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NOTA SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DE 2016 I LES SOCIETATS CIVILS
PRIVADES I COMUNITATS DE BÉNS.
Barcelona, 4 d'abril de 2016.
Benvolguts associats/ades
Durant aquest mes d'abril s'ha de presentar el primer trimestre de 2016, el primer que
afecta al nou règim establert per a les societats civils privades (d'ara endavant SCP) i
les comunitats de bens (CB).
És per això que hem elaborat aquesta petita guia en funció dels actuals criteris
establerts per la Direcció general de Tributs (d'ara endavant DGT) per saber com
podem realitzar la presentació amb els menors problemes possibles.
A) COMUNITATS DE BENS.
Les reiterades consultes de la DGT han deixat molt clar que no estan afectades per la
nova regulació i per tant seguiran subjectes al règim d'atribució de rendes com fins ara
i amb les seves obligacions fiscals intactes. Tampoc varia el règim de l'IVA pel qual
vinguessin tributant.
És una solució que entenem pot generar en el futur problemes amb els òrgans
d'Inspecció, ja que no s'entén que, per exemple, un bar que estigui en el règim de
mòduls, tributi en l'impost de societats per ser SCP i en l'estimació objectiva per ser
CB, sent activitats idèntiques.
La Inspecció pot suggerir que en el fons la CB és en realitat una SCP mal classificada i
crear-nos un bon problema. No obstant això, sempre és millor tributar sota el paraigua
d'una consulta vinculant de la DGT (d'entrada ens estalviem una hipotètica sanció).
S'aconsella que en aquests supòsits el client tingui ben controlats i documentats les
despeses i els ingressos per si això succeís i ens obliguessin a tributar pel règim de
l'impost de societats
.
B) SOCIETATS CIVILS PROFESSIONALS ACOLLIDES A LA LLEI DE SOCIETATS
PROFESSIONALS.
En aquest supòsit no hi ha cap dubte, segueixen tributant pel règim d'atribució de
rendes com fins ara i no sofreixen cap modificació sobre aquest tema.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
C) SOCIETATS CIVILS AMB ACTIVITAT PROFESSIONAL PERÒ SENSE ESTAR
ACOLLIDES A LA LLEI DE SOCIETATS PROFESSIONALS.
En aquest supòsit, i de forma incomprensible, la DGT ha tornat a generar un nou i
enorme embolic, ja que en aquests supòsits ho considera activitat mercantil i per tant
es veuen plenament afectades pel canvi de règim. Per tant han de tributar per l'impost
de societats.
En aquest supòsit hem de tenir molt cura amb la retribució que percebin els socis,
doncs són plenament aplicables els criteris per a la retribució dels socis i
administradors de societats mercantils. Com és de suposar que el soci i la societat
tindran la mateixa activitat professional, el soci, a priori, no podrà tenir nòmina, sinó
que haurà d'emetre una factura a la societat pels seus serveis a la SCP. En funció que
disposi o no de mitjans propis, haurà de tributar el soci per IVA o estarà exempt .
No obstant l'anterior, el dubte que se suscita és que si la DGT no ho considera activitat
professional, per pura lògica el soci hauria de tenir una nòmina, ja que la SCP no
compliria amb el requisit de tenir una activitat professional igual a la realitzada pel soci.
No ens atrevim a aconsellar quina de les dues solucions és la correcta, doncs
existeixen arguments molt sòlids a favor d'una o una altra.
La solució idònia seria plantejar una consulta vinculant sobre aquest tema.
D) SOCIETATS CIVILS AMB ACTIVITAT MERCANTIL.
Igual que en el supòsit anterior, són plenament afectades pel nou règim de tributació
per l'impost de societats. A més també té una important afectació en el règim de l'IVA,
ja que estan subjectes al règim general de l'IVA i per tant no poden tributar pel règim
simplificat ni estar acollides al règim general del recàrrec d'equivalència. Per tant,
hauran de presentar el model de l'IVA subjecte al règim general.
Respecte a la retribució dels socis, entenem que en aquest supòsit la retribució ha de
ser via nòmines (per tant els socis no haurien de presentar cap model, ni 303 ni 130).
E) SOCIETATS CIVILS AFECTADES PEL NOU REGIMEN QUE OPTIN A LA SEVA
DISSOLUCIÓ.
En aquest supòsit s'aplica el règim transitori i per tant i fins a l'acord de dissolució,
tributen com venien fent pel règim d'atribució de rendes. Per tant haurem de presentar
el trimestre tal com veníem fent.
Es recomana que solament s'acullin a aquest règim transitori aquelles SCP que
realment es vagin a dissoldre i liquidar, ja que en cas contrari, és a dir, que finalment
no es liquidés i dissolgués, hauríem de rectificar totes les autoliquidacions
presentades, tornant a presentar les liquidacions correctament des del primer trimestre
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
com si la SCP fos subjecte de l'impost de societats i sol·licitant la rectificació de les
autoliquidacions mal presentades i les eventuals devolucions per ingressos indeguts si
els hi hagués.
En tots els casos, la resta d'obligacions fiscals es manté: models 115, 111, 349, etc.
És possible que s'hagi de cursar l'alta en el model 111 si s'abonen nòmines als socis i
no existia aquesta obligació fiscal.
Com veiem el panorama segueix sent bastant confús, sobretot per les evidents
discriminacions fiscals que existeixen en alguns supòsits ja comentats pel que és
previsible que en el futur existeixin novetats sobre aquest tema.
