2014 - A - Cierre contable
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CARLOS PAREDES REATEGUI Carlos Paredes Reátegui CONTABILIDAD FINANCIERA – TAREA DE TODOS Carlos Paredes Reátegui EJEMPLOS DE ALGUNOS CAMBIOS Type the proposal name here Carlos Paredes Reátegui ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL = CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS • Probables • Posibles • Remoto Type the proposal name here Carlos Paredes Reátegui ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL Demandas judiciales No se registran, salvo que la cobranza sea virtualmente segura Contingencias ACTIVAS Demandas judiciales Remoto, posible, probable. ►Fuente: gerencia legal y abogados externos Contingencias PASIVAS Type the proposal name here Carlos Paredes Reátegui CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS = REVELACIONES Type the proposal name here Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE CONSIDERACIONES BASICAS Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE – FINANCIERO EJERCICIO 2014 Considerar el cumplimiento de: LIR - DL 774 – TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF Carlos Paredes Reátegui VALOR RAZONABLE: MEDIR ACTIVOS Y PASIVO A VALORES RAZONABLE Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui QUÉ SIGNIFICA EL VALOR RAZONABLE: NIIF 13 Carlos Paredes Reátegui QUÉ SIGNIFICA EL VALOR RAZONABLE: NIIF 13 Carlos Paredes Reátegui MODELO JERARQUÍCO DEL VALOR RAZONABLE BASE: Disponibilidad de información sobre precios que proceden de transacciones reales DATOS: NIVEL 1 Precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idénticos. Bolsa de valores – Bolsa de productos NIVEL 2 NIVEL 3 Valores observables para activos o pasivos en mercados no organizados o menos activos. (no cotizados – precios de m2 de terrenos derivados de transacciones reales) . No existe información sobre precios reales. Valores no observables para un activo o pasivo. Mayor margen de error. (valuación por flujos de efectivo o por costo de reposición) ASPECTOS CONCEPTUALES BÀSICOS A TENER EN CUENTA AL CIERRE CONTABLE FINANCIERO DEL EJERCICIO 2014 Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE – FINANCIERO EJERCICIO 2014 FECHA DE CIERRE EJERCICIO 2014 31/DICIEMBRE/2014 24:00 HORAS Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE – FINANCIERO EJERCICIO 2014 PROCEDIMIENTOS A SEGUIR PREVIOS A LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Carlos Paredes Reátegui Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos PROCESO CONTABLE Sistema manual o Computarizado GENERA LIBROS o REGISTROS AUXILIARES REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE VENTAS REGISTRO DE PLANILLAS Carlos Paredes Reátegui KARDEX DE INVENTARIOS ETC…. REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE VENTAS REGISTRO DE PLANILLAS KARDEX DE INVENTARIOS LA INFORMACION SE CENTRALIZA (traslada) LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR Carlos Paredes Reátegui ETC…. BALANCE DE COMPROBACIÒN PRELIMINAR Del LIBRO MAYOR se obtiene el: BALANCE DE COMPROBACION CODIGO DENOMINACION DEBE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000 17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000 18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000 19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa HABER 120,000 200,000 Carlos Paredes Reátegui 1,400,000 300,000 50,000 280,000 Del LIBRO MAYOR se obtiene el: BALANCE DE COMPROBACIÒN PRELIMINAR Ajustar partidas, corregir errores y omisiones Carlos Paredes Reátegui LOS AJUSTES CONTABLES Ajustar partidas, corregir errores y omisiones En el LIBRO MAYOR Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE FINANCIERO Recomendaciones a tener en cuenta • • • • Formular el balance de comprobación preliminar. Analizar los saldos de las partidas (cuentas) contables. Conciliar saldos con fuentes de información. Ejemplos: • • Considerar hechos posteriores Aplicar NIC 10 interna – inventarios físicos, y/o externa – estados de cuenta de bancos. Carlos Paredes Reátegui Hasta la fecha de autorización de emisión de los estados financieros. CIERRE CONTABLE FINANCIERO Recomendaciones a considerar • Corregir errores por: • • • omisiones, errores de registro, errores en la aplicación de NIIF. Considerar hechos posteriores. Aplicar NIC 10 Considerar la aplicación de la NIC 8. Hasta la fecha de autorización de emisión de los estados financieros Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE FINANCIERO Recomendaciones a considerar • Determinar y registrar: • • Participaciones corrientes. Aplicar NIC 19 Impuesto a las Ganancias Corriente y Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12. Considerar hechos posteriores. Aplicar NIC 10 Hasta la fecha de autorización de emisión de los estados financieros Carlos Paredes Reátegui AJUSTE DE PARTIDAS CONTABLES PREVIOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 2014 BASE : NIIF Carlos Paredes Reátegui CIERRE EJERCICIO 2014 Base de medición de los INVENTARIOS según NIC 2 Carlos Paredes Reátegui BASE DE MEDICIÓN DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 - párrafo 9) La NIC 2.9 requiere que las INVENTARIOS sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realización, el que resulte menor. EJEMPLO Costo de adquisición o compra Valor Neto de Realización 3,000 2,800 ¿A que valor se debe presentar en el…? Estado de Situación Financiera ACTIVO Inventarios, neto 2,800 Carlos Paredes Reátegui DETERMINACION DE VALOR NETO DE REALIZACION INVENTARIOS 3,000 • Conciliación con fuentes internas: • Practicar inventarios físicos y el resultado conciliarlo con las cifras de los registros contables . • Posibles resultados: • INVENTARIOS dañados. • INVENTARIOS obsoletas. • INVENTARIOS desvalorizados. • etc. Carlos Paredes Reátegui RECUPERACION DEL COSTO DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 ) INVENTARIOS 3,000 • Según NIIF: • NIC 2 - p28: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos: • estén dañados, • si han devenido parcial o totalmente obsoletos, • si sus precios de mercado han caído, o • si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. Carlos Paredes Reátegui BASE DE MEDICIÓN DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 - párrafo 28) INVENTARIOS 3,000 NIC 2 – Párrafo 34 “....... los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso “. Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO COMO GASTO (NIC 2 - párrafo 34) INVENTARIOS 3,000 NIC 2 – Párrafo 34 “.......El importe de cualquier rebaja de valor de las INVENTARIOS para ponerlas a su valor neto de realización, así como todas las demás pérdidas de INVENTARIOS deben ser reconocidas como GASTO en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .” Carlos Paredes Reátegui Reconocimiento de desmedros según NIIF Carlos Paredes Reátegui DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS: EJEMPLO Como resultado de la toma física del inventario de fin de año (31/DIC/2014) la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a que no fueron debidamente ubicadas en el almacén quedando estas inutilizables, cuyo costo de producción según relación detallada es de S/. 600,000 AÑO 2014 INVENTARIOS 8´000,000 600,000 8´600,000 Carlos Paredes Reátegui AÑO 2015 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE NIC 2 – Párrafo 34 “.......El importe de cualquier rebaja de valor de las INVENTARIOS para ponerlas a su valor neto de realización, así como todas las demás pérdidas de INVENTARIOS deben ser reconocidas como GASTO en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .” ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Gasto Carlos Paredes Reátegui DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE NIC 2 – Párrafo 38 “.El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente “COSTO DE VENTAS”, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO En el AÑO 2014 FECHA CÓDIGO 31/DIC/14 69 29 CUENTAS ELEMENTO Costo de ventas A Desvalorización de INVENTARIOS GASTO ACTIVO Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las INVENTARIOS. Carlos Paredes Reátegui DEBE HABER Gasto 600,000 600,000 ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Activo (-) Carlos Paredes Reátegui Incidencia en el Impuesto a las Ganancias Corriente Carlos Paredes Reátegui CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS Los Desmedros Criterio tributario: • SI se acepta la disminución del valor del activo y su traslado a tributariamente como GASTO siempre que: La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado – Destrucción) y La disminución del valor del activo y GASTO se acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos establecidos. Carlos Paredes Reátegui DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA Desmedros (artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF) • A fin de ser aceptadas como gasto se aceptará como prueba: • La destrucción de las INVENTARIOS ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) días hábiles anteriores a la fecha en que se realizara la destrucción 31/DIC/2014 Para que sea GASTO tributario en el año 2014, la comunicación a SUNAT e incineración debió haberse efectuado hasta el 31/DIC/2014 Carlos Paredes Reátegui CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS EN CONSECUENCIA: No habiendo sido destruido en el año 2014, no es aceptado como gasto de dicho año, por tanto, debe pagarse el 30% de impuesto a las ganancias corrientes vía declaración jurada. Declaración jurada año 2014 CONCEPTO Resultado financiero antes de participaciones e IR 2014 1`500,000 Adiciones: Perdidas por desmedros de existencias no acreditado 600,000 DEBE HABER Deducciones 0 Base imponible Mayor pago de impuesto a las ganancias corriente. 30% de 600,000 = 180,000 2`100,000 Carlos Paredes Reátegui GASTO PASIVO EXIGIBLE Aplicación de la NIC 12 – Impuesto a las Ganancias Diferido Carlos Paredes Reátegui DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS: EJEMPLO PREGUNTARLE AL GERENTE GENERAL: ¿En el año 2015 o siguientes, se van a destruir los bienes malogrados cumpliendo las exigencias que señalan las normas tributarias del impuesto a las ganancias? Carlos Paredes Reátegui DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS: EJEMPLO Si la respuesta es SI: Cuantificar y reconocer el IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO. Si la respuesta en NO: No reconocer impuesto a las ganancias diferido Carlos Paredes Reátegui APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO – RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014 NIC 12 – Párrafo 24 “Se reconocerá un ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles” Carlos Paredes Reátegui APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO – RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014 Rubro o partida Valor contable al 31/DIC/14 Valor tributario al 31/DIC/14 Diferencia temporal deducible INVENTARIOS • Costo • Desvalorización 8´600,000 (600,000) 8´600,000 0 0 600,000 Valor neto 8´000,000 8´600,000 600,000 30% Impuesto a la Renta Tributo diferido Carlos Paredes Reátegui 180,000 180,000 APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO – RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014 NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en el resultado del periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida en los otros resultados integrales o directamente en el patrimonio, o surja de una combinación de negocios ” FECHA CÓDIGO 31/DIC/14 37 88 CUENTAS Activo Diferido A Impuesto a la Renta Reconocimiento del ACTIVO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO en aplicación de la NIC 12 (Tasa 30%) Carlos Paredes Reátegui CATEGORIA ACTIVO INGRESO DEBE HABER 180,000 180,000 CAMBIOS EN LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2015 2016 2017 2018 2019 28% 28% 27% 27% 26% NIC 12 – Párrafo 47 «Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación». Carlos Paredes Reátegui APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO – RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS AL 31/12/2014 Si la destrucción se va a llevar a cabo en el año 2015 o 2016, al 31/DIC/2014 se tendría que reconocer el siguiente ajuste: FECHA CÓDIGO 31/DIC/14 88 37 CUENTAS Impuesto a la Renta A Activo Diferido Reconocimiento del AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS (Baja del 30 al 28%) - POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO en aplicación de la NIC 12 Carlos Paredes Reátegui CATEGORIA GASTO ACTIVO DEBE HABER 12,000 12,000 APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO – RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS AL 31/12/2014 Si la destrucción se va a llevar a cabo en el año 2017 o 2018, al 31/DIC/2014 se tendría que reconocer el siguiente ajuste: FECHA CÓDIGO 31/DIC/14 88 37 CUENTAS Impuesto a la Renta A Activo Diferido Reconocimiento del AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS (Baja del 30 al 27%) - POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO en aplicación de la NIC 12 Carlos Paredes Reátegui CATEGORIA GASTO ACTIVO DEBE HABER 18,000 18,000 NIC 19 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS PARTICIPACIONES EN LAS UTILIDADES Carlos Paredes Reátegui ALCANCE (NIC 19 - Párrafo 5) Carlos Paredes Reátegui PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 19) EJEMPLO Decreto Legislativo 892 Artículo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa… Carlos Paredes Reátegui PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 19) Decreto Legislativo 892 Artículo 2.- ………………………..mediante la distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. “Utilidad tributaria” El porcentaje referido es como sigue: • • • • • • Empresas PCGE Pesqueras Empresas de Telecomunicaciones Empresas Industriales Empresas Mineras Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes Empresas que realizan otras actividades Carlos Paredes Reátegui 10% 10% 10% 8% 8% 5% PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 19) Decreto Legislativo 892 Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: a) 50% será distribuido en función a los días laborados por cada trabajador, PCGEentendiéndose como tal los días real y efectivamente trabajados. A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador Carlos Paredes Reátegui Si se trabajó se tiene derecho a utilidades PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 19) Decreto Legislativo 892 Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de PCGE todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio Carlos Paredes Reátegui PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 19) Párrafo 21: • Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos • son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. • Por tanto, • la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como • un gasto y NO como un componente de la distribución de las ganancias. Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO Y MEDICION (Párrafo 11) RECONOCIMIENTO CONTABLE (Gasto y Pasivo) Fecha Código Partida contable Categoría DEBE HABER COMO GASTO POR NATURALEZA XXXXXX 62 41 Gastos de personal Remuneraciones y participaciones por pagar. GASTO 90,000 PASIVO 90,000 COMO GASTO POR FUNCION 93 Costos de producción GASTO 20,000 94 Gastos de venta y distribución GASTO 40,000 95 Gastos de administración GASTO 30,000 79 Cargas transferidas a cuentas de costos y gastos SEGÚN PCGE Carlos Paredes Reátegui GESTION SEGÚN NIC 19 90,000 RECONOCIMIENTO Y MEDICION (Párrafo 11) RECONOCIMIENTO CONTABLE (Gasto/Activo y Pasivo) Fecha Código Partida contable Categoría DEBE HABER COMO GASTO POR NATURALEZA XXXXXX 62 41 Gastos de personal Remuneraciones y participaciones por pagar. GASTO 20,000 PASIVO 20,000 COMO ACTIVO 22 Productos en proceso ACTIVO 15,000 33 Propiedad, planta y equipo ACTIVO 5,000 71 Variación de la Producción almacenada GESTION 15,000 72 Producción de activo inmovilizado GESTION 5,000 SEGÚN PCGE Carlos Paredes Reátegui SEGÚN NIC 19 PRESENTACION EN EL ESTADO DE RESULTADOS Y OTRO RESULTADO INTEGRAL Año 2014 Carlos Paredes Reátegui Año 2013 PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 24) Carlos Paredes Reátegui PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Párrafo 24) INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE. • Si las utilidades son pagadas a los trabajadores hasta el día de presentación de la declaración jurada del impuesto a la renta, (MARZO o ABRIL 2015) el gasto por participaciones es deducible en el año 2014 y NO estará gravado con el impuesto a las ganancias corriente en el año 2014. IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO. • No hay Impuesto diferido. Carlos Paredes Reátegui CORRECCIÒN DE ERRORES COMETIDOS EN EL EJERCICIO 2014 Errores del propio ejercicio 2014 – Aplica NIC 8 Errores en operaciones matemáticas