ORDINARIO – IMAN – IMAS JACQUELINE PATERNINA LILIANA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES
ORDINARIO – IMAN – IMAS
JACQUELINE PATERNINA
LILIANA SALDARRIAGA
JORGE OCTAVIO TORRES
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS
ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO
BOGOTA D.C.
2014
1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES
ORDINARIO – IMAN – IMAS
DR. RICARDO ANDRÉS SABOGAL
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS
ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO
BOGOTA D.C.
2014
2
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCION .............................................................................................................................................. 4
JUSTIFICACION ............................................................................................................................................... 5
OBJETIVOS ...................................................................................................................................................... 6
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS
ANTECEDENTES .............................................................................................................................................. 7
CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES. LEY 1607 DE 2012 .............................................................. 8
EMPLEADO (Art. 329 E.T. Inc 2 y 3) ................................................................................................... 9
TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA (Art. 329 E.T Inc 4 y Art. 340 E.T) ............................................. 9
OTROS (Art. 329) ............................................................................................................................. 10
DECLARACION DE RENTA ............................................................................................................................. 10
¿QUE PERSONAS NATURALES ESTAN OBLIGADOS A DECLARAR? ................................................................ 11
SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .............................................................. 13
SISTEMA ORDINARIO (Libro I, Título I E.T)
IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL -IMAN-: Progresividad para la Equidad………….……14
A QUIENES APLICA EL IMAN?................................................................................................ 16
Empleados
Trabajadores Por Cuenta Propia
A QUIENES NO APLICA? ...................................................................................................... 166
DETERMINACION DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA .......................................................................... 16
IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE –IMAS- ........................................................................ 22
Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Empleados ....................................................... 22
Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Trabajadores Por Cuenta Propia .................... 24
NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (Artículo 340 E.T.) .............. 25
DIFERENCIAS DEL IMAN E IMAS ................................................................................................................... 26
TABLA DE RESULTADOS ................................................................................................................................ 27
IMPACTO SEGÚN SALARIO ........................................................................................................................... 28
EL IMAN FRENTE A LA RENTA PRESUNTIVA………………..................................................................................30
CONCLUSIONES ............................................................................................................................................ 32
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................................... 33
ANEXOS ........................................................................................................................................................ 34
3
INTRODUCCION
Durante el segundo semestre del año 2013, se desarrolló una serie de
investigaciones orientadas a los métodos de depuración de la declaración de renta
y complementarios para personas naturales teniendo en cuenta la Ley 1607 del
año 2012; entre los cambios normativos introducidos por dicha ley, algunos de los
más relevantes se relacionan con la creación del Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional (IMAN) para quienes tienen la calidad de empleados para efectos
tributarios e Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS). La investigación permitió
analizar el enfoque que se le debe dar a las declaraciones tributarias y nos llevó a
plantear una serie de ejemplos que evidencien los resultados obtenidos con los
diferentes métodos y cual tendría un mayor impacto sobre las personas naturales
obligadas a declarar.
Tuvimos en cuenta la normatividad aplicable a la declaración de renta y
complementarios en Colombia, qué personas están obligadas, cuáles son sus
sujetos pasivos, el porcentaje, entre otras.
Hablaremos sobre la procedencia o eliminación de la renta presuntiva en la
determinación del impuesto sobre la renta para las personas naturales clasificadas
como empleados, por la creación del sistema denominado IMPUESTO MÍNIMO
ALTERNATIVO NACIONAL –IMAN-; al igual que nos preguntamos acerca del
cumplimiento del principio de equidad en la clasificación tributaria para las
personas naturales.
4
JUSTIFICACION
Con la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012, la tributación de las personas
naturales se tornó en cierta medida un poco compleja; lo que nos llevó a
desarrollar esta monografía, con la cual buscamos dar a conocer al lector los
posibles escenarios en los que se puede ver enfrentado como contribuyente
persona natural al momento de elaborar su declaración del Impuesto sobre la
Renta.
A medida de que se acercan los vencimientos del Impuesto sobre la Renta para
personas naturales crece la incertidumbre sobre cuál va a ser el resultado y la
afectación económica de cada contribuyente, y si en realidad se va a ver reflejada
la progresividad en dichos resultados.
Además de las ilustraciones en las que se puede observar claramente lo expuesto
anteriormente, planteamos los interrogantes sobre qué le pasa a la renta
presuntiva en los diferentes métodos que tiene para tributar un contribuyente
persona natural; al igual del cumplimiento del principio de Equidad, en dichos
métodos de tributación.
De acuerdo con lo anterior esperamos aportar un elemento importante de ayuda a
los contribuyentes para que se vayan preparando y elaboren una planeación fiscal
basados en los posibles resultados aquí analizados.
5
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

Ilustrar, analizar y dar claridad acerca de los diferentes tipos o clases de
liquidaciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios con las que
hoy en día cuentan las personas naturales para cumplir con la obligación
tributaria de elaboración, presentación y pago de su declaración de
Impuesto sobre la Renta y Complementarios; correspondiente
principalmente a los ingresos que obtuvieron en la vigencia fiscal
correspondiente, susceptibles de incrementar su patrimonio, teniendo como
base las diferentes categorías en las que la norma clasificó a las personas
naturales.
OBJETIVOS ESPECIFICOS





