El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos

El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos del estado de resultados. El
proceso empieza estimando las ventas. La informacion de ventas es despues proporcionada
a las diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos de produccion y
administracion y ventas. Los presupuestos de produccion son usados para preparar las
compras de materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos
indirectos de fabricacion. Estos tres presupuestos son usados para desarrollar el presupuesto
del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez que estos presupuestos junto
con el presupuesto de gastos de venta y administrativos han sido desarrollados, el
presupuesto de estado de resultados puede ser preparado.
Despues de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja
de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance
presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
El presupuesto de ventas normalmente indica, para cada producto, 1) la cantidad de ventas
estimada y 2) el precio de venta unitario esperado. Esta informacion es reportada
frecuentemente por regiones y por representantes de ventas.
Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volumenes de ventas
pasadas son normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados por
factores que se espera afecten a las ventas futuras, tales como los factores que se mencionan
abajo:
- Acumulacion de ordenes de venta no terminadas
- Promocion y publicidad planeada
- Condiciones esperadas de la industria y de la economia en general
- Capacidad productiva
- Politica de proyeccion de precios
- Hallazgos en estudios de investigacion de mercados
Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por
ventas puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta unitarios
esperados. El ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la empresa
Accesorios Vista, S.A.
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Ventas
Para el Año a Terminar en Diciembre 31,
2008
Volumen
en
Unidades
Precio de
Venta
Unitario
Ventas
Totales
Este
287,000
$12.00
$3,444,000
Oeste
241,000
12.00
2,892,000
Total
528,000
Producto y
Region
Cartera:
$6,336,000
Bolsa de
Mano:
Este
156,400
$25.00
$3,910,000
Oeste
123,600
25.00
3,090,000
Total
280,000
Total
Ingresos por
Ventas
$7,000,000
$13,336,000
Para un control mejor, la administracion puede comprarar las ventas actuales con las ventas
presupuestadas por producto, region, o representante de ventas. La administracion deberia
investigar las diferencias significativas y tomar las posibles acciones correctivas.
El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa, y
el presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparacion del
presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial estimado
son combinados con esta informacion para determinar el presupuesto del costo de lo
vendido. Basandose en la siguiente informacion de trabajo en proceso e inventario de
producto terminado, el presupuesto del costo de ventas de la empresa Accesorios Vista,
S.A. es mostrado en la tabla siguiente:
inventarios estimados al 1/Ene/2008
Producto terminado....... $1,095,600
Trabajo en proceso....... $214,400
Inventarios deseados al 31/Dic/2008
Producto terminado....... $1,565,000
Trabajo en proceso........ $220,000
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Costo de Ventas
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Inventario de producto terminado al
1/Ene/2008
$1,095,600
Inventario de trabajo en proceso al
1/Ene/2008
$214,400
Materiales directos:
Inventario de materiales directos al
1/Ene/2008 (Nota A)
$99,000
Presupuesto de compras de
materiales directos
$2,587,500
Costo de materiales directos
disponibles
para uso
$2,686,500
(-) Inventario de materiales directos
al 31/Dec/2008 (Nota B)
$104,400
Costo de materiales directos puestos
en producción
$2,582,100
Presupuesto de mano de obra
directa
$4,851,600
Presupuesto de gastos indirectos de
fabricación
$2,089,080
Costo total de manufactura
9,522,780
Trabajo en proceso total del periodo
$9,737,180
(-) Inventario de trabajo en proceso
al
31/Dic/2008
220,000
Costo de unidades producidas
9,517,180
Costo de producto terminado
disponible para la venta
$10,612,780
(-) Inventario de producto terminado
al 31/Dic/2008
Costo de ventas o de unidades
vendidas
1,565,000
$9,047,780
NOTA A: Piel: 18,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada
$81,000
El presupuesto de produccion debe cuidadosamente coordinado con el presupuesto de
ventas para asegurarse que la produccion y las ventas guarden cierto balance durante el
periodo. El numero de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas
presupuestadas y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el
presupuesto de produccion. El volumen de produccion presupuestado se determina de la
siguiente manera:
Unidades esperadas a vender
+ Unidades deseadas para inventario final
- Unidades estimadas en inventario inicial
Total de unidades a ser producidas
La siguiente tabla muestra el presupuesto de produccion para la compañia
Accesorios Vista, S.A.:
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Produccion
Para el Año a Terminar en Diciembre 31,
2008
UNIDADES
Carteras
Bolsas de
Mano
Ventas (del Presupuesto de
Ventas)
528,000
280,000
Mas inventario final deseado
al 31/Dic/2008
80,000
60,000
Total
608,000
340,000
Menos inventario inicial
estimado al 1/Ene/2008
88,000
48,000
Produccion Total
520,000
292,000
El presupuesto de produccion es el punto de partida para determinar las cantidades
estimadas de materiales directos que se van a comprar. Multiplicar estas cantidades por el
precio unitario de compra esperado determina el costo total de los materiales directos a ser
comprados.
Materiales necesitados para produccion
+ Inventario final de materiales deseado
- Inventario inicial de materiales estimado
Materiales directos a ser comprados
En las operaciones de produccion de la empresa Accesorios Vista, S.A. la piel y el
lino son usados para la produccion de carteras y bolsas de mano. La cantidad de materiales
directos que se espera se va a usar para cada unidad de producto es como sigue:
Cartera:
Piel: 0.30 yarda cuadrada por unidad
cuadrada por unidad
Lino: 0.10 yarda cuadrada por unidad
cuadrada por unidad
Bolsa de Mano:
Piel: 1.25 yarda
Lino: 0.50 yarda
Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el presupuesto
de compra de materiales directos es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para
la compañia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras, 156,000 yardas
cuadradas (520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad) de piel son necesitadas.