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DE 2016 Y LAS SOCIEDADES
CIVILES PRIVADAS Y COMUNIDADES DE BIENES
Barcelona, 4 de abril de 2016,
Apreciados compañeros/as
Durante este mes de abril se debe presentar el primer trimestre de 2016, el primero
que afecta al nuevo régimen establecido para las sociedades civiles privadas (en
adelante SCP) y las comunidades de bienes (CB).
Es por ello que hemos elaborado esta pequeña guía en función de los actuales
criterios establecidos por la Dirección General de Tributos (en adelante DGT) para
saber cómo podemos realizar la presentación con los menores problemas posibles.
A) COMUNIDADES DE BIENES.
Las reiteradas consultas de la DGT han dejado muy claro que no están afectadas por
la nueva regulación y por tanto seguirán sujetas al régimen de atribución de rentas
como hasta ahora y con sus obligaciones fiscales intactas. Tampoco varía el régimen
del IVA por el que vinieran tributando.
Es una solución que entendemos puede generar en el futuro problemas con los
órganos de Inspección, ya que no se entiende que, por ejemplo, un bar que esté en el
régimen de módulos, tribute en el impuesto de sociedades por ser SCP y en la
estimación objetiva por ser CB, siendo actividades idénticas. La Inspección puede
sugerir que en el fondo la CB es en realidad una SCP mal clasificada y crearnos un
buen problema. No obstante, siempre es mejor tributar bajo el paraguas de una
consulta vinculante de la DGT (de entrada nos ahorramos una hipotética sanción). Se
aconseja que en estos supuestos el cliente tenga bien controlados y documentados los
gastos y los ingresos por si ello sucediera y nos obligaran a tributar por el régimen del
impuesto de sociedades.
B) SOCIEDADES CIVILES PROFESIONALES ACOGIDAS A LA LEY DE
SOCIEDADES PROFESIONALES.
En este supuesto no hay ninguna duda, siguen tributando por el régimen de atribución
de rentas como hasta ahora y no sufren ninguna modificación al respecto.
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C) SOCIEDADES CIVILES CON ACTIVIDAD PROFESIONAL
PERO SIN
ESTAR ACOGIDAS A LA LEY DE SOCIEDADES PROFESIONALES.
En este supuesto, y de forma incomprensible, la DGT ha vuelto a generar un nuevo y
tremendo lio, ya que en estos supuestos lo considera actividad mercantil y por tanto se
ven plenamente afectadas por el cambio de régimen. Por consiguiente deben tributar
por el impuesto de sociedades.
En este supuesto mucho cuidado con la retribución que perciban los socios, pues son
plenamente aplicables los criterios para la retribución de los socios y administradores
de sociedades mercantiles. Como es de suponer que el socio y la sociedad tendrán la
misma actividad profesional, el socio, a priori, no podrá tener nómina, sino que deberá
emitir una factura a la sociedad por sus servicios a la SCP. En función de que
disponga o no de medios propios, deberá tributar el socio por IVA o estará exento.
No obstante lo anterior, la duda que se suscita es que si la DGT no lo considera
actividad profesional, por pura lógica el socio debería tener una nómina, ya que la
SCP no cumpliría con el requisito de tener una actividad profesional igual a la
realizada por el socio.
No nos atrevemos a aconsejar cual delas dos soluciones es la correcta, pues existen
argumentos muy sólidos a favor de una u otra.
La solución idónea sería plantear una consulta vinculante al respecto.
D) SOCIEDADES CIVILES CON ACTIVIDAD MERCANTIL.
Igual que en el supuesto anterior, son plenamente afectadas por el nuevo régimen de
tributación por el impuesto de sociedades. Además también tiene una importante
afectación en el régimen del IVA, puesto que están sujetas al régimen general del IVA
y por tanto no pueden tributar por el régimen simplificado ni estar acogidas al régimen
general del recargo de equivalencia. Por tanto, deberán presentar el modelo del IVA
sujeto al régimen general.
Respecto a la retribución de los socios, entendemos que en este supuesto la
retribución debe ser vía nóminas (por tanto los socios no deberían presentar modelo
alguno ni 303 ni 130).
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E) SOCIEDADES CIVILES AFECTADAS POR EL NUEVO REGIMEN QUE
OPTEN A SU DISOLUCION.
En este supuesto se aplica el régimen transitorio y por tanto y hasta el acuerdo de
disolución, tributan como venían haciendo por el régimen de atribución de rentas. Por
tanto deberemos presentar el trimestre tal como veníamos haciendo.
Se recomienda que solo se acojan a este régimen transitorio aquellas SCP que
realmente se vayan a disolver y liquidar, ya que en caso contrario, es decir, que
finalmente no se liquidara y disolviera, deberíamos rectificar todas las
autoliquidaciones presentadas, volviendo a presentar las liquidaciones correctamente
desde el primer trimestre como si la SCP fuera sujeto del impuesto de sociedades y
solicitando la rectificación de las autoliquidaciones mal presentadas y las eventuales
devoluciones por ingresos indebidos si los hubiere.
En todos los casos, el resto de obligaciones fiscales se mantiene: modelos 115, 111,
349, etc. Es posible que se tenga que cursar el alta en el modelo 111 si se abonan
nóminas a los socios y no existía esta obligación fiscal.
Como vemos el panorama sigue siendo bastante confuso, sobre todo por las evidentes
discriminaciones fiscales que existen en algunos supuestos ya comentados por lo que
es previsible que en el futuro existan novedades al respecto.
Para cualquier duda o aclaración pueden contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
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