Clasificar correctamente a las personas naturales contribuyentes del
Impuesto Sobre la Renta.
Analizar y comparar los sistemas de tributación ORDINARIO - IMAN –
IMAS.
Determinar los efectos e implicaciones que tendrán en su tributación las
personas naturales por efecto de la Reforma Tributaria según los métodos
de aplicación ORDINARIO - IMAN – IMAS.
Investigar y dar sustento al interrogante planteado sobre el cumplimiento
del principio de Equidad, con las diferentes categorías tributarias para las
personas naturales.
Investigar y dar sustento al interrogante planteado sobre la renta presuntiva,
para determinar si con la aparición del IMAN e IMAS la renta presuntiva se
elimina o persiste.
6
ANTECEDENTES
En el año 1820, en el mandato de Francisco de Paula Santander, Colombia
adopta para el Impuesto sobre la Renta el modelo inglés; pero por las guerras
civiles no es posible implementarlo a cabalidad; sólo hasta el año 1918 Colombia
establece el impuesto sobre la renta como tal.
“Desde los inicios la tributación ha sido de vital importancia en la economía del
país; sin embargo los tributos deben ser medidos y proporcionados, pues si son
demasiado altos pueden ocasionar efectos funestos en los mercados y si son muy
bajos pueda que no sean suficientes para que el Estado vea y otorgue de servicios
básicos, se encargue de la seguridad, de la Justicia, de los programas especiales
de educación, salud, vivienda y otros servicios públicos, necesarios para el buen
funcionamiento de un País”1.
El Impuesto sobre la Renta ha sufrido muchos ajustes ocasionados por las
reformas existentes durante todas las décadas desde sus inicios, se estiman unas
24 reformas tributarias durante el siglo XX en Colombia2.
Históricamente se ha visto que el Estado Colombiano a través de los años le ha
puesto un mayor interés y capacidad de recaudo al Impuesto sobre la Renta,
siendo así como en los años en que la tributación en otros países de
Latinoamérica bajó en Colombia se incrementó de un 30% al 38,5%, el cual con la
depuración de la Renta Líquida la tasa efectiva termina siendo mucho más alta.
De acuerdo con lo anterior y buscando una mejor posición en los mercados
internacionales, el Estado Colombiano baja la tasa del Impuesto sobre la Renta y
con ello busca atraer mayor inversión extranjera, y de la mano con los Acuerdos
Comerciales.
1
Revista Impuestos: 25 años de Historia Tributaria
Finanzas y Política Económica Volumen 2. - Evolución Renta en Colombia Dr. Luís Ignacio Lozano Espitia,
María Isabel Bueno Bueno.
2
7
CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES
LEY 1607 DE 2012
Es de precisar3 con ocasión de la Ley 1607 de 2012, que se establece un Régimen
propio de personas naturales, haciendo nacer el Impuesto de Renta de personas
Naturales (IRPN).
Las personas naturales se clasifican en tres categorías tributarias: empleados,
trabajadores por cuenta propia y otros, a las cuales se les da un tratamiento
tributario diferente.
3
Refiérase a la Página 181 del Libro Apuntes de Derecho Tributario Colombiano, del Doctor Jesús Orlando Corredor
Alejo.
8
EMPLEADO (Art. 329 E.T. Inc 2 y 3)
ASALARIADOS
Ingresos percibidos mediante una
relación laboral, legal o reglamentaria
PRESTADORES DE SERVICIOS
GENERALES
EMPLEADOS
* Ingresos brutos iguales o superiores
a 80% .
Actividad desarrollada bajo cuenta
y riesgo del contratante
* Son residentes en el país.
PRESTADORES DE SERVICIOS
ESPECIALIZADOS
*En ejercicio de una profesión
liberal
*Prestación de S'S técnicos sin el
uso de materiales o herramientas
especializados
TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA (Art. 329 E.T Inc 4 y Art. 340 E.T)
Las personas clasificadas en esta categoría desarrollan las siguientes actividades
manifestadas en el artículo 340 del E.T, y sus ingresos percibidos son iguales o
superiores a un 80% por el ejercicio de la actividad económica:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento.
Agropecuario, silvicultura y pesca.
Comercio al por mayor.
Comercio al por menor.
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos.
Construcción.
Electricidad, gas y vapor.
Fabricación de productos minerales y otros.
9
9. Fabricación de sustancias químicas.
10. Industria de la madera, corcho y papel.
11. Manufactura de alimentos.
12. Manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero.
13. Minería.
14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones.
15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares.
16. Servicios financieros.
OTROS (ART. 329)
Las personas naturales que cumplan con estos requisitos estarán sujetos al
Impuesto sobre la Renta únicamente mediante el sistema ordinario:



