En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. Nº 149
ANT.: Solicita emisión de giro por impuesto
a donación.
Cont.: XXXX, RUT pppp.
PROVIDENCIA, 30 Mayo 2013
DE: SR.
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL XV DIRECCION REGIONAL S.I.I.,
SANTIAGO ORIENTE.
A: SRTA. ZZZZZ, en representación de
XXXX
yyyyyy, Las Condes.
1.- En relación a la presentación efectuada por Ud. ante esta Dirección Regional, en la cual
solicita emisión de giro por impuesto a donación, aplicando la facultad contenida en el Art. 63 de
la Ley N° 16.271 sobre Impuesto de Herencias y Donaciones, en tanto el Servicio compruebe que
los actos y circunstancias tuvieron por objeto un anticipo a cuenta de la herencia, lo que se
cumpliría en su caso por cuanto el abuelo del contribuyente, deseó dejarle en vida parte de su
patrimonio a su nieto XXXX, liquidando algunos de sus bienes para financiar la compra de un
departamento a nombre de su nieto, lo que gatilló que este tuviera que acreditar ante el Servicio el
origen de los fondos para el financiamiento de la inversión que aparece a su nombre.
Como fundamento de su solicitud señala que, con fecha 09.06.2011, su representado firma
escritura pública de compraventa por la adquisición de un departamento con un valor de 4.572 UF,
pagado al contado y en dinero efectivo, señalándose expresamente en la escritura que la parte
compradora es “don TTTT, Cédula Nacional de Identidad N° pppp, abuelo de mi representado a
quien la MMMMl S.A. vende, cede y transfiere a don TTTT, quien compra, acepta y adquiere para
don XXXX el inmueble ubicado en la comuna de Las Condes.”. Añade que los fondos para la
referida compra provienen de su abuelo, don TTTT y no de su representado, tal como lo indica la
escritura de compraventa, y cuyos flujos de dinero están acreditados en cuanto a su origen y
disponibilidad por parte del Sr. TTTT.
Asimismo, señala que se consultó al Servicio sobre la posibilidad de tramitar la insinuación de
donación, pero que es imposible llevar a cabo dicho trámite en la práctica pues debió haberse
realizado antes de efectuada la compra del bien raíz por parte de don TTTT, por lo cual insiste en
que los fondos con que se financió la compra del inmueble corresponden a dineros propios del Sr.
TTTT y no de su representado, y que, el Sr. TTTT, por su avanzada edad, su precario estado de
salud, decidió que una manera rápida de dejarles patrimonio a sus nietos sería donarles los
inmuebles mediante escritura pública de compraventa, ignorando que dicho trámite debía
someterse a un trámite judicial de insinuación, por constituir un adelanto de herencia.
De acuerdo a los fundamentos de su consulta, puedo manifestar a Ud. lo siguiente:
2.- Conforme a la normativa del Código Civil, artículos 1.386 y siguientes, la donación entre vivos
es un acto por el cual una persona transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes
a otra persona, que la acepta, señalando el art. 1401 del mismo cuerpo legal, que la donación
entre vivos que no se insinuare, sólo tendrá efectos hasta el valor de dos centavos y será nula en
el exceso; agregando que debe entenderse por insinuación la autorización del juez competente,
solicitada por el donante o donatario, autorizando el juez las donaciones que no contravengan
ninguna disposición legal.
Por su parte, el Código de Procedimiento Civil, arts. 889 y 890 establece el procedimiento a que
debe sujetarse el procedimiento de Insinuación de Donaciones.
3.- Asimismo, cabe señalar que otros cuerpos legales eximen expresamente del trámite de
insinuación de donación a ciertas donaciones que se efectúen al amparo de leyes especiales,
como las donaciones con fines sociales, políticos, culturales, etc., las cuales fijan requisitos
especiales para su validez y para que puedan surtir los efectos tributarios que la ley especial les
asigna.
