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PRÓLOGO
El 18 de noviembre de 1953, reunidos en la sede social del Colegio
de Abogados de la Ciudad de Buenos Aires, los señores JUAN EDUARDO
BELLO, MIGUEL BOMCHIL, VICENTE CARIDE, HORACIO A. GARCÍA BELSUNCE,
CARLOS M. GIULIANI FONROUGE, ALFONSO LAGO, ISIDRO SATANOWSKY, MARCOS SATANOWSKY, EGIDIO TREVISÁN y ALEJANDRO VON DER HEYDE, constituimos
la Asociación Argentina de Estudios del Derecho Fiscal con el objeto de
agrupar a los especialistas en esa rama del derecho y en las materias afines y conexas, sobre la base de una integración de graduados en derecho y en ciencias económicas.
Sus fines y objetivos principales son, entre otros, promover la investigación y el estudio del derecho fiscal y las disciplinas jurídicas,
económicas y financieras que a él están vinculadas, mediante el desarrollo de cursos, seminarios y conferencias; realizar congresos o jornadas
científicas, nacionales o internacionales; participar en las que se celebren en el país o en el extranjero y mantener contacto permanente con
todas las universidades, centros de estudio y especialistas del país o del
exterior, así como con instituciones similares, de las que podrá formar
parte; proyectar y auspiciar el perfeccionamiento de la legislación fiscal
en el orden nacional, provincial y municipal; emitir opinión sobre cuestiones de su especialidad; publicar y editar obras y trabajos relativos a
las materias de su especialización.
Posteriormente, se cambió su denominación por la de Asociación
Argentina de Estudios Fiscales con el propósito de que fuese abarcativa
de todos los aspectos políticos, económico-sociales, jurídicos y administrativos de la actividad financiera del Estado.
Sin pretender hacer la historia de la Asociación, porque ello excedería los límites de este prólogo, nos limitaremos a destacar como hitos
y datos más relevantes de la importancia de la institución y de su constante evolución y crecimiento, que es miembro fundador del Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario (1958) y miembro asociado de
la International Fiscal Association; ha intervenido por medio de sus miembros en veintidós jornadas del mencionado Instituto Latinoamericano y
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VIII
PRÓLOGO
que le ha correspondido ser la sede, en la Ciudad de Buenos Aires, de
dos de ellas; también ha participado en cuarenta y tres congresos de la
International Fiscal Association, de los cuales uno tuvo lugar en la Ciudad de Buenos Aires, y se prepara otro para el 2005. Además, la Asociación realiza anualmente ciclos de actualidad tributaria, mediante distintas comisiones constituidas al efecto, y dicta cursos de investigación y
profundización de todos los tributos que integran el ordenamiento fiscal
nacional, provincial y municipal, así como de la seguridad social.
Para mostrar su evolución y desarrollo basta con señalar que en la
actualidad cuenta con catorce miembros honorarios nacionales, veintiún
miembros honorarios extranjeros, sesenta y siete miembros vitalicios, y
setecientos sesenta y cinco miembros activos y adherentes.
Con motivo de cumplirse el cincuentenario de su creación, el Consejo Directivo y el Consejo Asesor Honorario decidieron, en homenaje a
esa celebración, proyectar un Tratado de tributación, que en dos tomos
abarca todos los aspectos de la actividad financiera del Estado que constituyen el objeto de la ciencia de las finanzas públicas. El primer
tomo, bajo el título Derecho tributario, comprende el análisis del elemento jurídico de esa actividad financiera. El segundo tomo, con el título Política y economía tributaria, abarca estos aspectos de la actividad
estatal.
En cumplimiento de ese cometido presentamos este primer tomo,
en dos volúmenes, elaborado por veinte autores, miembros de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, respondiendo a la más estricta metodología que corresponde dar, en el ámbito científico de la materia, al
elemento jurídico que integra el contenido de la actividad financiera del
Estado.
Dicho elemento constituye el objeto de estudio por parte del derecho financiero, entendido como el conjunto de normas jurídicas y principios de derecho público que regulan la actividad financiera del Estado
en sus diversos aspectos. De esta rama del derecho público se desprende
el derecho tributario –sin alterar por ello la unidad del derecho–, cuyo
objeto de estudio son los tributos, como el principal de los recursos del
Estado.
Para encuadrar el derecho tributario dentro de las instituciones jurídicas y de la ciencia de las finanzas públicas, nos hemos ocupado en la
introducción de analizar la actividad financiera del Estado y el derecho
financiero como concepto abarcador del derecho tributario, particularizándonos en el tan opinable debate doctrinal acerca de la autonomía o
no del derecho financiero, o bien de su componente principal, el derecho
tributario.