Trabajadores por cuenta propia que obtengan ingresos superiores a 27.000
UVT ($724.707.000).
Personas naturales que no califiquen en ninguna de las categorías
expuestas anteriormente, incluso los rentistas de capital.
Regulados por el Decreto 960 de 1970 (Notarios).
DECLARACIÓN DE RENTA
El Impuesto sobre la Renta es un impuesto directo que grava los ingresos
susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente , es claro que este
impuesto debe recaer sobre la renta fiscal, la cual puede ser renta de fuente
nacional y extranjera.
En la teoría de incremento de riqueza, se entiende riqueza como todos los
ingresos que ayudan a aumentar el poder adquisitivo de quienes los obtienen,
incluido los ingresos extraordinarios.
La obtención de esta renta durante el año inmediatamente anterior, constituye
renta gravable y aplicando un porcentaje de forma progresiva a la renta, o en su
defecto vía retención en la fuente.
Los declarantes en Colombia son sujetos de retención en la fuente, una forma
anticipada de pagar el impuesto de renta que los empleadores o contratantes
descuentan directamente del salario u honorarios. Los trabajadores no obligados a
10
declarar también son sujetos de retención. Para estos últimos la reforma les
permite que puedan presentar la declaración de renta cuando lo consideren
necesario; con esto poder obtener su devolución cuando su retención resultaba
superior al impuesto que les hubiese tocado pagar como declarantes, en cuyo
caso no era posible solicitar la devolución del exceso, por ser no declarantes; pero
ahora con la reforma si es posible.
“……en el caso del impuesto a la renta, los rangos de ingresos más bajos tienen la
tasa efectiva de tributación más alta. Esto se debe a que a un trabajador de
ingresos bajos, que típicamente no declara renta, se le descuenta de su salario lo
que se conoce como la retención en la fuente. Para los no declarantes, esta
retención se constituye en el impuesto a cargo, sin que el trabajador pueda
acceder a las deducciones o exenciones a las que usualmente acuden los rangos
de ingresos medios y altos…”4
¿QUE PERSONAS NATURALES ESTAN OBLIGADAS A DECLARAR?
Las personas naturales obligadas a declarar renta y complementarios durante el
año 2014 correspondiente a la vigencia del 2013 que cumplan al menos uno de los
requisitos que detallamos a continuación estarán en la obligación:

Personas naturales no responsables del régimen común y asimiladas a
residentes, pero que no se encuentren en la categoría de Empleados o
Trabajadores Por Cuenta Propia ni sean responsables del impuesto de IVA
por la vigencia 2013.
Tabla 1
Ingresos brutos superiores a
Patrimonio bruto al último día del año
superior a
Los
consumos
mediantes
tarjeta
superiores a
Total de compras y consumos superiores
Valor total de consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones que supere
4 Mauricio Cárdenas Santamaría, PROYECTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA - Regresividad
11
$ 37.577.000
$ 120.785.000
$ 75.155.000
$ 75.155.000
$ 120.785.000

Para los empleados y prestadores de servicios personales el ingreso debe
provenir en un 80% o más de la prestación de servicios de manera
personal o actividad por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculación laboral o legal de cualquier otra naturaleza.
Adicionalmente son considerados como empleados los trabajadores que
presten servicios personales mediante ejercicios de profesiones liberales o
servicios que no requieran maquinaria o equipo especializado.
Tabla 2
Patrimonio bruto al último día del año
superior a
Ingresos brutos superiores a
Los
consumos
mediantes
tarjeta
superiores a
Total de compras y consumos superiores
Valor total de consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones que supere

$ 120.785.000
$ 37.577.000
$ 75.155.000
$ 75.155.000
$ 120.785.000
Trabajadores por Cuenta Propia con los siguientes movimientos:
Tabla 3
Patrimonio bruto al último día del año
superior a
Ingresos brutos superiores a
Los
consumos
mediantes
tarjeta
superiores a
Total de compras y consumos superiores
Valor total de consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones que supere
12
$ 120.785.000
$ 37.577.000
$ 75.155.000
$ 75.155.000
$ 120.785.000
SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Sistema Ordinario (Libro I, Título I E.T)
Consiste en el sistema de depuración general del impuesto sobre la renta para
personas naturales, en el cual considera los ingresos obtenidos en el período
menos los ingresos no constitutivos de renta, los costos y deducciones y las rentas
exentas.
Desde el año 2013 el sistema general ordinario tiene las siguientes
modificaciones:
Tabla 4
Sistema Ordinario de depuración para empleados y trabajadores
Total ingresos del período sin incluir la ganancia ocasional
(-)
(=)
Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son
considerados renta exenta
Renta Bruta
(-)
Deducciones por intereses de vivienda
(-)
(-)
Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el
trabajador, su cónyuge, sus hijos o dependientes
10% de los ingresos por concepto de dependientes *
(-)
La deducción por aportes obligatorios de salud
(-)
Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes
(=)
Renta Liquida
(-)
La renta exenta por aportes obligatorios de pensiones
(-)
La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder
el 30% del ingreso del año y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 año 2013), incluidos los
obligatorios
El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su
cálculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuración antes señalados
(-)
(=)
Renta Gravable
X
Tarifa según tabla 0% al 33%
13
* Se consideran dependientes los hijos, el cónyuge o compañero permanente, o los padres y
hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia de acuerdo con lo
definido en la ley.
La tarifa de la retención en la fuente para personas naturales es progresiva, toda
vez que entre mayor sea la renta mayor será el impuesto a pagar; el Artículo 241
del Estatuto Tributario contiene la tabla en la cual según sea la renta así mismo es
la tarifa.
Tabla 5
En el esquema tradicional puede seguir reduciendo la base gravable con
beneficios como el ahorro en AFC, AFP, crédito de vivienda y/o pago de una
medicina prepagada. Sin embargo, el ejercicio contable es complejo. Asimismo,
puede lograr una base baja, pero con una tarifa alta del 33%.
Puede ser atractiva para trabajadores con ingresos altos, quienes pueden acceder
a las deducciones.