4.- Tratándose de una donación que no se encuentra liberada expresamente del trámite judicial de
insinuación de donación, para los efectos del giro del impuesto respectivo, debe sujetarse a las
instrucciones contenidas en la Circular N° 19, de 2004, respecto a la determinación y pago del
impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, en la cual se establece que,
en el caso de las donaciones, el impuesto se aplica sobre el monto de la donación, siendo
obligado a su pago el donatario y que el impuesto debe ser declarado y pagado por este, antes
que el Tribunal autorice la donación, o bien, en el caso que el trámite de la insinuación no se
requiera, dentro del mes siguiente a aquél en que se perfeccione el contrato, debiendo
presentarse la declaración del impuesto ante la Unidad del Servicio cuya jurisdicción corresponda
al domicilio del donante, y que a ella deberá acompañarse una copia de la solicitud de autorización
judicial para la insinuación que deba insinuarse, o copia del respectivo contrato, en caso de que
dicho trámite no proceda.
5.- Por su parte, el art. 63 de la Ley N° 16.271, sobre Impuesto de Herencias y Donaciones,
establece que el Servicio “podrá investigar si las obligaciones impuestas a las partes por cualquier
contrato son efectivas, si realmente dichas obligaciones se han cumplido o si lo que una parte da
en virtud de un contrato oneroso guarda proporción con el precio corriente en plaza, a la fecha del
contrato, de lo que recibe en cambio. Si el Servicio comprobare que dichas obligaciones no son
efectivas o no se han cumplido realmente, o lo que una de las partes da en virtud de un contrato
oneroso es notoriamente desproporcionado al precio corriente en plaza de lo que recibe en
cambio, y dichos actos y circunstancias hubieren tenido por objeto encubrir una donación y
anticipo a cuenta de herencia, liquidará y girará el impuesto que corresponda.
Servirá de antecedente suficiente para el ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso anterior,
la comprobación de que no se ha incorporado realmente al patrimonio de un contratante la
cantidad de dinero que declara haber recibido, en los casos de contratos celebrados entre
personas de las cuales una o varias serán herederos ab-intestato de la otra u otras.
La liquidación del impuesto conforme a este artículo no importará un pronunciamiento sobre la
calificación jurídica del respectivo contrato para otros efectos que no sean los tributarios.”
6.- De los antecedentes expuestos en su presentación, no se desprende que los hechos descritos
constituyan algunas de las hipótesis que la norma legal citada considera, ni que el objetivo de ellos
haya sido encubrir una donación, con un ánimo de ocultar o evitar las consecuencias que de ella
se derivarían; ni tampoco que la compraventa se haya celebrado como un anticipo de herencia,
toda vez que no se aprecia que el Sr. XXXX, en su calidad de nieto del Sr. TTTT, a menos que
opere la institución de la representación, pueda tener la calidad de heredero ab-intestato de este
último.
Por otra parte, debe tenerse presente que el art. 63 que se ha transcrito en el numeral anterior,
está inserto dentro del Capítulo I, del Libro II de la Ley de Herencias, denominado “De las
infracciones a la presente ley y de sus sanciones”, constituyendo en definitiva una prerrogativa del
Servicio el investigar, en las situaciones que la norma establece y de acuerdo a lo preceptuado en
el art. 64 de la misma Ley, si se han vulnerado las disposiciones de la mencionada Ley, para lo
cual el Servicio debe sujetarse al procedimiento establecido en la Circular N° 8, de 2010, que
imparte instrucciones sobre el proceso de recopilación de antecedentes en casos de posibles
delitos tributarios.
7.- Consiguientemente, no corresponde asumir que los hechos que Ud. refiere hayan constituido
una donación, en los términos que estipula el Código Civil, por cuanto en el año 2011 debió
haberse cumplido con las solemnidades que allí se establecen para que la donación tuviera
existencia y validez jurídica, no siendo posible que con el solo fin de acreditar un acto jurídico ante
un proceso de justificación de inversiones iniciado por este Servicio, se proceda al giro del
impuesto solicitado en un caso en que no se cumple con los requisitos que la ley e instrucciones
del Servicio han establecido.
Se hace presente que las instrucciones e interpretaciones administrativas emitidas sobre el
tema en referencia, puede ser consultado en www.sii.cl, en especial, las Circulares N° 19, de
08.04.2004, referida a la materia en consulta.
Saluda atte. a Ud.
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
XV DIRECCION REGIONAL SII