dictamen o informe de auditoria financiera

Guía para la elaboración del
Dictamen del Auditor
Independiente
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DICTAMEN
El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también
como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoria, y cuando la
evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor
independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que
contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer
párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo
describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar
la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la
auditoria le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos
estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor
independiente expresa una opinión sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.
Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador
Público Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o
a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al
propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para
que efectúe la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente.
En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o
accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.
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Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la
información que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros
son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de
la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este
proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la
realización de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditoria y la preparación del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado
en la planificación de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinión de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efectúa los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las
pruebas de auditoria, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad
utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa
presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas
aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un
auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.
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Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe
del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que
se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.
El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas,
eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre
problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor
independiente.
TIPOS DE DICTAMEN
OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON PÁRRAFO EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y,
después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de
ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo
sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter
explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.
OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas
no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la
aplicación de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le
permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparación de los estados financieros que evalúa.
En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en
su dictamen
Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara
su opinión profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe
mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.
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DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la
opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión
así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen
con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo
en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa.
OTROS TIPOS DE DICTÁMENES
El auditor puede emitir opinión sobre un determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso
en particular.
MODELOS DE DICTAMEN
Modelo 1 – Cuando somos auditores de primer año y no hubo salvedades el año
anterior.
En este tipo de opinión es necesario tener en cuenta que únicamente nos vamos a
referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el
patrimonio, cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo del año auditado.
Primer párrafo
He auditado el balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 2009 y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la
situación financiera y de flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha. El
examen de los estados financieros al y por el año terminado el 31 de diciembre de
2008, fue realizado por otro contador público quien, en su dictamen del XX de XXXXX
de 2009, expresó una opinión sin salvedades sobre los mismos,
Modelo 2 – Cuando somos auditores de primer año y hubo salvedades el año
anterior.
En este tipo de opinión es necesario tener en cuenta que únicamente nos vamos a
referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el
patrimonio, cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo del año auditado.
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Primer párrafo
He auditado el balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 2009 y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la
situación financiera y de flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha. El
examen de los estados financieros al y por el año terminado el 31 de diciembre de
2008, fue realizado por otro contador público quien, en su dictamen del XX de XXXXX
de 2009, expresó una opinión con una salvedad relacionada con XXXXX. En XXX de
2009, xxxxxx (descripción acciones tomadas para levantar la salvedad, si las hubo).
Modelo 3 –Opinión limpia sobre estados financieros y salvedad por control
interno:
- Primeros 3 párrafos iguales al estándar,
- Párrafo cuarto modificado de la siguiente manera :
Con base en el desarrollo de mis demás labores de revisoría fiscal, conceptúo
también que durante el año 2006 la contabilidad de la Compañía se llevó de
conformidad con las normas legales y la técnica contable; las operaciones
registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los
estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro
de acciones se llevaron y conservaron debidamente; salvo por las debilidades en
los controles de acceso lógico y de planes de contingencias en los sistemas
de información a que alude la Nota 16 a los estados financieros que
incrementan el riesgo de fraude por accesos no autorizados y de
interrupciones no previstas a dichos sistemas, sobre las cuales la
administración viene tomando las acciones que también se detallan en la
Nota 16, se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservación y
custodia de los bienes de la Compañía y de terceros en su poder; así mismo, se
liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema
de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la información
contable incluida en el informe de gestión de los administradores y la incluida en los
estados financieros adjuntos.
Nota 16 - Control Interno ( ejemplo )
Debido al reciente cambio en los sistemas de información y al proceso de
estabilización requerido sobre los mismos, durante el año 2006 se presentaron
algunas debilidades en los controles de acceso lógico y no se tuvieron
estructurados planes de contingencia ante posibles fallas . Para solucionar dichos
aspectos, la Administración de la Compañía ha iniciado un proceso de definición
de modelos de seguridad y planes de contingencia, y ha contratado asesores
externos para su implementación , la cual se espera este concluida en el segundo
semestre del año 2007 .