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –IMAN-: Progresividad Para La
Equidad
El Impuesto mínimo alternativo – IMAN – es un sistema presuntivo de la
determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios
14
que aplica únicamente para personas naturales clasificadas como empleados y
trabajadores especializados. Su principal objetivo “es crear un sistema impositivo
en el cual se establezca un mínimo por debajo del cual no estará ningún
contribuyente del impuesto a la renta y que corresponda con los ingresos que se
perciban en el periodo gravable”. (Comunidad Contable Legis)
Según lo señalado en la exposición de motivos al proyecto de ley de la Reforma
Tributaria, la estructura del Impuesto sobre la Renta es progresiva, es decir, en la
mayoría de casos los que tienen mucho pagan más como proporción de sus
ingresos brutos, y todo lo contrario con los que tienen poco, quienes pagan
menos.
Gráfica 1
Fuente: DIAN 2012
La grafica anterior está ilustrando cómo las personas que obtienen menos
ingresos puedan alcanzar a tributar vía retención en la fuente un porcentaje muy
alto que alcanza un 7%, mientras que las personas que obtienen mayores
ingresos se encuentran en un rango de tributación del 5%; esta fue una de las
deficiencias que según el ministerio de Hacienda y Crédito Público quedó
subsanado con la Reforma Tributaria, toda vez que cambiaron la depuración de la
base como las tarifas del IMAN.
Por otro lado, el artículo 331 del Estatuto Tributario establece que el IMPUESTO
MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL (IMAN) para personas naturales es un
sistema presuntivo y obligatorio para la determinación de la base gravable y
alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su
cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales.
15
A QUIENES APLICA EL IMAN?

Empleados:
Personas naturales residentes (nacionales o extranjeros) que reciben ingresos en
más de un 80% de un empleador o de un contratante como contraprestación por
servicios prestados.

Trabajadores por cuenta propia:
Toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una
proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una
de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I
del Estatuto Tributario.
A QUIENES NO APLICA EL IMAN?