Equivocaciones al interpretar hechos Equivocaciones al aplicar políticas contables Fraudes o descuidos 01/ENE/2014 31/DIC/2014 Cometidos en la preparación de EE.FF. en años anteriores al 2014 Que son descubiertos EN EL MISMO EJERCICIO 2014 Carlos Paredes Reátegui CASO PRACTICO - ENUNCIADO • Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector pesquero dedicada a la elaboración de conservas de pescado en sus diferentes presentaciones y envases, así como a la prestación de servicios de fabricación y envasado de conservas de pescado. (Servicios de maquila) • En el mes de DIC/2014 por primera vez celebró con terceros contratos de prestación de servicios para procesar y envasar conservas de pescado, para lo cual, los clientes son los que proporcionan la materia prima e insumos, tales como: pescado, aceite vegetal, sal y envases de hojalata. Carlos Paredes Reátegui CASO PRACTICO - ENUNCIADO • El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer: Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboración de conservas son de propiedad de la empresa prestadora del servicio y, por tanto, son de su libre disponibilidad. • Basado en lo pactado señalado en el párrafo anterior, posteriormente, los residuos generados en DIC/2014, en el mes de ENERO/2015, Empresa Don Fernando SAC los procesó y los convirtió en harina de pescado que los comercializa a terceros. • Empresa Don Fernando SAC al 31/DIC/2014 no ha reconocido en su contabilidad los residuos. Carlos Paredes Reátegui CASO PRACTICO - ENUNCIADO ACCIONES A SEGUIR: 1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se encuentren en stock al 31/DIC/2014. 2. Medirlos a valores razonables. • Alternativas para hallar su valor razonable. • Valor de mercado activo. • Valor de transacciones recientes. • Proyección de flujos de efectivo neto. 3. Reconocerlos (contabilizarlos) según NIIF. Carlos Paredes Reátegui CASO PRACTICO - ENUNCIADO RECONOCIMIENTO CONTABLE FECHA CÓDIGO 31/DIC/2014 24 76 CUENTAS Materia Prima CATEGORIA Activo A Ganancias por medición de activos no financieros a valores razonables DEBE 682,000 Ingreso INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE. • En el año 2014 estará gravado con el impuesto a las ganancias corriente. IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO. • No hay Impuesto diferido. Carlos Paredes Reátegui HABER 682,000 ACTIVOS NO CORRIENTES PUESTOS EN VENTA EN EL EJERCICIO 2014 – NIIF 5 Carlos Paredes Reátegui OBJETIVO (párrafo 1) Empresa Sur Perú S.A. Estados de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2014 y 2013 (expresado en nuevos soles) 31/DIC/2014 31/DIC/2013 Activos No Corrientes Disponibles para la Venta La NIIF 5 exige que: a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como “disponibles para la venta”: • sean valorados al menor valor que resulte de comparar: • su importe en libros y • su valor razonable menos los gastos de venta, • cese la amortización / depreciación de dichos activos; y • se presenten en forma separada en el estado de situación financiera. Carlos Paredes Reategui OBJETIVO (párrafo 1) Empresa Sur Perú S.A. Año 2014 La NIIF 5 exige que: b) que los resultados (ingresos menos gastos) de las actividades interrumpidas c) se presenten por separado en el estado de resultados del periodo. Carlos Paredes Reategui Año 2013 CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA (párrafos 7) ACTIVOS disponibles para la venta 2014 y 2013 Dos (2) requisitos para aplicar esta clasificación: 1) 31/DIC/2014 Que la venta sea inmediata: • debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y 2) La venta debe ser altamente probable. Carlos Paredes Reategui 31/DIC/2013 REQUISITOS PARA SER CONSIDERADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (párrafo 8) Para que la venta se considere altamente probable la gerencia a) Haber tomado la decisión de venta: debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos), b) Inicio de un plan de ventas: debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan, c) Precio razonable: la venta del activo (o grupo enajenable de elementos) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual, Carlos Paredes Reategui REQUISITOS PARA SER CONSIDERADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (párrafo 8) Para que la venta se considere altamente probable la gerencia d) Plazo de venta 12 meses: debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y e) No hay la intención de dejar sin efecto la decisión: las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables los cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. Carlos Paredes Reategui EJEMPLO (Reconocimiento y valuación) Carlos Paredes Reategui EJEMPLO (Reconocimiento y valuación) 1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de telas e hilos. 2. El 21 de agosto del 2011 adquirió un conjunto de maquinarias para la nueva planta industrial de fabricación de hilos por un valor de compra de S/. 1´560,000. 3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su uso el 1 de setiembre del 2011. 4. Las maquinarias iniciaron a ser usadas el 8 de octubre del 2011. 5. Información adicional y políticas contables adoptadas son: a) Base de depreciación Vida útil b) Base de medición de la vida útil Tiempo c) Vida útil 5 años d) Método de depreciación Línea recta e) Valor residual 200,000 Carlos Paredes Reategui EJEMPLO (Reconocimiento y valuación) 5. La planta de fabricación de hilos paralizó actividades entre el 25/ENE/2012 al 12/MAR/2012. 6. El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/2014 aprobó abandonar la fabricación de hilos y dejar de operar en forma definitiva la fabricación de hilos, disponiendo la venta de las maquinarias. 