Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

NOTA SOBRE LA DISSOLUCIO DE LES SCP.
Barcelona, 13 de juny de 2016.
Benvolguts associats/ades
El proper 30 de juny del present finalitza el termini per optar pel règim transitori de
dissolució de les SCP establert en l'última reforma del règim fiscal d'aquestes entitats
en atribució de rendes.
Farem un petit recordatori de l'actual situació a fi d'assessorar correctament als
nostres clients davant la decisió que se'ns planteja en aquests escassos dies que ens
queden en plena campanya de renda.
A) COMUNITATS DE BÉNS.
Les reiterades consultes de la DGT han deixat molt clar que no estan afectades per la
nova regulació i per tant seguiran subjectes al règim d'atribució de rendes com fins ara
i amb les seves obligacions fiscals intactes. Tampoc varia el règim de l'IVA pel qual
vinguessin tributant.
B) SOCIETATS CIVILS PROFESSIONALS ACOLLIMENTS A la LLEI DE
SOCIETATS PROFESSIONALS.
En aquest supòsit no hi ha cap dubte, segueixen tributant pel règim d'atribució de
rendes com fins ara i no sofreixen cap modificació sobre aquest tema.
C)
SOCIETATS CIVILS AMB ACTIVITAT PROFESSIONAL PERÒ SENSE
ESTAR ACOLLIDES A LA LLEI DE SOCIETATS PROFESSIONALS.
En aquest supòsit, i de forma incomprensible, la DGT ha tornat a generar un nou i
important embolic, ja que en aquests supòsits ho considera activitat mercantil i per tant
es veuen plenament afectades pel canvi de règim. Per tant han de tributar per l'impost
de societats i aquestes societats poden acollir-se al règim transitori de dissolució.
D)
SOCIETATS CIVILS AMB ACTIVITAT MERCANTIL.
Igual que en el supòsit anterior, són plenament afectades pel nou règim de tributació
per l'impost de societats. A més també té una important afectació en el règim de l'IVA,
ja que estan subjectes al règim general de l'IVA i per tant no poden tributar pel règim
simplificat ni estar acollides al règim general del recàrrec d'equivalència.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
E)
SOCIETATS CIVILS QUE OPTIN A LA SEVA DISSOLUCIÓ.
En aquest supòsit s'aplica el règim transitori i per tant i fins a l'acord de dissolució,
tributen com venien fent pel règim d'atribució de rendes.
Es recomana que solament s'acullin a aquest règim transitori aquelles SCP que
realment es vagin a dissoldre i liquidar, ja que en cas contrari, és a dir, que finalment
no es liquidés i dissolgués, hauríem de rectificar totes les autoliquidacions
presentades, tornant a presentar les liquidacions correctament des del primer trimestre
com si la SCP fos subjecte de l'impost de societats i sol·licitant la rectificació de les
autoliquidacions mal presentades i les eventuals devolucions per ingressos indeguts si
els hi hagués.
En aquests casos, acordada per l'entitat la seva dissolució i liquidació es continuarà
aplicant el règim d'atribució de rendes fins a la liquidació sense que la societat civil
arribi a adquirir la consideració de contribuent de l'Impost de societats. L'acord de
dissolució amb liquidació ha d'adoptar-se en el primer semestre de 2016 i la societat
s'extingirà en el termini de 6 mesos des que s'adopti l'acord.
Tractament fiscal de la liquidació:
•
Exempció del ITP I AJD.
•
No es reportarà l'Impost IVTNU en ocasió de les adjudicacions als socis
d'immobles de naturalesa urbana. En la posterior transmissió s'entendrà que aquests
van ser adquirits en la data en què ho van ser per la societat que s'extingeixi.
•
En l'IRPF, IS i el IRNR dels socis només es tributarà al moment de la liquidació
quan es percebi diners o crèdits, en un altre cas es difereix la tributació al moment en
què es transmetin els altres elements que hagin estat adjudicats al soci. Així:
V. adquisició + V. titularitat + deutes adjudicats – crèdits i diners adjudicats = Resultat
Resultat < 0 El seu import serà guany patrimonial o renda i la resta d'elements
adjudicats que no són crèdits ni diners, tindran valor d'adquisició 0.