Notarios Públicos (Decreto 960 de 1970).
Personas naturales residentes, no clasificadas como empleados.
Personas naturales que trabajen por cuenta propia, no clasificadas en las
actividades previamente relacionadas.
Trabajadores por cuenta propia con ingresos superiores a 27.000 UVT
($724.707.000).
DETERMINACION DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA
La RGA constituye la base gravada por este sistema y resulta luego de las
erogaciones permitidas únicamente por el Artículo 332 del E.T para los
“Empleados” y el Artículo 339 del E.T para los “Trabajadores Por Cuenta Propia”,
las cuales se muestran a continuación:
16
Tabla 6
Total de ingresos brutos
(-)
Ganancias Ocasionales – Dividendos y
participaciones no gravadas
(-)
Indemnizaciones en dinero o en especie
(-)
Aportes obligatorios a seguridad social
(-)
Gastos de Representación
(-)
Pagos Catastróficos
(-)
Perdidas en desastres o calamidades
(-)
Costo fiscal de los bienes enajenados que
no hagan parte del giro de los negocios
(-)
Indemnización por seguros de vida
(-)
Retiros de los fondos de cesantías
Sobre el particular, el Estatuto Tributario manifiesta:
“Art. 332. Determinación de la renta gravable alternativa.
De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable se
podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el
resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:
a. Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.
b. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud
de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de
conformidad con el artículo 45 de este Estatuto.
c. Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado.
d. Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la
Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206
de este Estatuto.
e. Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el
plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes
17
complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del
ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La
deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso
bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes
documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto,
su cuantía, y el hecho de que éstos han sido realizados a una entidad del sector
salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de
Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior,
realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados.
El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
f. El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o
calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno
Nacional.
g. Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el
respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada
del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el
contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán
derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.
h. El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el
Capítulo 11 del Título I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados,
siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
i. Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la
compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía nacional,
indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios.
j. Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes
sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 56 - 2 del Estatuto Tributario.”
Posterior a la determinación de la RGA se aplica la siguiente tabla establecida en
el Artículo 333 del E. T. para proceder a determinar el IMAN:
18
Tabla 7
RGA Total
Anual
IMAN
desde (En
(en UVt)
UVT)
Menos de 0
1,548
RGA
RGA
Total
IMAN
Total
IMAN
Anual
Anual
desde
(en UVt) desde (En
(en UVt)
(En UVT)
UVT)
3,339
95,51
8,145
792,22
1,548
1,05
3,421
101,98
8,349
833,12
1,588
1,08
3,502
108,64
8,552
874,79
1,629
1,11
3,584
115,49
8,756
917,21
1,67
1,14
3,665
122,54
8,959
960,34
1,71
1,16
3,747
129,76
9,163
1,004,16
1,751
2,38
3,828
137,18
9,367
1,048,64
1,792
2,43
3,91
144,78
9,57
1,093,75
1,833
2,49
3,991
152,58
9,774
1,139,48
1,873
4,76
4,072
168,71
9,978
1,185,78
1,914
4,86
4,276
189,92
10,181
1,232,62
1,955
4,96
4,48
212,27
10,385
1,279,99
1,996
8,43
4,683
235,75
10,588
1,327,85
2,036
8,71
4,887
260,34
10,792
1,376,16
2,118
13,74
5,091
286,03
10,996
1,424,90
2,199
14,26
5,294
312,81
11,199
1,474,04
2,281
19,81
5,498
340,66
11,403
1,523,54
2,362
25,7
5,701
369,57
11,607
1,573,37
2,443
26,57
5,905
399,52
11,81
1,623,49
2,525
35,56
6,109
430,49
12,014
1,673,89
2,606
45,05
6,312
462,46
12,217
1,724,51
2,688
46,43
6,516
495,43
12,421
1,775,33
2,769
55,58
6,72
529,36
12,625
1,826,31
2,851
60,7
6,923
564,23
12,828
1,877,42
2,932
66,02
7,127
600,04
13,032
1,928,63
3,014
71,54
7,33
636,75
13,236
1,979,89
3,095
77,24
7,534
674,35
13,439
2,031,18
3,177
83,14
7,738
712,8
Más de
13,643
27%*RGA1,622
3,258
89,23
7,941
752,1
19
El Artículo 339 del E.T aplicable para los clasificados como “Trabajadores Por
Cuenta Propia” maneja las mismas deducciones que el Artículo 332, excepto por
los numerales D e I por tener carácter laboral.
Cabe anotar que según lo expuesto en el Artículo 331 del E. T. “las ganancias
ocasionales contenidas en el título III del Libro I no hacen parte de la base
gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)”; percibidas en
enajenación de activos fijos, liquidación de sociedades, herencias, legados y
donaciones, loterías y rifas.
20
21
Renta liquida gravable
En UVT sería
Tabla Art. 241 del ET
Tabla Art. 344 ET
25% de los demas ingresos gravables
Aportes voluntarios a Pensiones y AFC
Rentas Exentas
532.000
1.975,37
1.021,03
0
53.020.800
27.405.600
(17.064.000)
(9.135.200)
0
0
54.296.000
53.020.800
53.604.800
0
1.034,31
27.762.000
(17.280.000)
(9.254.000)
No se calcularia
0
(1.584.000)
0
(1.000.000)
(2.304.000)
57.600.000
0
(2.275.200)
56.880.000
56.880.000
0
0
57.600.000
57.600.000
0
0
(1.000.000)
(2.275.200)
0
0
56.880.000
56.880.000
0
0
56.880.000
0
0
0
0
590.000
2.001,12
53.712.000
No aplica
53.712.000
(1.584.000)
0
(2.304.000)
57.600.000
0
0
57.600.000
57.600.000
0
0
7.092.000
2.229,35
59.838.000
(36.720.000)
(19.946.000)
No se calcularia
116.504.000
0
(1.000.000)
(4.896.000)
122.400.000
0
0
122.400.000
122.400.000
0
0
0
0
7.153.000
4.318,77
115.920.000
No aplica
115.920.000
(1.584.000)
0
(4.896.000)
122.400.000
0
0
122.400.000
122.400.000
0
0
192.000.000
0
0
0
0
(1.584.000)
0
(7.680.000)
16.738.000
3.512,91
94.290.000
(57.600.000)
(31.430.000)
No se calcularia
0
0
19.705.000
6.808,09
182.736.000
No aplica
183.320.000 182.736.000
0
(1.000.000)
(7.680.000)
192.000.000 192.000.000
0
0
192.000.000 192.000.000
192.000.000
0
0
59.135.000
8.388,40
225.153.000
(101.996.000)
(75.051.000)
No se calcularia
402.200.000
0
(1.000.000)
(16.800.000)
420.000.000
0
0
420.000.000
420.000.000
0
0
0
0
74.389.000
14.962,78
401.616.000
No aplica
401.616.000
(1.584.000)
0
(16.800.000)
420.000.000
0
0
420.000.000
420.000.000
0
0
4.740.000
4.800.000
10.200.000
16.000.000
35.000.000
Depuracion Depuración
Depuracion Depuración
Depuracion Depuración
Depuracion Depuración
Depuracion con
con el IMAN ordinaria
con el IMAN - ordinaria
con el IMAN ordinaria
con el IMAN ordinaria
el IMAN ART.
ART. 332
ART. 332
ART. 332
ART. 332
332
56.880.000
0
0
Depuración
ordinaria
Renta Presuntiva No se calcularia No aplica
Intereses crédito de vivienda
aportes obligatorios a Salud
Aportes a seguridad social empleada
doméstica
Renta liquida
Deducciones
ingresos no gravados por dividendos
ingresos no gravados por intereses
Total ingresos netos
Ingresos no gravados
Mas: ingresos por dividendos
Mas: intereses en bancos
Total ingresos brutos
Total ingresos brutos anuales laborales
Nivel de ingresos brutos mensuales
Conceptos
Teniendo en cuenta el cuadro anterior, con el método del IMAN se tendrá una
tarifa mínima. No hay espacio para muchas deducciones, prácticamente los
básicos como salud y pensión y otros eventuales como los aportes obligatorios
que realice al sistema general de seguridad social.
Por esto, la base gravable es más alta, pero la tarifa es inferior, es decir, aumenta
paulatinamente y no sobrepasa el 27%. Por ejemplo, una persona con ingresos
cercanos a $23 millones tendrá una tarifa alrededor de 13%. Según la DIAN, para
el grueso de la población estará muy por debajo del 5%.

Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS-
Presenta dos aplicaciones distintas:

Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Empleados
El Impuesto Mínimo Alternativo Simple – IMAS – tal como lo establece el Estatuto
Tributario en su Artículo 334 “….es un sistema de determinación simplificado
sobre el impuesto sobre la renta… cuya Renta Gravable Alternativa en el
respectivo año gravable sea inferior a Cuatro Mil Setecientas (4.700) UVT”, es
decir, $126.153.000.
El IMAS se determina luego de tomar la RGA (obtenida según el Artículo 333 del
E.T.) y aplicar la tarifa correspondiente así:
22
Tabla 9
En el siguiente gráfico tomada por el proyecto de ley se comparan la tarifa mínima
prevista en la tabla del IMAN en la declaración de renta ordinaria y la tarifa única
del procedimiento simplificado del IMAS.
Grafica 2
Fuente: DIAN 2012
23
El IMAS tiene la misma depuración del IMAN pero las tarifas de cálculo son más
altas, la ventaja es que la declaración resultante queda en firme en seis meses
después de pagada; hoy en día una declaración de renta queda en firme en tres
años. El artículo 335 del Estatuto Tributario establece la firmeza de la declaración
del Impuesto Mínimo Alternativo Simple y dice “La liquidación privada de los
trabajadores por cuenta propia que apliquen voluntariamente el Impuesto Mínimo
Alternativo Simple “IMAS”, quedará en firme después de seis meses contados a
partir del momento de la presentación, siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el
Gobierno Nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la
ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en
los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y
pérdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la declaración del
Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.”
Los documentos, información y certificados soportes para el cálculo de la RGA
deben ser verídicos, toda vez que son sujetos a revisión por parte del ente
administrativo.

Impuesto Mínimo Alternativo Simple para Trabajadores Por Cuenta Propia
Los trabajadores por cuenta propia podrán optar por liquidar su Impuesto sobre la
Renta mediante el Impuesto Mínimo Simplificado “IMAS”, siempre que sus
ingresos brutos en el período gravable sean iguales o superiores a Mil
Cuatrocientos (1.400) UVT e inferiores a Veintisiete Mil (27.000) UVT $37.577.000 y $724.707.000 respectivamente.-
Teniendo en cuenta lo anterior podemos además precisar lo siguiente:

Las tarifas del IMAS para trabajadores por cuenta propia dependen de cada
una de las actividades.
24

Están basadas en rentabilidades estimadas y no se rigen por tablas
progresivas.

Los niveles mínimos de ingresos dependen de cada una de las actividades.

Los contribuyentes que obtengan una RGA superior a los 27.000 UVT
determinarán su impuesto de Renta utilizando el Sistema Ordinario.