7. Las maquinarias fueron usadas hasta el 30/NOV/2014 y el plan de ventas fue iniciado el 1/DIC/2014. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5 se terminaron de cumplir el 30/NOV/2014. 8. Al 30/NOV/2014 el valor comercial de las maquinarias según tasación es de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000 Carlos Paredes Reategui EJEMPLO (Reconocimiento y valuación) Se solicita: a) Considerando que las maquinarias constituyen un solo componente, reconocer la decisión de poner a la venta las maquinarias de la planta de fabricación de hilos y discontinuar esta actividad. Solución: 1. Determinación del importe en libros o valor contable al 30/NOV/2014 • • • Valor de compra Instalación y montaje Costo de adquisición Valor residual Monto depreciable Carlos Paredes Reategui 1´560,000 80,000 1´640,000 200,000 1´440,000 EJEMPLO (Reconocimiento y valuación) Solución: • Monto depreciable • Depreciación acumulada al 30/NOV/2014 1´440,000 / 60 meses X 39 meses = • 1´440,000 Importe en libros o valor neto al 30/NOV/2014 Costo de adquisición Depreciación acumulada • Importe en libros o valor neto al 30/NOV/2014 Carlos Paredes Reategui 936,000 1´640,000 936,000 704,000 EJEMPLO (Reconocimiento y valuación) Solución: 1. Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No Corrientes Disponibles para la Venta. • • Valor neto/contable al 30/NOV/2014 Valor razonable neto de gastos de venta al 30/NOV/2014 Diferencia 704,000 600,000 104,000 De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer y transferir al valor de S/. 600,000 Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como disponibles para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Carlos Paredes Reategui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución según PCGE: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014 FECHA CODIGO CUENTAS 1/12/14 68 Valuación de activos y provisiones GASTO 36 Desvalorización de activo inmovilizado ACTIVO Reconocimiento de la pérdida de valor Carlos Paredes Reátegui CATEGORIA DEBE HABER 104,000 104,000 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución según PCGE: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014 FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE 27 Activos no corrientes disponibles para la venta ACTIVO 1`640,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACTIVO Transferencia del costo a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA Carlos Paredes Reátegui HABER 1`640,000 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución según PCGE: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014 FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE 36 Desvalorización de activo inmovilizado ACTIVO 104,000 39 Depreciación acumulada ACTIVO 936,000 27 Activos no corrientes disponibles para la venta ACTIVO Transferencia de las cuentas de medición o corrección a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA. Carlos Paredes Reátegui HABER 1`040,000 PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS /DIC/2013 31/DIC/2014 31/DIC/2013 2014 y 2013 2014 y 2013 2014 y 2013 2014 2013 Año 201 31/DIC/2014 31/DIC/2013 Año 2014 31/DIC/2013 Año 31/DIC/2014 2013 Carlos Paredes Reátegui CORRECCIÒN DE ERRORES SEGÚN NIIF Carlos Paredes Reátegui Errores (NIC 8 - párrafo 5) Errores en operaciones matemáticas Equivocaciones al aplicar políticas contables Equivocaciones al interpretar hechos Fraudes o descuidos AÑO 2014 AÑO 2010 AÑO 2011 AÑO 2012 Cometidos en la preparación de EE.FF de uno o mas ejercicios Que son descubiertos en un ejercicio posterior - 2014 Carlos Paredes Reátegui TRATAMIENTO RETROSPECTIVO Carlos Paredes Reátegui Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo 1. En DICIEMBRE del año 2014 se descubren depreciaciones de activos fijos del área de ventas no registradas por S/. 50,000 que corresponden al año 2013. Año 2013 Gastos no contabilizados por S/. 50,000 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA RESULTADOS ACUMULADOS Partidas afectadas DEPRECIACION ACUMULADA Año 2014 31/DIC/2013 RESULTADOS ACUMULADOS 550,000 800,000 600,000 750,000 50,000 800,000 DEPRECIACION ACUMULADA 550,000 50,000 Carlos Paredes Reátegui 31/DIC/2014 Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Registro contable para corregir el error en el año 2014 según PCGE Código 59 39 Cuentas Resultados Acumulados A Depreciación Amortización y Agotamiento Acumulado Por el ajuste de las depreciaciones constituidas de menos en el ejercicio 2013. (Tratamiento retrospectivo de la NIC 8) Carlos Paredes Reátegui DEBE HABER 50,000 50,000 CIERRE CONTABLE FINANCIERO Recomendaciones a considerar • Determinar y registrar: • • Participaciones corrientes. Aplicar NIC 19 Impuesto a las Ganancias Corriente y Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12. Considerar hechos posteriores. Aplicar NIC 10 Hasta la fecha de autorización de emisión de los estados financieros Carlos Paredes Reátegui Determinación de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el año 2014 CONCEPTO Resultado financiero antes de participaciones e Impuesto a las Ganancias 2014 70,000 Adiciones: Estimación cuentas de cobranza dudosa que no tienen mas 12 meses de antigüedad 70,000 Donaciones a entidades que no cumplen los requisitos exigidos 1,000 Provisión garantía sobre ventas 8,500 Sanción del sector publico Depreciaciones contables 47,000 Utilidad tributaria en venta de IME 3,000 Perdida financiera en venta de IME 2,000 Provisión vacaciones 18,000 Exceso gastos de representación 80,000 