SEPARATA CTAS. POR COBRAR

SEPARATA
SESION N° 05
“VENTAS - CUENTAS POR COBRAR”
El ciclo de ventas y cobranzas, constituye la razón de ser de las empresas. En
tal sentido, las ventas pueden ser bienes o servicios y los cobros pueden
realizarse al contado y al crédito.
La característica de este ciclo, es que su proceso se inicia con ventas (cuentas
de resultados) y como consecuencia de ello las cobranzas (cuentas de
balance), por lo que en la estrategia de evaluación del control interno y riesgos,
así como en la aplicación de los procedimientos se considera estos aspectos
en forma directa. Igualmente en forma indirecta también se relaciona con el
rubro de Existencia y Costo de Ventas.
La cuenta “ventas” controla las ventas de bienes y servicios que son inherentes
a las operaciones del giro del negocio o actividad principal del negocio.
La cuenta clientes es la que controla los derechos exigibles que proviene de la
venta de bienes o servicios de operaciones relacionadas con el giro del
negocio. Esta cuenta a través de sus divisionarias para su presentación en los
estados financieros se agrupan en el rubro “cuentas por cobrar
comerciales”.
De otro lado, las cuentas por cobrar diversas controla los derechos exigibles a
terceros que provienen de operaciones diferentes a las relacionadas con la
actividad principal de la empresa, tales como préstamos a terceros,
reclamaciones a terceros, otras cuentas por cobrar diversas, etc. Estas partidas
en la presentación de los estados financieros se reflejan como Otras Cuentas
Por Cobrar.
El componente Ventas – Cuentas por Cobrar se desarrolla dentro de las
operaciones que realiza el Area de Ventas y Cobranzas, así como Almacenes,
tesorería y Contabilidad, variando sus procedimientos de ventas de acuerdo al
tipo de actividad que realiza la empresa y la forma como implementa su política
de ventas.
La evaluación del control interno debe incidir en la política de ventas, fijación de
precios y todo el proceso de las operaciones de ventas, que va desde el pedido
del cliente, aprobación del crédito, facturación, despacho, cuentas por cobrar,
cobranzas y registros contables, incluyendo la emisión de reportes.
Auditoría de cuentas a cobrar
-1Expositor : C.P.C.- AUDITOR :
Dr. SILVIO WILDER ACUÑA JARA
Objetivos de la auditoría
Sus objetivos consisten en verificar:
Si los saldos que aparecen en estas cuentas representan realmente deudas
de terceros para con la empresa.
Si estos saldos están libres de cargas o gravámenes, ostentando la
empresa la plena titularidad de los mismos.
Si se refleja su valor estimado de recuperación.
Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en
los estados financieros.
Si en estas transacciones se están observando todos los requisitos legales y
fiscales establecidos por las normas en vigor y si las medidas de control interno
y los procedimientos administrativos establecidos por la empresa están
funcionando eficazmente y son los mas adecuados.
Análisis de la antigüedad de los saldos
Antes de comenzar el análisis de la antigüedad de los saldos de los clientes
hay que examinar siguientes los puntos:
LA RAZONABILIDAD GLOBAL DEL SALDO
Si la cifra global de los saldos pendientes de cobro es superior a las ventas en
el plazo de facturación, es señal inequívoca de que hay un retraso global en los
cobros.
ANÁLISIS DE LA RELACIÓN DE SALDOS DE CLIENTES
Es conveniente revisar la relación de clientes por si en dicha relación aparece
algún cliente públicamente reconocido como de dudoso cobro.
También es importante realizar un análisis comparativo de la relación de
clientes de este año con la del pasado, para ver si hay algún cliente que se
repite en ambas relaciones con el mismo saldo.
ANÁLISIS DE LOS SALDOS MAS REPRESENTATIVOS
Lo mas normal es seleccionar a partir de las fichas individuales los 10 ó 12
saldos mas representativos y analizar si tales saldos son corrientes y sin
problemas de cobro.
ÍNDICE DE DEVUELTOS E IMPAGADOS SOBRE VENTAS
Este índice será normalmente un indicador de la medida en que son
problemáticos los saldos pendientes de cobro.
REVISIÓN DE LAS FICHAS INDIVIDUALES DE LOS CLIENTES
-2Expositor : C.P.C.- AUDITOR :
Dr. SILVIO WILDER ACUÑA JARA
Como prueba de auditoría, resulta de interés revisar todas las fichas de clientes
controlando el último movimiento. Si existe algún cliente con saldo, cuyo último
movimiento sea antiguo, es señal inequívoca de que hay problemas de cobro.
.- Confirmación directa de las cuentas a cobrar
La confirmación de las cuentas a cobrar requiere la comunicación directa con
los deudores, ya sea durante el periodo al que se refiere la auditoría o con
posteridad al mismo.
FORMAS DE CONFIRMACIÓN
Existen dos formas tradicionales de confirmación:
•
La forma positiva: Se pide al deudor que responda si está o no de
acuerdo con la información dada.
•
La forma negativa : se pide al deudor que responda solamente si esta en
desacuerdo con la información dada.
La forma mas utilizada generalmente es la forma positiva y su practica supone:
La recepción de una respuesta del deudor, lo cual constituye prueba de la
deuda.
El empleo de otros procedimientos para obtener pruebas de la validez y
exactitud de las cuentas significativas cuyos titulares no han respondido.
La utilización de esta forma es preferible cuando los saldos de las cuentas
individuales son relativamente grandes o cuando hay razones para creer que
pueden existir numerosas cuentas en discusión o con inexactitudes o
irregularidades.
La forma negativa es mas útil especialmente cuando el control interno ejercido
sobre las cuentas a cobrar puede considerarse aceptable, cuando existen
muchos saldos pequeños y cuando el auditor tiene motivos para pensar que las
personas que reciben las peticiones de confirmación no les prestaran la debida
atención.
B) PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos de confirmación pueden tener por objeto directamente los
saldos o bien partidas individuales incluidas en dichos saldos. Este último
procedimiento puede ser especialmente útil cuando la naturaleza de las
cuentas o registros de deudores no permite la confirmación apropiada de los
saldos.
-3Expositor : C.P.C.- AUDITOR :
Dr. SILVIO WILDER ACUÑA JARA