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Modelo 4 –Opinión con salvedad sobre los estados financieros
A los señores Accionistas de
XXXXX.
Fecha xxxxx
1.
Párrafo 1 igual al estándar ( dos años )
2. Salvo por lo expuesto en el párrafo siguiente, obtuve las informaciones
necesarias para cumplir mis funciones de revisoría fiscal y llevé a cabo mi trabajo
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Estas
normas requieren que planee y efectúe la auditoría para cerciorarme que los
estados financieros reflejan razonablemente la situación financiera y los resultados
de las operaciones. Una auditoría de estados financieros implica, entre otras cosas,
hacer un examen con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las
cifras y las revelaciones en los estados financieros, y evaluar los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables hechas por la administración, y la
presentación de los estados financieros en conjunto. Considero que mis auditorías
proveen una base razonable para la opinión sobre los estados financieros que
expreso más adelante.
3. Como se indica en las Nota 27 a los estados financieros, como resultado
del proceso de integración adelantado por XXXXX durante el año 2004 , se
generaron en las conciliaciones bancarias y en otras cuentas de balance un
gran volumen de partidas pendientes de aclarar y aplicar que afectan
principalmente la determinación de los saldos individuales de la cartera de
clientes y el cálculo de la provisión de cuentas por cobrar. La administración
de la Compañía ha venido efectuando un proceso de análisis y depuración de
tales partidas; sin embargo, a pesar de dichos análisis al 31 de diciembre de
2006 y 2005 aún quedaban partidas por aclarar, la mayoría de ellas
registradas temporalmente en ciertas cuentas de deudores y de otros
pasivos. Debido a lo anterior, no me es posible determinar en las actuales
circunstancias el efecto final de la aclaración y análisis de dichas partidas y
cuentas en los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 2006
y 2005 y en los resultados de los años terminados en esas fechas.
4. En mi opinión, salvo por los efectos, si los hubiere, en los estados
financieros al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y por los años terminados en
esas fechas, del asunto mencionado en el párrafo anterior, los citados estados
financieros auditados por mí, que fueron fielmente tomados de los libros, presentan
razonablemente la situación financiera de XXXXXXX. al 31 de diciembre de 2006 y
2005 y los resultados de sus operaciones, los cambios en su situación financiera y
sus flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas , de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para instituciones
vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, según se indica en la Nota 2 a los
estados financieros, uniformemente aplicados.
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5. Con base en el desarrollo de mis demás labores de revisoría fiscal, conceptúo
también que, salvo por lo mencionado en el párrafo 3 anterior, durante los años
2006 y 2005 la contabilidad de la Compañía se llevó de conformidad con las
normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se
llevaron y conservaron debidamente; se observaron medidas adecuadas de control
interno y de conservación y custodia de los bienes de la Compañía y de terceros en
su poder; así mismo, se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma
oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida
concordancia entre la información contable incluida en el informe de gestión de los
administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos.
XXXXXXXX.
Revisor Fiscal
Tarjeta Profesional No. XXXXXX-T
Modelo 5 – Salvedades por revelaciones inadecuadas en los estados financieros
Ilustración 1
(Primeros dos párrafos iguales a los del informe estándar)
Los estados financieros de la Compañía no revelan (describir la naturaleza de las
revelaciones omitidas). En mi concepto, la revelación de esta información es
requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Párrafo de la opinión
En mi opinión, salvo por la omisión de la información mencionada en el párrafo que
antecede…”.
Ilustración 2
(Primeros dos párrafos iguales a los del informe estándar)
Los estados financieros de la Compañía no revelan información sobre segmentos
operativos para los dos años terminados el 31 de diciembre de 19X3. La revelación de
información sobre activos, pasivos y resultados de los distintos segmentos de
negocios de la Compañía, particularmente en lo relativo a operaciones en el exterior,
ventas de exportación, ventas domésticas y servicios financieros, es requerida por
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para una completa
presentación de estados financieros.