SUB TOTAL 229,500 CARLOS PAREDES REATEGUI Determinación de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el año 2014 SUB TOTAL 229,500 Deducciones: Estimación cuentas de cobranza dudosa con mas de 12 meses de antigüedad -100,000 Ganancias en medición de Inversiones Inmobiliarias medidas a valores razonables -80,000 Garantías atendidas -6,500 Anulacion sancion del sector publico -17,000 Depreciaciones tributarias -42,000 Utilidad financiera en venta de IME Vacaciones pagadas -16,000 SUB TOTAL -261,500 BASE IMPONIBLE 38,000 10% Participaciones trabajadores 3,800 30% impuesto a las ganancias 10,260 TOTAL GASTO Y PASIVO CORRIENTE 14,060 CARLOS PAREDES REATEGUI Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente por el año 2014 ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA PARTICIPACIONES POR PAGAR PASIVO GASTO POR PARTICIPACIONES 3,400 400 3,400 400 Impuesto a las ganancias POR PAGAR PASIVO GASTO POR Impuesto a las ganancias 10,260 FECHA CODIGO 31/12/14 62 88 40 41 10,260 CUENTAS Gastos de Personal Impuesto a las ganancias A Tributos y Aportes Por Pagar A Remuneraciones y Participaciones Por Pagar CARLOS PAREDES REATEGUI ELEMENTO GASTO GASTO PASIVO PASIVO DEBE HABER 400 10,260 10,260 400 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36 NIC 36 – Párrafo 1: «El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. • Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. • Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. • En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar». CARLOS PAREDES REATEGUI DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS CARLOS PAREDES REATEGUI NIC - 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36 INDICIOS DE DESVALORIZACIÓN SI/NO Fuentes externas de Información: (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente NO más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso Los activos mantienen su valor y normal. continúan siendo útiles para las actividades mineras. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, NO cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, los que ésta opera, Durante la presente gestión y en o bien en el mercado al que está destinado el activo referentes al entorno legal, la inmediata no se esperan económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al cambios en el ambiente que está destinado el activo. económico que pudieran afectar el valor de los activos. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de NO rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la Las tasas de mercado han bajado tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que significativamente en el último disminuye su importe recuperable en forma significativa año. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización N/A bursátil. Fuentes internas de Información: (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. (g) Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, venta o disposición por otra vía del activo antes de la fecha anteriormente considerada como indefinida. (h) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeño económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. CARLOS PAREDES REATEGUI NO NO NO NO DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36 NIC 36 – Párrafo 59: El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor. NIC 36 – Párrafo 60: La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.». CARLOS PAREDES REATEGUI DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS CARLOS PAREDES REATEGUI NIC - 36 OTROS TEMAS A TENER EN CUENTA DEL EJERCICIO 2014 BASE : NIIF CARLOS PAREDES REATEGUI OTROS TEMAS A TENER EN CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO 2014 BASE : NIIF ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE NIIF - 13 COSTOS DE SITIOS WEB SIC - 32 PROGRAMAS DE FIDELIZACION DE CLIENTES IFRIC -13 CARLOS PAREDES REATEGUI ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE NIIF - 13 CARLOS PAREDES REATEGUI ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE NIIF - 13 CARLOS PAREDES REATEGUI FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 2014 BASE : NIIF BALANCE DE Del LIBRO MAYOR se obtiene el: COMPROBACIÒN MEJORAS ESTADOS FINANCIEROS • No se registran en libros • Sirven para cumplir con las reglas de presentación • Deben constar en papeles de trabajo del contador Carlos Paredes Reátegui CIERRE CONTABLE FINANCIERO Recomendaciones a considerar • Formular y considerar las reclasificaciones necesarias. Compensaciones y agrupaciones. Considerar hechos posteriores. Aplicar NIC 10 Hasta la fecha de autorización de emisión de los estados financieros Carlos Paredes Reátegui CIERRE EJERCICIO 2014 Reclasificaciones de partidas contables sustentadas en NIIF que NO se registran en libros Carlos Paredes Reátegui CIERRE EJERCICIO 2014 BALANCE DE COMPROBACIÒN ASIENTOS DE RECLASIFICACIÒN BASADOS EN ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE SITUACION FINANCERA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Carlos Paredes Reátegui NIC 1 – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos 29. Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Compensación 32. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF. Carlos Paredes Reátegui IMPUESTOS Pregunta: Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un “importante” saldo de crédito fiscal por IGV a su favor : 1. ¿En que partida contable o cuenta estará incluido en el “balance de comprobación”? 2. ¿Con que denominación se debe presentar en el estado de situación financiera? a) b) c) d) e) ¿Otras cuentas por cobrar? ¿Impuestos por cobrar? ¿Cuentas por cobrar diversas? ¿Crédito fiscal por recuperar? ¿Impuestos por recuperar? 