Seminario “IMPLICACIONES CONTABLES EN MATERIA

Posgrado Experto en Administración Concursal
Seminario “LA CALIFICACIÓN DEL CONCURSO
DE ACREEDORES Y ANÁLISIS DE LOS ASPECTOS
CLAVE EN LA CONTABILIDAD DEL
CONCURSADO”
25 de abril 2.013
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Ramón Juega Cuesta
Posgrado Experto en Administración Concursal
ÍNDICE
• Obligaciones formales (C. Com. Art. 25 y s.s.)
• Límites a observar
• Check – list de estados financieros
• Insolvencia y otros conceptos relacionados
• Notas sobre la calificación (L. Con. Art. 164 y 165)
• Modificación de Bases imponibles (factura rectificativa)
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OBLIGACIONES FORMALES (C. Com. Art. 25 y ss.)
Posgrado Experto en Administración Concursal
Sociedades
Mercantiles
ENTIDAD
Libros de llevanza
obligatoria
Sociedad Limitada
Inventario y CCAA
Sociedad Anónima
Sociedades Cooperativas
Diario
Actas
LR ventas e ingresos
SÍ
LR compras y ventas
NO
Empresarios
Legalización Contabilidad con
Reg. Merc.
Arreglo CoCo
PGC
(Partida
doble)
SÍ
SÍ
NO
NO
NO
NO
NO
SÍ
SÍ
SI
SÍ
SÍ
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
Empresarios individuales
LR bienes inversión
E.D.S.
LR ventas e ingresos
(INCN<600.000€)
LR compras y ventas
Profesionales
Empresarios
E.D.N.
LR bienes inversión
LR provisiones y
suplidos
Inventario y CCAA
Diario
LR ventas e ingresos
LR compras y ventas
Profesionales
LR bienes inversión
LR provisiones y
suplidos
MÓDULOS
E. Objetiva
(OM EHA/3257/2011)
Actividades agrícolas,
ganaderas y forestales
LR ventas e ingresos
INCN < 300.000 € www.aulalearning.es
Resto INCN < 450.000€
LR bienes de inversión
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
CONTABLES Y MERCANTILES
Posgrado Experto en Administración Concursal
Ejercicio económico
1/1
31/12
31/3
Formulación
Cuentas Anuales
30/4
Legalización Libros
Registro Mercantil
-
ALTERACIÓN. SITUACIÓN CONCURSAL (L.C. Art. 46).
-
CONVOCATORIA JUNTA (LSC Art. 164 y 272). 1 MES (SA) / 15 DÍAS (SL.)
-
IMCUMPLIMIENTO DEPÓSITO (LSC Art. 283) RM
DGRN
30/6
30/7
Celebración
Junta General
Aprobación Cuentas
Depósito
Cuentas Anuales +
Informe Auditoría
ICAC
(INCOACIÓN EXPEDIENTE SANCIONADOR) 1.200 € - 60.000 €.
-
CIERRE REGISTRAL (RRM Art. 378).
-
RESOLUCIONES DGRN: 6/3/2009, AC Supervisa las CCAA y debe hacerlo constar en la certificación.
27/6/2009. Subsiste obligación auditar
CCAA fase de liquidación
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17/12/2012, Correspondencia entre el capital que consta en el Registro y el que resulta del Balance
LÍMITES A OBSERVAR
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PGC PYMES
Balance, memoria y estados de
cambios en el patrimonio neto
abreviados
Cuenta de pérdida y
ganancias abreviada
Activo
2.850.000,00 €
2.850.000,00 €
11.4.00.000,00 €
Cifra de negocio
5.700.000,00 €
5.700.000,00 €
22.800.000,00 €
Nº trabajadores
50
50
50
-
APLICACIÓN PGC PYMES (RD 1515/2007)
- Balance.
-
FORMULACIÓN ABREVIADA
- ECPN.
- Memoria.
-
NO OBLIGACIÓN FORMULAR EFE.
-
NO OBLIGACIÓN FORMULAR INFORME DE GESTIÓN.
-
NO OBLIGACIÓN SOMETER A AUDITORÍA DE CUENTAS.
-
LIMITE P Y G = CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS.
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INSOLVENCIA Y OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS
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INSOLVENCIA
-
CONCEPTO FUNCIONAL (No contable). “Imposibilidad del deudor de cumplir,
cualquiera que sea el motivo, con las obligaciones exigibles”.
-
PRESUPUESTO OBJETIVO DE CONCURSO DE ACREEDORES (L. Con. Art. 2)


INSOLVENCIA ACTUAL. No puede cumplir con las obligaciones exigibles.
INSOLVENCIA INMINENTE. (Carácter preventivo). Se prevé que no podrá cumplir.
DESBALANCE
-
NO HAY DEFINICIÓN OFICIAL
ACTIVO = PN + PASIVO
SJM nº3 de Pontevedra 9/6/11 “El concepto concursal de insolvencia está netamente desvinculado al concepto de desbalance”.
