
anualidad e interks compuesto es por sus cargos cracient,es.
Tal como se aprecia en el cuadro anexo. los métodos
decrecientes disminuyen en los primeros años las utilidades
del periodo, lo cual ocasiona un pago menor de impuesto sobre
la renta y da origen a una mayor liquidez de recursos para la
empresa por efecto del crrdito fiscal ; en los u1timos afis del
bien, la utilidad aumenta provocando un paga majfor de impuesto
sobre la renta con la consecuente disminución del efectivo. En
cambio,,las mrtodos crecientes en los Últimos anos en que el
potencial de servicio del bien ha disminuido y los gastos por
mantenimiento y
reparación han aumentado. las utilidades
tenderían a bajar en mayor proporción que en los primeros
años.
docremento, mientras que el de anualidad se considera
creciente a medida gue el potencial del activo disminnye.
b.
El mstodo de línea recta recupera el costo original del
bien p o r - medio de las cuotas de depreciación más su valor
residual; en cambio, el mgtodo de anualidad recupera mas
de1
costo
de
adquisicidn
mediante
la
cuota
de
depreciacirjn y la suma de los intereses da la invsrsidn.
c.
La cuota total de deprsciacirjn por línea recta se aplica
a los costos indirectos de producción o venta y en el de
anualidad se segrega de la cuota de depreciación, la
porción
de
financiero.
intereses para
registrarla como producto
anos y
b a j a s en l o s ú l t i m o s a n o s ,
cuando ei d e s g a s t e
f í s i c o e s mayor; a l c o n t r a r i o d e l i n t e r é s c o m p u e s t o en e¡
q u e s u s c ! u o t a s e n l o s p r i m e r o s a n o s s o n b a j a s y a medida
q u e pasa
el
t i e m p o , c r e c e n , cuando e l r e n d i m i e n t o d e l
a c t i v o v a dí=:minuyendo.
b-
Ambos m k t o d o s r e c u p e r a n e l c o s t o d e a d q u i s i c i d n sumando
l a s c u o t a s de depreciacidn a l v a l o r r e s i d u a l .
c.
La
cuota
total
por
depreciación
en ambos m e t o d o s se
r e g i s t r a corno c o s t o s i n d i r e c t o s d e p r o d u c c i ó n o v e n t a ,
p e r o en e l método de i n t e r é s c o m p u e s t a ,
g e n e r a d o s p o r e l fondo
los intereses
d e a m o r t i z a c i ó n para e l s e g u n d o
a n o , s o n a p l i c a d o s como pz-oductos f i n a n c i e r o s .
d.
La
recuperaciún
del
costo
de
reemplazo
con
saldo
d e c r e c i e n t e e s d e 92-73X rn l o s p r i m e r o s dos a s o s y d e l
62.67% en e l d e i n t e r k s c o m p u e s t o .
E n t r e l a s v e n t a j a s y d e s v e n t a j a s gue podemos v i s u a l i z a r
e n l a camparaciUn d e l o s d i f r r e n t e c rnPCcdos d e d e p r e c i a c i ó n .
encontramos:
a.
En el métado de linea recta, FJor sus cargas constantes
puede mantenerse
la utilidad derivada de un activo.
periado tras período. sin necesidad de hacer pronósticos,
pero
resulta una distorsión a1 analizar la casa de
rendimiento del activo.
b.
Los
c.3rgos decrecientes
en
el
mktodo
de
saldo
decreciente, aumentan la utilidad neta de cada ano, aun
cuando la producción o prestacibn de servicios fluctúe;
en cambio, se incrementan los costos en los primeros años
cuando la producción es tiaja.
c.
Aun c:uando el método de la suma de los dígitos anos.,está
considerado entre los m&todos acelerados y a la vez
conservador,
no
es
recomendable
su
uso
porque
su
implementacihn tiene un costo superior al beneficio que
de él se espera.
d.
Los métodos de anualidad e interés compuesto no tienen
ap1ic:acic;npráctica ;enel país., únicamente son utilizados
para establecer el precio reai de un producto o servicio
dentro de1 cual se recupera la tasa de interks que se
tiene par el financiamiento de la compra de un activo
fijo.