3. ¿Cualquier denominación será igual? 4. ¿Sera igual cobrar que por recuperar? Carlos Paredes Reátegui IMPUESTOS • ¿Hemos coincidido en la respuesta? • ¿Por qué se adopta esa denominación? • ¿Alguna NIIF lo establece? Carlos Paredes Reátegui IMPUESTOS Pregunta: Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un “importante” saldo de impuesto a las ganancias corrientes pagados en exceso: 1. ¿En que partida contable o cuenta estará incluido en el balance de comprobación? 2. ¿Con que denominación se debe presentar en el estado de situación financiera? a) b) c) d) e) ¿Otras cuentas por cobrar? ¿Impuestos por cobrar? ¿Cuentas por cobrar diversas? ¿Pagos a cuenta del impuesto a las ganancias? ¿Impuestos por recuperar? 3. ¿Cualquier denominación será igual? 4. ¿Sera igual por cobrar que por recuperar? Carlos Paredes Reátegui IMPUESTOS Carlos Paredes Reátegui IMPUESTOS Pregunta: Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un “importante” saldo de crédito fiscal por IGV a su favor e impuesto a las ganancias corriente pagados en exceso: 1. ¿En que partida contable o cuenta estará incluido en el balance de comprobación? 2. ¿Con que denominación se debe presentar en el estado de situación financiera? a) b) c) d) e) ¿Otras cuentas por cobrar? ¿Impuestos por cobrar? ¿Cuentas por cobrar diversas? ¿Crédito fiscal e impuesto a las ganancias por recuperar? ¿Impuestos por recuperar? 3. ¿Cualquier denominación será igual? 4. ¿Sera igual impuestos por cobrar que impuestos por recuperar? Carlos Paredes Reátegui IMPUESTOS • ¿Hemos coincidido en la respuesta? ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 Y 2013 • ¿Por qué se adopta esa denominación? • ¿Alguna NIIF lo establece? Carlos Paredes Reátegui Pregunta: Para una entidad que los usa: • ¿Maquinaria y Equipo, o • ¿Unidades de transporte? ¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA? Carlos Paredes Reátegui INMUEBLES ¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera? 31/DIC/2014 31/DIC/2013 Será: PROPIEDADES DE INVERSION ¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA? Carlos Paredes Reátegui INMUEBLES ¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera? 31/DIC/2014 31/DIC/2013 Para ser vendido por ser del giro del negocio. NIC 2 PCGE 20, 21, 24, 29 Se mide al costo o VNR el menor Para ser usado por la propia empresa. NIC 16 PCGE 32/33/36/39 PROPIEDADES DE INVERSION Se mide al costo o valor revaluado Carlos Paredes Reátegui INMUEBLES ¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera? 31/DIC/2014 31/DIC/2013 Para ser alquilado a terceros en arrendamiento operativo, o Para ganar plusvalía. NIC 40 PCGE 31 Se mide al costo o valor razonable menos gastos de vender, PROPIEDADES DE INVERSION Carlos Paredes Reátegui INMUEBLES ¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera? 31/DIC/2014 31/DIC/2013 Para ser vendido no siendo del giro del negocio. NIIF 5 PCGE 27 Se mide al importe en libros o valor razonable menos gastos de vender, el menor Carlos Paredes Reátegui NIC 1 – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Activos corrientes: 66. Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Carlos Paredes Reátegui RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION 1. Los sobregiros bancarios en los libros contables están en la cuenta de activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO BALANCE DE COMPROBACION CODIGO 2. DENOMINACION DEBE HABER 120,000 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000 17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000 18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000 19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 200,000 1,400,000 300,000 50,000 280,000 Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo acreedor. Carlos Paredes Reátegui RECLASIFICACIONES ANALISIS DEL SALDO • Caja 10,000 • Fondos Fijos 2,000 • Cuentas Corrientes • Deudoras ( 382,000) 300,000 • Acreedoras ( 682,000) • Depósitos a Plazo 250,000 Saldo al 31/DIC/2014 Carlos Paredes Reátegui ( 120,000) RECLASIFICACIONES ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 1. Deben ser presentados como OBLIGACIONES FINANCIERAS en el pasivo. (NIC 1) 2. FECHA Formular (no registrar) el siguiente asiento contable. CÓDIGO 10 45 CUENTAS Efectivo y equivalentes de efectivo A Obligaciones Financieras Carlos Paredes Reátegui CATEGORIA Activo Pasivo DEBE HABER 682,000 682,000 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION 2. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Los fondos sujetos a restricción están en la cuenta de activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO FECHA CÓDIGO 2. CUENTAS S/C Fondos Sujetos a Restricción 10 A Efectivo y equivalentes de efectivo Carlos Paredes Reátegui Si la restricción es mayor a 12 meses presentarlos en el Activo No Corriente. (NIC 1) ELEMENTO Activo No corriente Activo DEBE HABER 100 100 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION 1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables están en la cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (CLIENTES) BALANCE DE COMPROBACION CODIGO 2. DENOMINACION DEBE HABER 120,000 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000 17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000 18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000 19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 200,000 1,400,000 300,000 50,000 280,000 Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de cobro. Carlos Paredes Reátegui RECLASIFICACIONES ANALISIS