NOVEDADES FISCALES INTRODUCIDAS POR EL REAL DECRETO LEY 20/2011,
DE 30 DE DICIEMBRE
El pasado 31 de diciembre se publicó en el B.O.E el Real Decreto- Ley
20/2011 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para
la corrección del déficit público.
En el mismo se introducen importantes modificaciones fiscales que afectan
fundamentalmente al IRPF, al Impuesto sobre Sociedades, IRPF No residentes, al IBI,
y también al mecenazgo, IVA y algunas Tasas y Ley General Tributaria y que
brevemente son los siguientes:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
• Se incrementan los tipos de gravamen de la Base Liquidable
General, en forma de “gravamen complementario a la cuota
íntegra estatal” del Impuesto, subida transitoria aplicable en 2012
y 2013, mediante la nueva escala aplicable que va desde un 0,75
para las rentas más bajas, hasta un 7% para las rentas más
altas.
La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la
base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar esta misma
escala.
La aprobación de este gravamen implica que el tipo marginal máximo pasará del 45%
al 52%, y ello sin perjuicio de los tipos aprobados por cada Comunidad Autónoma. La
tarifa agregada en las CCAA que en 2012 tenían una tarifa autonómica como la que
aplicaron en 2010 por defecto quedaría así:
Base Liquidable
Cuota íntegra
Hasta euros
Euros
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20
300.000,20
0
4.382,53
8.972,53
17.132,53
48.431,24
75.381,24
139.131,24
Resto base liquidable
Hasta euros
17.707,20
15.300,00
20.400,00
66.593,00
55.000,00
125.000,04
en adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
24,75%
30,00%
40,00%
47,00%
49,00%
51,00%
52,00%
• Se incrementan los tipos de gravamen de la Base Liquidable del
Ahorro para los ejercicios 2012 y 2013.
Base Liquidable
Hasta euros
Incremento en
cuota estatal
Euros
0
6.000,00
24.000,00
0
120
840
Resto base
Tipo aplicable
liquidable
Porcentaje
Hasta euros
6.000
2
18.000
4
en adelante
6
Así los nuevos tipos de gravamen agregados de la base liquidable del ahorro supondrá
una tributación del 21%, 25% y 27% respectivamente quedando de la manera
siguiente:
Base Liquidable
del ahorro
Cuota Integra
Euros
Hasta euros
0
6.000,00
24.000,00
0
1.260
5.760
Resto base
liquidable del
ahorro
Hasta euros
6.000
18.000
En adelante
Tipo aplicable
2012 y 2013
21%
25%
27%
• Se recupera la deducción por inversión en vivienda habitual y por
las cantidades depositadas en cuenta vivienda con efectos desde
el 1 de enero de 2011, quedando en las mismas condiciones que
existían hasta el 31 de diciembre de 2010.
• Deducción estatal del 7,5% de las cantidades satisfechas en el
período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la
vivienda habitual (la parte autonómica de la deducción, salvo que
la Comunidad haya establecido otro porcentaje será también del
7,5%).
• La base máxima de la deducción es de 9.040 euros.
• Se mantiene en los mismos términos que para 2011 la deducción
por inversión en vivienda habitual para los contribuyentes que
efectúen obras e instalaciones de adecuación en la misma,
incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de
paso necesario entre la finca y la vía pública. Recordemos que, en
este caso los porcentajes estatal y autonómico son del 10%
(deducción 20%) y la base máxima de 12.080 euros/año.
• En relación con los empresarios y profesionales
• Se prorroga la reducción del 20% del rendimiento neto de las
actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo
en 2012 respecto a 2008, siempre que el importe neto de cifra de
negocios sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla
media inferior a 25 empleados. El importe de la reducción no
podrá superar al 50% del importe de las retribuciones satisfechas
en el ejercicio al conjunto de trabajadores.
• Se prorroga durante el año 2012 la previsión de que lo gastos e
inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las
nuevas tecnologías de la comunicación y de la información no
tengan la consideración de rendimiento de trabajo en especie,
siempre que su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y
horario de trabajo.
Impuesto sobre Sociedades
• Se prorroga por un año más al igual que en IRPF, el derecho a
deducción del 0,5% de los gastos e inversiones satisfechas para
habituar a los empleados en la utilización de las nuevas
tecnologías de la comunicación y de la información.