Las l e y e s t r i b u t a r i a s solamente ac-tan
la
d e y r e c i a c i b n par.3
¡a
declaración
de
¡a d e u u c c i ó n úe
impuesto sobre
la
r e n t a . en l a t a s a que e s t a b l e c e n i o s m é t o d o s de l í n e a recta y
s a l d o d e c r e c i e n t e para a q u e l l o s b i e n e s a d q u i r i d o s a n t e s de
1992 y en l a t a s a que e s t i p u l a e i mktodo de l í n e a r e c t a para
b i e n e s comprados a p a r t i r de 1992.
5,
IUPACTO DE JiA DEPRECIACION FINANCIERA
EN LOS RESULTADOS DE OPBRACION
de Eszado de Resulzados para
demostrar e1 Impacto en la
utilidad de uperación al aplicar ios diferentes m@todus de
depreciacion en estudio.
Una forma de comparar 10s resultados de operación es
tomando la utilidad bruta que muestra el modelo de Estado de
Resultados, puesto que en los Gastos de i-7peracirjse registran
10s
cambios que
sufre
la
depreciación y
los
cc~stos de
mantenimiento y reparación-
Para el análisis de la utiliuad de Ljparación se ha
elaborado un Cuadro cnmparatiiro de 1os factores que influyen
en la utilidad Bruta y la lrtilidad de C~~~eración
(Anexo 3); se
presenta por separado en los Gastas de Operación.,la porción
de depreciación y los Costos de Han tenimiento y Reparación,
para reflejar el impacto de estos en cada uno de los periodos
analizados. Los costos de mantenimiento y reparación han sido
estimados en base a los porcentajes del 10:C. 20;; y 30X sobre
el costo de adquisicibn del activo fijo para los tres primeras
años de vida útil, estahlccidus en los métodos financieros.
Estudiando las utiiidades de operación para el primer
alio, se observa que los montos más altos a gravar, están
representados en los m6todos de línea recta, anualidad e
interés compuest,:~:
como intermedio e t : z á el de los dígitos aRus
Y
el más
b a ~ o , corresponde a1
de
saldos decrecientes,
considerado éste como el más conservador.
En el segundo oiiio, se aprecia una utilidad de operación
muy similar para todos los metodas, a escepcián del de saldo
decreciente que supera las utilidarjea aproximadamente en un
10%. De acuerdo a estcm resultados, aparentemente existe un
equilibrio entre las utilidades de operación y la aplicación
de 1os diferentes mét,odo~.
Para el
último ano, las utilidades en los m6todos
decrecientes entran en equilibrio con los altos costos de
mantenimiento y
repar-acibn; ICE
mdtodos crecientes y
el
constante, manifiestan un deseguilibrio al rrr~ortarmenores
utilidacIrs que las decrecientes y siempre altos costos de
mantenimiento y reparac:iln.
En el mismo anexo se incluyen los dos métodos fiscales
utilizadas en aquellos bienes adquiridos antes de 1992, con el
único propósito de reflejar el inpitcto real que ejerce en cada
método.,la cuota de depri.ciación y los g a ~ t o sde mantenimiento
y repar-acidn.
ANEXO 1
CUADRO W U P A R A T I V O DE LOS UETODOS DE DEPRECIACION
ANEXO No. 2
RESTAURANTE ABC.
S - A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 3 1 DE DKCIRPIBBK DE 19x1
VENTAS BRiflAC
Menos;
Rré.iL~á;íasy Ckvoluci~mes
sobre ventas
VENTAS NETAS
&nos :
LVS.7'0 DE VENTAS
Inventario Inicial
Más: Compras del ejercicio
D i s p ~ ~ ijara
l l l a venta
Mencs : Inventario final
UTILIDAD BRUTA
Menos:
GA:ASTLlS DE UFEX?ACION
Gastos de Arhinistraciin
Gastos de Ventd
Gastos liinancieros
i'ILIPAP DEL EJERCICIO
Menos :
Reserva Legal
('7x1
UTILIDAD ANTES DE IMPUTSTí.7
A N E X O No. 3
C U A D R O C O n P A R A T I V O D E L O S F A C T O R E S QUE I N F L U Y E N
E N L A U T I L I D A D BRUTA Y L A U T I L I D e D D E O P E R A C I O N
1. FJNJNSIEROS
- Linra
- Saldo
fiicla
Decrrcienti
.'.-ea Dipi tos Años
- Inorlidad
- Interes Cornuesto
!. FISCPIES
- Línea Recta
- Saido Ee:rrc:rntt