recuperacion del iva devengado en las ventas a clientes a

RECUPERACION DEL IVA DEVENGADO EN LAS VENTAS A CLIENTES A
MOROSOS.
El artículo 80 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido y en el
artículo 24 del R.D 1624/1992, así como en la Ley 66/1997, se desarrolla el
procedimiento por el que los sujetos pasivos pueden recuperar el IVA
correspondiente a ventas a clientes morosos.
La Agencia Tributaria permite que el sujeto pasivo modifique la base imponible de
IVA, correspondiente a aquellas facturas que resultaron no cobradas, minorando
las bases imponibles devengadas a través de la siguiente declaración de IVA, y de
esta forma recuperar aquellas cuotas de IVA repercutido que ingresadas en el
Tesoro, no se han cobrado a los clientes.
Entre las situaciones en las que cabe modificar la base imponible destacan las dos
siguientes, donde se podrá ejercer este derecho:
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Cliente que impaga las facturas, las cuales son reclamadas judicialmente.
Cliente que impaga las facturas y se encuentran en situación de concurso de
acreedores (antigua suspensión de pagos o quiebra).
1. (art. 80.3 L.I.V.A.) CONCURSO DE ACREEDORES
La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones no
haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con
posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de
concurso. Los requisitos para este supuesto son:
- La falta de pago del principal y de las cuotas del impuesto: Si el cliente hubiese
satisfecho solo el precio de la factura, se entiende que en dicha cantidad está
incluido el impuesto.
- Que exista providencia judicial de admisión a trámite del concurso de acreedores
con posterioridad al devengo de la operación.
- Que las modificaciones en la Base imponible tenga lugar en el plazo de un mes a
contar desde la última de las publicaciones acordadas en el auto. nota: (La última
publicación de la declaración del concurso se anunciará en el Boletín Oficial del Estado y en un diario de los de
mayor difusión en la provincia donde el deudor tenga el centro de sus principales intereses, así como en uno de
los de mayor difusión en la provincia donde radique su domicilio).
- Que se comunique a la Administración tributaria la modificación en el mes
siguiente a la expedición de la factura de rectificación, la modificación de la B.I.
practicada, haciendo constar que se cumplen los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto, para que aquélla pueda tener lugar y acompañar su comunicación
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Con los documentos acreditativos (facturas impagadas, facturas rectificativas de
modificación de la BI, y copia de la providencia de admisión a trámite del auto de
concurso).
Notas: Solo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas
expresadas en la Ley Concursal (art 176.1 1º,3,º5º) el acreedor que hubiese
modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la
emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa
en la que se repercuta la cuota correspondiente.
2. Créditos impagados por los clientes (art. 80.4 L.I.V.A.)
La base imponible podrá reducirse cuando los créditos correspondientes a las
cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente
incobrables. Para que dicho crédito se considere total o parcialmente incobrable
debe reunir las siguientes condiciones:
- Que hayan transcurrido dos años desde el devengo del Impuesto Repercutido sin
que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
- Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos
para el impuesto.
- Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al
deudor.
- Que la modificación se realice en el plazo de tres meses siguientes a la
finalización del plazo de dos años anteriormente señalado.
- Que se comunique a la Administración tributaria la modificación en el mes
siguiente a la expedición de la factura de rectificación , la modificación de la B.I.
practicada, haciendo constar que se cumplen los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto, para que aquélla pueda tener lugar y acompañar su comunicación
con los documentos acreditativos (facturas rectificativas, reclamación judicial al
deudor).
Notas: Una vez practicada la reducción, esta no se volverá a modificar al alza
aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestación.
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Los actos de conciliación tienen la consideración de reclamación judicial a efectos
de ejecutar la modificación de la B.I.
El protesto de letras no se considera reclamación judicial, por lo que mediante
esta acción no se procederá a la modificación de la B.I.
El desistimiento por parte de la demandante supone la finalización del proceso
antes de que llegue a su fin por lo que la modificación de la base deja de ser
valida. Esto implica que se exige el seguimiento de la acción civil necesaria para el
cobro de la deuda.
Además hay que tener en cuenta que en ambos casos, no procederá la
modificación de la Base Imponible en los casos siguientes:
a) Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.
b) Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía
Reciproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la
parte afianzada o asegurada.
c) Créditos adeudados o afianzados por entes públicos.
d) Los existentes entre personas o entidades vinculadas.
Tampoco procede la modificación de la B.I. cuando el destinatario de las
Operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto, ni en
Canarias, Ceuta o Melilla.
En los supuestos de pago parcial anteriores a la modificación, se entenderá que el
impuesto está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que
la parte de contraprestación satisfecha.
La rectificación de las deducciones del destinatario de las operaciones,
determinará el nacimiento del correspondiente crédito a favor de la Hacienda
Pública. Es decir, el destinatario de la operación, que habrá deducido como cuota
soportada en sus declaraciones liquidaciones el impuesto no pagado deberá
cuando se produzca la modificación de la base imponible por estas causas,
rectificar aquellas deducciones practicadas e ingresar las cuantías inicialmente
deducidas.
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