El Artículo 338 del E.T. establece que “…los trabajadores por cuenta propia
no obligados a llevar contabilidad, deberán manejar un sistema de registros
en la forma que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales. El incumplimiento o la omisión de esta obligación dará lugar a
la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 655 de este estatuto”.
“De acuerdo con Asobancaria, en general las personas naturales no incluidas en
la definición de empleados tales como trabajadores por cuenta propia, rentistas de
capital y otros, no quedaron obligados a aplicar el IMAN y deberán tributar bajo el
régimen ordinario del impuesto sobre la renta, más favorable que el IMAN, pues
permite deducciones adicionales tales como los aportes a las cuentas de Ahorro
para el Fomento a la Construcción (AFC) y a los fondos voluntarios de pensiones
(AFP); los intereses de los créditos de vivienda y la renta exenta del
25%.”(Finanzas
Personas,
2013)
NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA (Artículo 340 E.T.)
Tabla 10
ACTIVIDADES
DESDE UVT
VALOR UVT 2013
PESOS
26.841
Deportivas y esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca7.143
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehículos y conexos
Construcción
4.057
7.143
4.057
5.409
4.549
2.090
25
108.893.937
191.725.263
108.893.937
145.182.969
122.099.709
56.097.690
ACTIVIDADES
DESDE UVT
Electricidad, gas y vapor
Fabrica produc. minerales y otros
Fabricación de sustancias químicas
Ind. de madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufac. textiles, prendas y cuero
Minería;
Transporte, almac. Y comunicac.
Hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros
3.934
4.795
4.549
4.549
4.549
4.303
4.057
4.795
3.934
1.844
PESOS
105.592.494
128.702.595
122.099.709
122.099.709
122.099.709
115.496.823
108.893.937
128.702.595
105.592.494
49.494.804
DIFERENCIAS DEL IMAN E IMAS
Tabla 11
IMAN
IMAS
Es Obligatorio
Es Voluntario
Es para todos los contribuyentes
clasificados como empleados
Tarifas Inferiores
Si hay que presentar declaración
Es para quienes tienen RGA inferior a
4.700 UVT
Tarifas Superiores
No hay que presentar declaración
ordinaria
Firmeza de la declaración en 6 meses
Firmeza de la declaración en 3 años
26
TABLA DE RESULTADOS
Tabla 12
Valor UVT en el 2013
Nivel de ingresos brutos mensuales
26.841
15.600.000
Conceptos
Depuración ordinaria
Total ingresos brutos anuales laborales
Mas: ingresos por dividendos
Mas: intereses en bancos
Total ingresos brutos
Ingresos no gravados
ingresos no gravados por dividendos
ingresos no gravados por intereses
Total ingresos netos
Deducciones
Intereses crédito de vivienda
aportes obligatorios a Salud
Pagos por eventos catastróficos no cubiertos por el
POS
Aportes a seguridad social empleada doméstica
Renta líquida
Menos: compensaciones exceso de presuntiva
Renta líquida compensada
Renta Presuntiva
Rentas Exentas
Aportes voluntarios a Pensiones y AFC
25% de los demás ingresos gravables laborales
Subtotal Rentas exentas
Renta líquida gravable
En UVT sería
Se busca en la tabla del artículo 241 del E.T.
Depuración con el
IMAN
Depuración con el
IMAS
187.200.000
2.000.000
3.000.000
192.200.000
187.200.000
2.000.000
3.000.000
192.200.000
187.200.000
2.000.000
3.000.000
192.200.000
(2.000.000)
(2.400.000)
187.800.000
(2.000.000)
No aplica
190.200.000
(2.000.000)
No aplica
190.200.000
(1.000.000)
(7.074.000)
No aplica
(7.488.000)
No aplica
(7.488.000)
No aplica
No aplica
179.726.000
(500.000)
179.226.000
No calcula
(500.000)
(1.584.000)
180.628.000
No aplica
180.628.000
No aplica
(500.000)
(1.584.000)
180.628.000
No aplica
180.628.000
No aplica
(56.160.000)
(30.741.500)
(86.901.500)
92.324.500
3.439,68
16.188.000
0
0
0
180.628.000
6.729,56
0
0
0
180.628.000
6.729,56
14.209.000
no tiene derecho
porque ingresos
brutos excenden 4700
UVT
Se buscan en las tablas del 333 o 334
Tabla del Artículo 241 del E.T.
Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2013
$
26.841
Renta líquida gravable
En Pesos
En UVT
$
92.324.500
3.439,68
Valor del impuesto sobre la renta (en pesos); (véase la tabla de abajo)
27
16.188.000,00
IMPACTO SEGÚN SALARIO
Cifras en millones de pesos / Fuente: Dian
Tabla 13
28
Una vez hechas las descripciones anteriores nos permitimos hacer los siguientes
comentarios generales, sobre todo el tema tratado y dos interrogantes, los cuales
esperamos darle respuesta:

En la actualidad se está generando una gran inquietud por la definición
de empleados contenida en la Reforma Tributaria, ya que de ser catalogados
como profesionales independientes que asumen el riesgo de su actividad, su
situación tributaria cambiaría teniendo en cuenta que se eliminó la posibilidad de
deducir de la base del IMAN los costos en los que incurren para generar el
ingreso.

Para los empleados los impuestos se incrementan considerablemente, toda vez
que en la depuración del ingreso para calcular el IMAN no es posible restar las
principales deducciones y exenciones que se tienen para la depuración ordinaria,
ni los gastos en que se incurren para generar el ingreso para los independientes.

Inicialmente en el texto original de la Reforma Tributaria se incluía en la aplicación
del IMAN a todas las personas naturales, sean empleados, trabajadores por
cuenta propia o rentistas de capital, al final solo quedaron contemplados los
empleados; el resto tributarán bajo el régimen ordinario, el resultado obtenido
puede ser incremento de los impuestos a pagar aunque en menor valor que con la
aplicación del IMAN.