• Se prorroga hasta 2012 la aplicación del tipo de gravamen
superreducido del 20% (hasta 300.000€ de base imponible) y 25%
(a la parte restante) para aquellas entidades cuyo importe neto de
la cifra de negocios en dicho periodo sea inferior a 5 millones de
euros, siempre que la plantilla media sea inferior a 25 empleados,
y siempre que, al menos, se cree o mantenga empleo en el
ejercicio iniciado en 2012 respecto a los 12 meses anteriores al
inicio del primer periodo impositivo iniciados en 2009.
• Se mantienen los porcentajes de los pagos fraccionados para
2012, incluso en lo concerniente a la modificación introducida
por el Real Decreto-ley 9/2011 que, para entidades con cifra de
negocios en el ejercicio anterior entre 20 y 60 millones de euros
elevó el porcentaje del 21% al 24% y para las que tuvieran una
cifra de negocios superior lo fijó en el 27%.
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013 ambos incluidos se
elevan los siguientes tipos de gravamen aplicables a las rentas obtenidas por no
residentes sin establecimiento permanente en España:
Tipo de renta
Con carácter general
Dividendos, Intereses y
Ganancias Patrimoniales
Tipo
Tipo aplicable
aplicable
(Hasta
2012 y 2013 31/12/11)
24,75%
21%
24%
19%
Retenciones y pagos fraccionados
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
• Para el cálculo de las retenciones a practicar a las rentas del
trabajo se añade a la tarifa vigente en la actualidad la tarifa
complementaria aplicable, según esta norma, a la base liquidable
general.
• Se aumenta hasta los 33.007,20 euros la cuantía total de
retribuciones a percibir por los contribuyentes, actualmente fijada
en 22.000 euros, para que tengan derecho a la reducción en dos
puntos del tipo de retención cuando hayan adquirido su vivienda
habitual a través de financiación.
• Las retenciones a practicar en el mes de enero de 2012 se
calcularán aplicando la tarifa del Impuesto vigente para 2011 y
teniendo en cuenta lo correspondiente a la adquisición
de
vivienda vigente en aquella fecha. Las posteriores retenciones,
que no correspondan a rentas del mes de enero, tendrán que
calcularse con la nueva tarifa vigente para 2012 y 2013.
• Desde el 1 de enero de 2012, el porcentaje de retención aplicable
a los rendimientos del trabajo percibidos por la condición de
administradores o miembros de consejos de administración pasa
del 35% al 42%.
• Desde el 1 de enero de 2012, el nuevo tipo de retención aplicable
a los rendimientos del capital mobiliario, a las ganancias
patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones y
participaciones de Instituciones de Inversión Colectiva, a los
arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles, a los
premios, al arrendamiento de negocios, muebles o minas, o a los
derechos de imagen pasa del 19% al 21%.
No se modifican los porcentajes de retención e ingreso a cuenta sobre
rendimientos de actividades profesionales, que se mantienen en el 7% / 15%; ni
los de actividades agrícolas o ganaderas, 1% / 2%; actividades forestales, 2%; o
actividades empresariales que determinen el rendimiento neto mediante el método
de estimación objetiva, 1%. Del mismo modo, se mantienen los porcentajes
correspondientes a rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la
explotación del derecho de imagen, 24%; de los pagos fraccionados, entre el 2% y
el 20% en función del tipo de actividad.
En el Impuesto sobre Sociedades
• El nuevo tipo de retención con carácter general para 2012 y 2013
se eleva al 21%, anteriormente se encontraba en el 19% (desde 1
de enero de 2012).
En el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
• En este impuesto los tipos de retención cambian coincidiendo con
los nuevos tipos de imposición según lo expresado en el apartado
anterior del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Se extiende hasta el 31 de diciembre de 2012 la aplicación del tipo superreducido del
4% de IVA aplicable a las entregas de viviendas.
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien en los años 2012 y 2013 se
incrementan los tipos de gravamen aplicables a inmuebles urbanos, oscilando los
incrementos entre un 10%, un 6% y un 4% en función del año de valoración colectiva
de cada municipio (en determinados municipios, como aquellos cuyas ponencias de
valores hubieran sido aprobadas entre los años 2005 y 2007, no se aplicará el
incremento).
ACTIVIDADES PRIORITARIAS DE MECENAZGO
Se establecen las actividades que durante el año 2012 se considerarán actividades
prioritarias de mecenazgo, incrementando en cinco puntos los porcentajes y límites de
las deducciones en relación con dichas actividades establecidas en la ley 49/2002.
Madrid, enero 2012
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