DEL SALDO • Facturas y boletas por cobrar • Anticipos recibidos • Letras por cobrar Saldo al 31/DIC/2014 Carlos Paredes Reátegui 1`000,000 ( 400,000) 800,000 1`400,000) RECLASIFICACIONES ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 3. Reclasificarlos y presentarlos como Otras Cuentas por Pagar en el pasivo, o si la partida es importante, presentarlo como Anticipos Recibidos de Clientes. (NIC 1) FECHA CÓDIGO 12 S/C CUENTAS Cuentas por cobrar comerciales Terceros A Anticipos recibidos Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO Activo Pasivo DEBE HABER 400,000 400,000 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 4. La estimación de las Cuentas de Cobranza Dudosa están separadas de su respectiva cuenta. FECHA CÓDIGO 19 S/C S/C 4. Presentarlas en forma neta de su respectiva cuenta del activo. CUENTAS Estimación Cuentas de Cobranza Dudosa A Cuentas por Cobrar Comerciales A Cuentas por Cobrar Diversas Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO Activo DEBE HABER 500 Activo 300 Activo 200 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 5. Las acciones suscritas no pagadas están en CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS del activo. FECHA CÓDIGO 50 52 14 5. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Patrimonio. CUENTAS Capital Social Capital Adicional A Cuentas por Cobrar al Personal, Accionistas y Socios. Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO Patrimonio Activo DEBE HABER 1,000 1,000 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 6. Los Intereses por Devengar están en la cuenta CARGAS DIFERIDAS del activo. FECHA CÓDIGO 46 37 6. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Pasivo. CUENTAS Cuentas por Pagar Diversas A Activo Diferido Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO Pasivo Activo DEBE HABER 150 150 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 7. Los adelantos otorgados a proveedores están con saldo deudor en la cuenta de pasivo PROVEEDORES. FECHA CÓDIGO S/C S/C 42 7. Reclasificarlos al activo según la naturaleza del desembolso. CUENTAS Otras Cuentas por Cobrar INVENTARIOS A Cuentas por pagar comerciales Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO Activo Activo Pasivo DEBE HABER 600 200 800 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION 8. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Las ventas brutas están en la cuenta VENTAS (acreedor) y los descuentos otorgados en la cuenta DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OTORGADAS (deudor). FECHA CÓDIGO 70 73 8. CUENTAS Ventas Si los descuentos no es una partida material netearlo con las ventas brutas. ELEMENTO Ingreso A Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas Carlos Paredes Reátegui Ingreso (valuación) DEBE HABER 50 50 RECLASIFICACIONES BALANCE DE COMPROBACION 9. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Los ingreso por las ventas de IME están en la cuenta OTROS INGRESOS DE GESTION y su costo en la cuenta OTROS GASTOS DE GESTION FECHA CÓDIGO 75 65 S/C 9. CUENTAS Otros Ingresos de Gestión A Otros Gastos de Gestión A Utilidad en Venta de IME Carlos Paredes Reátegui Deben netearse y presentarse en resultado neto. (utilidad o perdida) ELEMENTO Ingreso Gasto Ingreso DEBE HABER 400 320 80 CIERRE EJERCICIO 2014 Aplicación de NIIF y PCGE Carlos Paredes Reátegui RECLASIFICACIONES: EXCEDENTE DE REVALUACION BALANCE DE COMPROBACION ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 10. El excedente de revaluación del ejercicio estará en la cuenta EXCEDENTE DE REVALUACION del PATRIMONIO. FECHA CÓDIGO 57 S/C 10. Debe mantenerse en dicha cuenta pero además debe incluirse y presentarse como OTROS RESULTADOS INTEGRALES CUENTAS Excedente de Revaluación A Otros Resultados Integrales (Excedente de Revaluación) Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO Ingreso/Pat Ingreso DEBE HABER 400 400 ESTADOS FINANCIEROS Carlos Paredes Reategui ¿Sobre que base se preparan los estados financieros? OTRAS DENOMINACIONES ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO • Balance General. • Estado de Activos, Pasivos y Patrimonio. BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN • DEVENGADO • Estado de Desempeño Financiero. • Estado de Ingresos y Gastos. • DEVENGADO • Estado de Capital Contable. • DEVENGADO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO • EFECTIVO Carlos Paredes Reátegui ESTADO SEPARADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre del 2013 y 2012 y 1 de enero del 2012 2013 Carlos Paredes Reátegui 2012 Del 2012 2013 Carlos Paredes Reátegui 2012 Del 2012 ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL Carlos Paredes Reátegui ESTADO SEPARADO DE RESULTADOS Por los años terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012 2013 Carlos Paredes Reátegui 2012 ESTADO SEPARADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por los años terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012 2013 Carlos Paredes Reátegui 2012 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Carlos Paredes Reátegui ESTADO SEPARADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por los años terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012 2012 2012 2013 Carlos Paredes Reátegui ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Carlos Paredes Reátegui ESTADO SEPARADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por los años terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012 2013 Carlos Paredes Reátegui 2012 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui Carlos Paredes Reátegui CARLOS PAREDES REATEGUI [email protected]