De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano 365,000 yardas cuadradas
(292,000 unidades X 1.25 yardas cuadradas por unidad) de piel son necesitadas. Podemos
calcular las necesidades de lino de la misma manera. Despues la suma del inventario final
deseado para cada material y la deduccion del inventario inicial estimado determina el
monto a ser comprado de cada material. Multiplicando estas cantidades por el costo
estimado por yarda cuadrada nos da el costo total de compra de materiales.
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Compras de Materiales Directos
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
MATERIALES DIRECTOS
Piel
Lino
Cartera
156,000
52,000
Bolsa de Mano
365,000
146,000
Mas inventario final deseado al
31/Dic/2008
20,000
12,000
Total
541,000
210,000
Menos inventario inicial
estimado al 1/Ene/2008
18,000
15,000
523,000
195,000
X $4.50
X $1.20
Total
Yardas cuadradas necesitadas
para produccion (*)
Total de yardas cuadradas a
ser compradas
Precio unitario (por yarda
cuadrada)
Compra Total de Materiales
Directos
$2,353,500 $234,000 $2,587,500
* Yardas cuadradas necesitadas para la produccion:
Piel: 520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad = 156,000 yardas cuadradas
Lino: 520,000 unidades X 0.10 yarda cuadrada por unidad = 52,000 yardas cuadradas
Piel: 292,000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad = 365,000 yardas cuadradas
Lino: 292,000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad = 146,000 yardas cuadradas
El presupuesto de produccion tambien proporciona el punto de partida para preparar el
presupuesto de mano de obra directa. Para la empresa Accesorios Vista, S.A. los
requerimientos de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la siguiente
forma:
Cartera:
Depto. de Corte: 0.10 hora por unidad
Depto. de Coser: 0.25 hora por unidad
Bolsa de Mano:
Depto. de Corte: 0.15 hora por unidad
Depto. de Coser: 0.40 hora por unidad
Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el presupuesto de
mano de obra directa es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la
compañia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras, 52,000 horas (520,000
unidades X 0.10 hora por unidad) de mano de obra serian necesitadas en el departamento de
corte. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano 43,800 horas (292,000
unidades X 0.15 hora por unidad) de mano de obra serian necesitadas en el departamento de
corte. De la misma manera podemos determinar las necesidades para el departamento de
coser para lograr la produccion presupuestada. Multiplicando las horas totales de mano de
obra directa necesitadas por cada departamento por el costo estimado por hora nos da el
costo total de mano de obra directa para cada departamento.
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Depto. de Depto. de
Corte
Coser
Total
Horas necesitadas para
produccion (*)
Cartera
52,000
130,000
Bolsa de Mano
43,800
116,800
Total
95,800
246,800
Tasa por hora
X $12.00 X $15.00
Costo Total de Mano
de Obra Directa
$1,149,600 $3,702,000 $4,851,600
* Horas necesitadas para la produccion:
Depto. de corte: 520,000 unidades X 0.10 hora por unidad = 52,000 horas
Depto. de coser: 520,000 unidades X 0.25 hora por unidad = 130,000 horas
Depto. de corte: 292,000 unidades X 0.15 hora por unidad = 43,800 horas
Depto. de coser: 292,000 unidades X 0.40 hora por unidad = 116,800 horas
La estimacion de gastos de indirectos necesarios para la producion es lo que hace el
presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Este presupuesto usualmente incluye el
costo total estimado para categoria de los gastos indirectos de fabricacion, como se muestra
en la siguiente tabla:
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Gastos Indirectos de
Fabricacion
Para el Año a Terminar en Diciembre 31,
2008
Sueldos indirectos
$732,800
Salarios de supervisores
360,000
Electricidad
306,000
Depreciacion de planta y equipo
288,000
Materiales indirectos
182,800
Mantenimiento
140,280
Seguros e impuestos
79,200
Total de gastos indirectos de fabrica
$2,089,080
Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los
costos indirectos de la fabrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten
a los gerentes dirigir su atencion a aquellos costos para los cuales son responsables y
evaluar su desempeño.
El presupuesto de ventas es comunmente usado como el punto de partida para estimar los
gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un incremento en ventas presupuestado
puede requerir mas publicidad. La siguiente tabla muestra un presupuesto de gastos de
venta y administrativos para la empresa Accesorios Vista, S.A.
A menudo, programas de soporte detallados son preparados para los puntos mayores
en el presupuesto de gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un programa de gastos
de publicidad para el departamento de mercadotecnia debe incluir los medios de publicidad
que seran usados (periodico, correo directo, television) cantidades (pulgadas de columna,
numero de piezas, minutos), y el costo por unidad. La atencion a estos detalles resulta en
presupuestos realisticos.
Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Gastos de Ventas y
Administrativos
Para el Año a Terminar en Diciembre 31,
2008
Gastos de ventas:
Salarios - Personal de ventas $715,000
Publicidad
360,000
Viajes
115,000
Total de gastos de ventas
$1,190,000
Gastos administrativos:
Salarios - Personal
administrativos
$618,000
Renta de oficina
34,500
Articulos de oficina
17,500
Miscelaneos
25,000
Total de gastos
administrativos
Total de gastos de venta y
administrativos
$695,000
$1,885,000