Hay que tener en cuenta que si el 20% del ingreso del contribuyente se genera por
arrendamientos, dividendos, intereses u otras actividades, el empleado dejaría de
ser considerado como empleado y pasaría a tributar bajo el régimen ordinario, lo
que representaría menores impuestos.
29
EL IMAN FRENTE A LA RENTA PRESUNTIVA
Para los contribuyentes clasificados en la categoría de empleados y de acuerdo a
lo establecido en la Ley 1607 de 2012 mediante el cual se creó un nuevo sistema
de determinación del Impuesto sobre la Renta (Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional- IMAN), se puede establecer que la renta presuntiva desaparece al tener
otro sistema presunto para establecer el Impuesto de Renta como lo es el IMAN.
Lo anterior nos conduce a determinar si el objetivo o fin de la norma fue el de
eliminar la base de renta presuntiva para determinar el Impuesto sobre la Renta o
por el contrario fue establecer la liquidación del impuesto de una forma más
equitativa y progresiva para los contribuyentes clasificados como empleados.
De la lectura al artículo 330 del E.T. adicionado por la Ley 1607 de 2012,
establece que “El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas
naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados de
conformidad con el artículo 329 de este Estatuto, será el determinado por el
sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I de este Estatuto, y en
ningún caso podrá ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional –IMAN”; de esta lectura se determina que la Ley está
estableciendo una base presunta equivalente a lo tácitamente establecido por el
legislador dejando sin efecto la renta presuntiva como base mínima para el cálculo
del impuesto de renta.
Por otro lado mediante el Decreto Reglamentario 3032 del 27 de diciembre de
2013, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, establece en el artículo 7
parágrafo 1 “Para los efectos de este artículo, el sistema ordinario de
determinación del Impuesto sobre la Renta de que trata el artículo 330 del Estatuto
Tributario comprende la determinación de la renta líquida en el contexto del
artículo 26 y 'siguientes del Estatuto Tributario, observando lo dispuesto sobre la
renta presuntiva”, situación que cambia totalmente el sentido de la norma y
consideramos que se debe dar aplicación toda vez que para el cálculo dentro del
sistema ordinario con lleva a que la base del impuesto es el mayor entre la renta
líquida y la renta presuntiva por ende se debe tener en cuenta la renta presuntiva.
Se debe dar aplicación a este decreto por su presunción de legalidad mientras
esté vigente a un que sea violatorio del principio de reserva de ley y la jerarquía de
las normas.
Como ya se dijo y a la luz de la legalidad de la norma y hasta cuando sea
derogado el decreto 3032 de 2013; debe dársele aplicación debido a que esté
30
lleno el vacío jurídico que dejo la ley 1607 de 2012 por lo tanto se debe tener en
cuenta la renta presuntiva en el sistema ordinario para establecer cuál es el
impuesto mayor entre este sistema y el IMAN, que es el valor de la imposición por
el cual el obligado debe contribuir.
31
CONCLUSIONES
 Los tres sistemas de cálculo del Impuesto de Renta buscan fijar un principio
de equidad entre los contribuyentes; además de exigir un mayor control de
los hechos económicos desarrollados en el periodo vigente.
 El IMAN e IMAS son sistemas que tienen como pilar fundamental la
determinación correcta de la base gravable, estableciendo con mayor
exactitud los ingresos y erogaciones reales del contribuyente, permitiendo
el cálculo equitativo del impuesto de renta.
 Según las comparaciones anteriores hemos concluido que el sistema
tributario en Colombia no es un sistema equitativo, pues la carga impositiva
recae desproporcionalmente.
 La Reforma tributaria busco la reducción de los gastos laborales de las
empresas pero, plantea compensar esos menores ingresos tributarios con
un mayor recaudo proveniente de la renta de personas naturales.
32
BIBLIOGRAFÍA











Estatuto Tributario 2013. Editorial Legis.
Apuntes de Derecho Tributario colombiano: Jesús Orlando Corredor Alejo.
Ley 1607 – Reglamentos – Estudio Teórico y Práctico de la Reforma
Tributaria. CroweHorwath
Memorias: Jornadas Colombianas de Derecho Tributario. ICDT instituto
Colombiano de Derecho Tributario Dr. Ricardo Andrés Sabogal.
Finanzas y Política Económica Volumen 2. - Evolución Renta en Colombia
Dr. Luís Ignacio Lozano Espitia, María Isabel Bueno Bueno.
Revista tributaria “25 años de historia tributaria” Dr. Julio Roberto Piza
Rodríguez
El Impuesto sobre la renta y complementarios. Dr. Julio Roberto Piza R. y
Dr. Pedro Enrique Sarmiento P.
Libro Reforma tributaria –Personas Naturales
www.finanzaspersonales.com.co
www.ElTiempo.com
www.dinero.com
33
ANEXOS
34