ACTIVO < PASIVO
PATRIMONIO NETO NEGATIVO (LSC art 363.1 e)
PN - ≠ INSOLVENCIA (STS 27/3/2012)
FONDO DE MANIOBRA NEGATIVO
FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE
-
RATIO FUNDAMENTAL Y REVELADOR
NO EVIDENCIA, POR SI MISMO, PRESUPUESTO OBJETIVO INSOLVENCIA
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CAUSA LEGAL DE DISOLUCIÓN (LSC art. 363.1 e)
PN < ½ CAPITAL SOCIAL
-
No constituye situación insolvencia (AP Asturias 20/12/2010).
-
PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS (RDL 7/1996, art 20).



Registro contable (pasivo).
Constituye (PN).
Carácter Subordinado
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SITUACIÓN PATRIMONIAL / OBLIGACIÓN ADMINISTRADORES
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Presupuesto
Obligación
Conducta exigida a
administradores
Reducción de capital (S.A.)
Acordar la reducción de
capital transcurrido un año sin
haberse recuperado el
patrimonio neto (LSC art. 327)
PATRIMONIO < ½
CAPITAL SOCIAL
Acordar disolución (LSC art.
363.1.e redacc L 25/2011)
Convocar junta general /2
meses) (LSC art. 365)
INSOLVENCIA
Solicitar declaración de concurso
(Lcon art. 5 redacc L 38/2011)
Solicitud de declaración de
concurso (2 meses) (Lcon art. 5
redacc L 38/2011)
PATRIMONIO < 1/3
CAPITAL SOCIAL
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CHECK – LIST DE ESTADOS FINANCIEROS
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(1) LA GRAN ECUACIÓN
A = PN + P
(2) SITUACIÓN PATRIMONIAL
PN / CAPITAL SOCIAL
(3) FONDO DE MANIOBRA
FM = AC – PC
(4) LÍMITES
ACTIVO
INCN (Ingresos)
Nº MEDIO EMPLEADOS
(5) RESULTADO DEL EJERCICIO
(Beneficio / Pérdida)
(6) EXISTENCIAS
RESGISTRO CONTABLE
PyG
=
PN
Ef < Ei
= INGRESO
EF > Ei
= GASTO
ACTIVO CORRIENTE
PYG. Aprovisionamientos (4)
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(7) ACTIVACIÓN CRÉDITO FISCAL
 CONCEPTO: Derecho que tiene una empresa a compensar (en el IS) las pérdidas actuales con
beneficios que obtendrá en el futuro.
 REQUISITOS:
NRV 13ª PGC
ICAC. Consulta 10, BOICAC Nº 80
 Hecho NO HABITUAL en la gestión de la empresa.
 Las causas haya DESAPARECIDO y se van a obtener BENEFICIOS.
ACTIVO
Derecho
PyG
GASTO NEGATIVO (minorar pérdidas)
 REGISTRO CONTABLE
(8) INMOVILIZADO INTANGIBLE (NRV 5ª y 6ª PGC).
 DEFINICIÓN PGC;: “Activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración
económica….”
Investigación
Desarrollo
Individualizados por proyectos.
Motivos fundados éxito y rentabilidad
Concesiones administrativas
Precio pagado por otorgamiento concesión
Propiedad industrial
Registro y obtenga patente
Fondo de comercio
Adquisición onerosa /combinación negocio
Derecho de taspaso
Precio en contrato.
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(9) SUBVENCIONES (NRV 18ª - PGC)
 SUJETAS A CUMPLIMIENTO Y MANTENIMIENTO CONDICIONALES DEL RIESGO.
ACTIVO
 REGISTRO CONTABLE
PATRIMONIO NETO / PASIVO
(8) CORRECCIONES DE VALOR Y PROVISIONES
AMORTIZACIONES
Expresión contable del desgaste
(Inmovilizados)
Pérdida de valor del activo
(Existencias, deudores, inmovilizado…)
 CORRECCIONES
DETERIOROS DE VALOR
 PROVISIONES: Obligaciones derivadas de hechos pasados, indeterminadas en importe o
vencimiento.
Tipo de suceso
Clasificación
Reconocimiento
Pasado
Provisión
Pasivo, corriente o no corriente
Futuro
Pasivo contingente
Se informa en la memoria
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NOTAS SOBRE CONTABILIDAD Y CALISIFICACIÓN (L.Con. 164 y 165)
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PRESUNCIONES “iuris et de iure” (L.Con. Art 164).






Incumplimiento sustancial de llevanza de contabilidad
Llevanza de doble contabilidad
Irregularidades relevantes
Inexactitud grave en los documentos de solicitud de concurso
Presentación de documentos falsos
Actas jurídicas dirigidos a simular situación patrimonial
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL LLEVANZA CONTABILIDAD
 Ausencia de contabilidad y/o conservación (C. Com. art. 25 a 38)
 Libros oficiales de contabilidad
Incumplimiento sustancial: Por la relevancia de ausencia , omisiones o defectos en la
llevanza de la contabilidad impide seguimiento cronológico (AP Barcelona, 7/3/12)
La falta de uno solo libros oficiales de contabilidad basta para la calificación del concurso
como culpable (AP Madrid, 25/2/11)
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Llevanza de doble contabilidad: Califica por sí mismo el concurso como culpable (AP
Albacete, 19/1/12)
Irregularidad relevante para la comprensión de la situación
 Comisión de un incumplimiento PNCGA
 Relevante para conocer situación financiera y patrimonial
 Engloba
Acción
Omisión
SAP Málaga (Secc. 6ª). Equipara graves irregularidades que impiden conocer la situación
contable con opinión denegada Auditores.
Criterios en los que se asientan los requisitos exigidos (AP Alicante, 30/6/11)
Requisitos
Concepto
Material
Información o falta de información en la contabilidad del deudor que no
corresponde con la realidad de una operación.
Cuantitativo
Que dicha discordancia suponga una diferencia económica significativa.
Cualitativo
Que afecte partidas determinantes para la comprensión de la situación
patrimonial o financiera.
Subjetivo
Que denote intencionalidad o incumplimiento de las más elementales reglas
de diligencia exigibles. www.aulalearning.es
IRREGULARIDADES RELEVANTES MÁS RECURRENTES
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- Sobrevaloración del importe de las existencias (AP León 13-2-12, EDJ 32133).
- Activación de créditos fiscales por compensación de bases imponibles negativas (AP Madrid
3-12-10, EDJ 317558).
- Falta de corrección valorativa, o deterioro de valor, de saldos de deudores de dudoso cobro,
dejando de contabilizar un gasto contable que, de haberse registrado, se hubiese producido
una pérdida contable provocando que los fondos propios fuesen negativos (AP Madrid 17-309, EDJ 779909.
- Falta de dotación de provisiones por contingencias derivadas de un expediente de
derivación de responsabilidad (AP Zaragoza 15-7-11, EDJ 194584).
- Inclusión a sabiendas en el balance de facturas de cuantía elevada que no responden en
realidad a un legítimo derecho de crédito, resultando créditos comerciales impagados (AP
Madrid 16-911, EDJ 254256).
- Falta de reflejo contable de las deudas fiscales como liquidaciones tributarias por acta de
inspección de IVA e Impuesto sobre Sociedades de importe significativo (AP Pontevedra 26-712, EDJ 185246).
- Activación o contabilización como activo de importantes gastos de explotación que, de
haberse contabilizado correctamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, hubiesen
provocado pérdidas que situarían los fondos propios en negativos ( JM Barcelona nº 2 9-5-06,
EDJ 115335).
- Falta de información significativa – como inmovilizaciones financieras- en la Memoria (AP
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Madrid 11-4-11, EDJ 81876).
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- Mantener el fondo de comercio contabilizado como activo, cuando exista incertidumbre
acerca de su viabilidad futura (AP Madrid 24-3-09, EDJ 77994).
- Falta de concordancia entre las partidas reflejadas en las cuentas anuales depositadas y los
balances de sumas y saldos (AP Alicante 18-6-10, EDJ 177525).
- Activación inexistente de gastos de Investigación y Desarrollo (AP Pontevedra 23-6-11, EDJ
150444).
- Condonación de préstamo sin soporte justificativo (AP León 24-7-12, EDJ 171710).
PRESUNCIONES “IURIS TANTUM” (L. CON ART 165)
Falta de formulación, auditoría y depósito cuentas anuales (L. Con 165. 3º)
 Aplicación de una genérica obligación de diligencia del deudor.
 Se priva de información a terceros.
 No hace falta que de este hecho se derive agravación de la insolvencia. Se castiga el
incumplimiento en sí mismo, salvo que no sea imputable. (AP Pontevedra,
22/12/10) (AP Madrid, 10/09/10).
EN CONTRA: La jurisprudencia exige en los casos del artículo 165 L. Con que se
acredite que la conducta del concursado o de sus administradores haya generado o
agravado la situación de insolvencia (STS 17/11/2011).
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MODIFICACIÓN BASES IMPONIBLES (Factura Rectificativa)
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Normativa
Facturas rectificativas
Normativa
LIVA art. 80, Tres redacc L 62/2003
RIVA art. 24 redacc RD 1789/2010
Lcon art. 21.1.5º RDL 3/2009
Plazo para la notificación
Facturas rectificativas
Emisión de la factura
Comunicación
1 mes desde la publicación en el BOE
1 mes desde la emisión
Requisitos facturas rectificativas
-
Reglamento de facturación (RD 1496/2003 Art 13)
Comunicación de la modificación practicada
Facturas Rectificativas
Comunicación
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Administración tributaria
Administración concursal
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Efectos que produce
Facturas rectificativas
Efecto
Para el deudor
Subrogación del crédito
Para el acreedor
Menos crédito
Para la AEAT
Más crédito
Reconocimiento créditos a favor AEAT
50 % PRIVILEGIO GENERAL (L.Con Art 91.4º)
-
CONCURSAL
50 % MISMA CLASIFICACIÓN ACREEDOR
(TS 3/10/11)
Compensación: (L. Conc. Art 58)
STS 18/02/2013 FUERA DE LA PROHIBICIÓN DE COMPENSACIÓN
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