La parte general del derecho tributario se trata en ocho capítulos
que enfocan, a la luz de la doctrina y jurisprudencia nacional y extranjera, los temas que son comunes a todas las divisiones que pueden hacerse
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PRÓLOGO
IX
de esa rama del derecho. Tales son la metodología científica, las fuentes, la codificación, los principios jurídicos de la tributación, la interpretación de la ley tributaria, el concepto de tributo y sus especies y la
aplicación de las normas tributarias en el tiempo y en el espacio.
A partir de allí, la obra se desarrolla en ocho partes que tratan cada
una de las ramas o divisiones del derecho tributario, las cuales, sin pretender autonomía o independencia frente al núcleo central de este derecho, sino sólo como meras partes de sus aspectos orgánicos, calificados
en función de sus objetivos, ámbitos de actuación y relación con las distintas y respectivas ramas del derecho público, constituyen materia de
estudio profundizado en la doctrina comparada y que, sin lugar a duda,
puede cada una de ellas ser objeto exclusivo de tratamiento doctrinal y
didáctico separados.
Así, nos ocupamos en forma sucesiva del derecho constitucional
tributario en tres capítulos, y del derecho tributario sustantivo o material, que constituye el núcleo central de la materia, y al que buena parte
de la doctrina le reconoce exclusivamente autonomía científica y didáctica. Seguimos con el derecho tributario administrativo o formal, que
regula lo atinente a la aplicación de la norma tributaria al caso concreto
y que se traduce en la determinación del impuesto y abarca las funciones de inspección, liquidación y recaudación de los tributos.
El derecho tributario internacional y el derecho tributario comunitario son los enfoques finales de la obra, tratados a la luz de las más
modernas concepciones en las respectivas materias, que reconocen antecedentes disímiles. El derecho tributario internacional tiene ya un largo
desarrollo como materia de congresos y reuniones internacionales sobre
el tema, pero particular y concretamente como consecuencia de numerosos tratados, bilaterales o multilaterales, que se han firmado y puesto en
práctica como medios para evitar, o siquiera atenuar, los efectos perniciosos que en el orden económico genera la doble o múltiple imposición. El criterio cada vez más extendido de gravar las ganancias o el
capital generados fuera del territorio del fisco acreedor, ha conducido a
la revisión y renovación de conceptos y métodos tradicionales que se
expresan en virtud de una “planificación tributaria internacional”, que
se analiza prolijamente en la parte VII. El derecho tributario comunitario, que integra la parte VIII de esta obra, desarrolla una temática novedosa y obviamente ajena a la bibliografía tributaria de años atrás. La
constante evolución de la integración económica y del derecho comunitario que la regula, dan en este capítulo una semblanza clara de la preocupación por abordar temas e instituciones nuevas y poner en evidencia la
actualización y el progreso de esta particular rama del derecho.
Las partes hasta ahora comentadas en los párrafos que anteceden,
tienen validez y aplicación en todos los países que integran el llamado
“derecho continental”, por lo que sus conceptos, opiniones, desarrollos
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PRÓLOGO
y alcances tienen validez transnacional, lo que debemos recalcar como
característica principal de esta parte del Tratado que presentamos.
En cambio, las partes V y VI, referidas al derecho tributario procesal
y al derecho tributario penal, necesariamente han debido desarrollarse a
la luz del régimen legal imperante en nuestro país. El proceso tributario, sea en su faz administrativa o contencioso administrativa o judicial,
debe encararse de acuerdo a las normas del derecho positivo de cada
país y así lo hemos hecho, sin perjuicio de que esos análisis sean válidos
como legislación, jurisprudencia y doctrina en el derecho comparado.
El derecho tributario penal, sin perjuicio de las normas que atañen a la
parte general del ilícito tributario y que, por ende, tienen validez universal, se complementa con el régimen penal tributario vigente en nuestro
país, que servirá en su desarrollo y exposición a los mismos fines que
hemos señalado respecto del proceso tributario.
Expuestos como quedan la motivación, el enfoque y el alcance de
las instituciones jurídico-tributarias, concluimos esta presentación expresando nuestro agradecimiento a los distinguidos tributaristas que han
contribuido generosamente con el aporte de sus conocimientos y reconocidas trayectorias profesionales, docentes, publicísticas y académicas a
prestigiar la obra que, como expresión de merecido homenaje de admiración y respeto a la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, entregamos como una contribución más al desarrollo y perfeccionamiento de
la rama del derecho que ha sido el objetivo de nuestras vocaciones y el
sendero que hemos recorrido, sin prisa pero sin pausa, en nuestras respectivas trayectorias.
Agradecemos a la EDITORIAL ASTREA el valioso apoyo que ha permitido concretar esta obra, que esperamos ingrese exitosamente en la bibliografía jurídica argentina.
Nuestro anticipado agradecimiento a la Asociación Argentina de
Estudios Fiscales y a todos los miembros que la integran, por habernos
inspirado la realización de esta obra.
HORACIO A. GARCÍA BELSUNCE
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