Resultat = 0 No hi ha guany ni pèrdua patrimonial, ni si escau renda. A més la resta
d'elements adjudicats que no són crèdits ni diners, tindran valor d'adquisició 0.
Resultat > 0 No hi ha guany ni pèrdua patrimonial, ni si escau renda, i el resultat
positiu es distribuirà entre la resta d'elements adjudicats, no crèdits ni diners, en
funció del valor de mercat que resulti del balanç final de liquidació de la societat que
s'extingeix.
En la posterior transmissió s'entendrà que aquests van ser adquirits en la data en què
ho van ser per la societat que s'extingeixi.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Si no s'acordés la dissolució i liquidació o no es complissin els terminis, la societat civil
tindrà la consideració de contribuent de l'Impost de societats des d'1 de gener de 2016
i no resultarà d'aplicació el citat règim d'atribució de rendes.
F)
TRANSFORMACIÓ DE LA SCP EN SL SENSE LIQUIDACIÓ PRÈVIA.
Aquest acord es pot adoptar en qualsevol moment. Com no hi ha liquidació prèvia, la
SCP (excepte les excloses de tributar pel IS) ja vindran tributant per com a subjectes
passius del IS des d'1 de gener de 2016.
És una opció molt aconsellable si es vol continuar amb la societat i no dissoldre-la ni
liquidar-la. D'aquesta manera els socis veurien limitada la seva responsabilitat que
deixaria de ser universal com fins ara. (Una altra qüestió és l'eventual responsabilitat
de l'administrador).
La transformació d'una societat civil en una societat de responsabilitat limitada és un
acte senzill i econòmic, no subjecte per Operacions Societàries i exempt per Actes
Jurídics Documentats. Cal atorgar una escriptura de transformació davant Notari.
Requerirà acord unànime dels socis. No obstant això, no existeix problema si algun
dels socis decideix separar-se de la societat perquè els altres continuïn amb l'acord de
transformació ja que la Llei preveu mecanismes en tal sentit.
Requerirà també la redacció d'uns estatuts socials que continguin els requisits
necessaris per al tipus de societat escollit.
Quant al capital social serà el valor real de la pròpia societat civil, sense perjudici
d'aportacions complementàries en cas que no s'aconseguís el capital social mínim.
.
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE LA DISOLUCION DE LAS SCP.
Barcelona, 13 de junio de 2016.
Apreciados compañeros/as
El próximo 30 de junio del presente finaliza el plazo para optar por el régimen
transitorio de disolución de las SCP establecido en la última reforma del régimen fiscal
de estas entidades en atribución de rentas.
Haremos un pequeño recordatorio de la actual situación a fin de asesorar
correctamente a nuestros clientes ante la decisión que se nos plantea en estos
escasos días que nos quedan en plena campaña de renta.
A) COMUNIDADES DE BIENES.
Las reiteradas consultas de la DGT han dejado muy claro que no están afectadas por
la nueva regulación y por tanto seguirán sujetas al régimen de atribución de rentas
como hasta ahora y con sus obligaciones fiscales intactas. Tampoco varía el régimen
del IVA por el que vinieran tributando.
B) SOCIEDADES CIVILES PROFESIONALES ACOGIDAS A LA LEY DE
SOCIEDADES PROFESIONALES.
En este supuesto no hay ninguna duda, siguen tributando por el régimen de atribución
de rentas como hasta ahora y no sufren ninguna modificación al respecto.
C) SOCIEDADES CIVILES CON ACTIVIDAD PROFESIONAL
PERO SIN
ESTAR ACOGIDAS A LA LEY DE SOCIEDADES PROFESIONALES.
En este supuesto, y de forma incomprensible, la DGT ha vuelto a generar un nuevo y
tremendo lio, ya que en estos supuestos lo considera actividad mercantil y por tanto se
ven plenamente afectadas por el cambio de régimen. Por consiguiente deben tributar
por el impuesto de sociedades. Por tanto estas sociedades pueden acogerse al
régimen transitorio de disolución.