Párrafo de la opinión
En mi opinión, salvo por la omisión sobre segmentos operativos mencionada en el
párrafo que antecede…
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Modelo 6 – Salvedades por desviaciones en los PCGA
Ilustración 1
(Primeros dos párrafos iguales a los del modelo estándar)
- Como se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la sociedad no ha
contabilizado depreciación sobre sus edificios por considerar que la depreciación está
compensada por valorizaciones. Sin embargo, los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia requieren que se contabilice depreciación por
uso de los bienes. La depreciación no registrada a las tasas aplicables asciende a
$5,200,000 para 1993 y $5,000,000 para 1992, y a un total acumulado de $20,200,000
hasta el 31 de diciembre de 1993. Como resultado, la pérdida neta de 1992 está
subestimada en $5,000,000 ($0.45 por acción), y las utilidades, no distribuidas al 31 de
diciembre de 1993 están sobrestimadas en $20,200,000.
Párrafo de la opinión
En mi opinión, excepto por los efectos de no hacer provisión para depreciación
expuestos en el párrafo anterior, los citados estados financieros auditados por mi que
fueron fielmente tomados de los libros….
Ilustración 2
(Primeros dos párrafos iguales a los del modelo estándar)
- Como se explica en las Notas 2 y 3 a los estados financieros, la Compañía cargó
directamente a utilidades por distribuir los costos de goodwill y de ciertos otros
intangibles de empresas adquiridas durante 1993. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia requieren que dichos intangibles sean
registrados como activos y que se amorticen con cargo a gastos en años futuros.
Párrafo de la opinión
En mi opinión, salvó por los efectos del tratamiento contable de intangibles descrito en
el párrafo que antecede, los citados estados financieros auditados por mí…
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Modelo 7 – Limitación en el alcance
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
Señores Accionistas
EJEMPLO S.A.:
(Primer párrafo igual a los del informe estándar)
Excepto por lo indicado en el párrafo siguiente, obtuve las informaciones necesarias
para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que
planifique y ejecute la auditoría para satisfacerme de la razonabilidad de los estados
financieros. Una auditoría comprende, entre otras cosas, el examen con base en
pruebas selectivas de las evidencias que soportan los montos y las correspondientes
revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de las normas
contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la
Compañía, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en
conjunto. Considero que mis auditorías proporcionan una base razonable para
fundamentar la opinión que expreso más adelante.
No obtuve los estados financieros auditados que soportan la inversión de la Compañía
en la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.270 millones al 31 de diciembre
de 2006 y el ingreso neto por el método de participación patrimonial por $810 millones
incluido en el resultado del año terminado en esa fecha, como se indica en la nota 4 a
los estados financieros. Los estados financieros de la filial al 31 de diciembre de 2006
están en proceso de ser auditados. No pude satisfacerme del valor de la inversión en
la afiliada extranjera ni los ingresos generados por medio de otros procedimientos de
auditoría.
En mi dictamen del 22 de marzo de 2006 sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 2005, indiqué una limitación en el alcance debido a que la Compañía no
obtuvo los estados financieros auditados que soportan la inversión de la Compañía en
la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.050 millones al 31 de diciembre de
2005 y el ingreso neto por el método de participación patrimonial por $988 millones
incluidos en el resultado del año terminado en esa fecha. Durante el 2006, la
Compañía obtuvo los estados financieros auditados de su afiliada extranjera, Xxxxxx
Xxxxxx S.A.; lo anterior no originó ningún ajuste sobre el valor de la inversión de la
Compañía en la afiliada extranjera y el ingreso neto por el método de participación
patrimonial reconocidos a esta fecha de corte. Consecuentemente, mi opinión actual
sobre los estados financieros mencionados, según se presenta aquí, es diferente a la
que expresé en mi dictamen del 22 de marzo de 2006.
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En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes, de resultar alguno, si hubiese
examinado evidencia en relación con la inversión en la afiliada extranjera al 31 de
diciembre de 2006, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los
libros y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situación financiera de
EJEMPLO S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones,
los cambios en su situación financiera y sus flujos de efectivo por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, aplicados de manera uniforme.
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