D) SOCIEDADES CIVILES CON ACTIVIDAD MERCANTIL.
Igual que en el supuesto anterior, son plenamente afectadas por el nuevo régimen de
tributación por el impuesto de sociedades. Además también tiene una importante
afectación en el régimen del IVA, puesto que están sujetas al régimen general del IVA
y por tanto no pueden tributar por el régimen simplificado ni estar acogidas al régimen
general del recargo de equivalencia.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
E) SOCIEDADES CIVILES QUE OPTEN A SU DISOLUCION.
En este supuesto se aplica el régimen transitorio y por tanto y hasta el acuerdo de
disolución, tributan como venían haciendo por el régimen de atribución de rentas.
Se recomienda que solo se acojan a este régimen transitorio aquellas SCP que
realmente se vayan a disolver y liquidar, ya que en caso contrario, es decir, que
finalmente no se liquidara y disolviera, deberíamos rectificar todas las
autoliquidaciones presentadas, volviendo a presentar las liquidaciones correctamente
desde el primer trimestre como si la SCP fuera sujeto del impuesto de sociedades y
solicitando la rectificación de las autoliquidaciones mal presentadas y las eventuales
devoluciones por ingresos indebidos si los hubiere.
En estos casos, acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará
aplicando el régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad
civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades. El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer
semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se
adopte el acuerdo.
Tratamiento fiscal de la liquidación:
•
Exención del ITP Y AJD.
•
No se devengará el Impuesto IVTNU con ocasión de las adjudicaciones a los
socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisión se
entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la
sociedad que se extinga.
•
En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la
liquidación cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la
tributación al momento en que se transmitan los demás elementos que hayan
sido adjudicados al socio. Así:
V. adquisición + V. titularidad + deudas adjudicadas – créditos y dinero adjudicados
= Resultado
Resultado < 0 Su importe será ganancia patrimonial o renta y el resto de elementos
adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de adquisición 0.
Resultado = 0 No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta. Además
el resto de elementos adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de
adquisición 0.
Resultado > 0 No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta, y el
resultado positivo se distribuirá entre el resto de elementos adjudicados, no créditos ni
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
dinero, en función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de
la sociedad que se extingue.
En la posterior transmisión se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en
que lo fueron por la sociedad que se extinga.
Si no se acordara la disolución y liquidación o no se cumplieran los plazos, la sociedad
civil tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades desde 1
de enero de 2016 y no resultará de aplicación el citado régimen de atribución de
rentas.
F) TRANSFORMACION DE LA SCP EN SL SIN LIQUIDACION PREVIA.
Este acuerdo se puede adoptar en cualquier momento. Como no hay liquidación
previa, la SCP (salvo las excluidas de tributar por el IS) ya vendrán tributando por
como sujetos pasivos del IS desde 1 de enero de 2016.
Es una opción muy aconsejable si se quiere continuar con la sociedad y no disolverla
ni liquidarla. De este modo los socios verían limitada su responsabilidad que dejaría de
ser universal como hasta ahora. (Otra cuestión es la eventual responsabilidad del
administrador).
La transformación de una sociedad civil en una sociedad de responsabilidad limitada
es un acto sencillo y económico, no sujeto por Operaciones Societarias y exento por
Actos Jurídicos Documentados. Es preciso otorgar una escritura de transformación
ante Notario.
Requerirá acuerdo unánime de los socios. No obstante, no existe problema si
alguno de los socios decide separarse de la sociedad para que los demás continúen
con el acuerdo de transformación ya que la Ley prevé mecanismos en tal sentido.
Requerirá también la redacción de unos estatutos sociales que contengan los
requisitos necesarios para el tipo de sociedad elegido.
En cuanto al capital social será el valor real de la propia sociedad civil, sin perjuicio de
aportaciones complementarias en caso de que no se alcanzare el capital social
mínimo.
Para cualquier duda o aclaración pueden contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals