IMPOSICIÓN A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS Y UTILIDADES a)

IMPOSICIÓN A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS Y UTILIDADES
Por Cra. Inés Díaz de Licandro
La Reforma Tributaria significará un cambio
importante en la tributación que grava las rentas
de inversiones de capital en sociedades.
Los dividendos y utilidades derivadas de la
tenencia de participaciones de capital en
sociedades, constituirán rentas exentas para los
sujetos pasivos del Impuesto a las Rentas de
Actividades Económicas (IRAE), entre los que se
encuentran las sociedades comerciales y los
establecimientos permanentes de entidades no
residentes.
En cambio, las rentas por dividendos o utilidades
distribuidas se encontrarán gravadas:
a)
por el Impuesto a las Rentas de las
Personas Físicas (IRPF) cuando el inversor
sea una persona física residente; y
b)
por el Impuesto a las Rentas de los No
Residentes (IRNR) en caso de que sea una
persona física o entidad no residente que
no actúe en Uruguay a través de un
establecimiento permanente.
En ambos casos, la tasa será del 7% y
corresponderá a quien distribuya los resultados –
contribuyente de IRAE– practicar la retención del
impuesto y verterlo al órgano fiscal
correspondiente.
La normativa legal y su reglamentación carecen
de precisión suficiente en cuanto a la metodología
a seguir para establecer la gravabilidad y el monto
imponible de estas ganancias. Se enumera a
continuación una serie de puntos de interés para
la determinación y liquidación de estos impuestos.
1.
¿Qué dividendos y utilidades están
gravados por el IRPF y el IRNR?
a)
En primer término, se encontrarán
gravados por el IRPF y el IRNR aquellos
dividendos y utilidades que sean
distribuidos por contribuyentes de IRAE, si
Misiones 1424 - Piso 2
11000 Montevideo - Uruguay
T: (598-2) 916 58 59 - F: (598-2) 916 58 63
[email protected] - www.oliveraydelpiazzo.com
se originaron en rentas gravadas por dicho
impuesto, y devengadas a partir del 01.07.07.
Las empresas que distribuyan resultados
quedarán alcanzadas por el IRAE recién para
ejercicios iniciados a partir del 01.07.07. La fecha
de inicio de gravabilidad de los dividendos o
utilidades será entonces variable, dependiendo de
la fecha de cierre de ejercicio de las empresas
que los distribuyan.
Teniendo en cuenta lo anterior, las empresas que
distribuyan los resultados deberán realizar:
b)
•
cuenta corriente de resultados acumulados
contables, con asociación de cada
resultado al ejercicio en que se originó,
comenzando por los más antiguos
anteriores a la vigencia del IRAE; e
•
imputación de distribuciones a resultados
contables acumulados, ejercicio a ejercicio.
De esta forma surgirán, por un lado, los
importes distribuidos que podrían quedar
gravados para el inversor por corresponder
al primer ejercicio en que la empresa que
distribuya sea contribuyente de IRAE, y por
otro lado, los resultados contables
pendientes de distribución de cada
ejercicio.
En segundo lugar, estarán gravados por
IRPF e IRNR los dividendos y utilidades
distribuidos por los contribuyentes del
IRAE cuando deriven de dividendos o
utilidades que les hayan sido distribuidos
previamente por otro contribuyente de
IRAE, cuando para este último se hayan
generado en rentas gravadas por IRAE.
El objetivo de gravar este tipo de rentas es
evitar que por la vía de crear cadenas de
empresas, accionistas o socias unas de
otras, se eluda la tributación al IRPF o
IRNR en virtud de la exoneración de IRAE
a los dividendos o utilidades.
Rincón 487 – Piso 3 Of. 305
11000 Montevideo - Uruguay
T: (598-2) 916 24 26 - F: (598-2) 915 29 33
[email protected]
La reglamentación no indica si se requiere
que el 100% o parte de las rentas de la
primera sociedad deba estar gravado por
IRAE ni en qué proporción se gravarán los
resultados al inversor si la segunda
sociedad obtiene otras rentas además de
esos dividendos o utilidades.
c) En tercer lugar, estarán gravadas por IRNR
las
utilidades
distribuidas
por
establecimientos permanentes a su casa
matriz o a otras sucursales.
d) Por último, se gravan con IRNR las
utilidades distribuidas por entidades
residentes de cuyos resultados participen
entidades no residentes sin establecimiento
permanente en Uruguay.
2. ¿Qué comprende
dividendo?
el
concepto
de
El concepto de dividendo comprende toda
distribución de utilidades en concepto de
retribución al capital accionario (pagos o
créditos) y también la parte del precio de
rescates de capital que exceda el valor
nominal de las acciones correspondientes.
Por el contrario, no comprende la
distribución de dividendos en acciones de la
propia sociedad, salvo que esas acciones
se rescaten en los dos años posteriores al
de la distribución, o que dicha distribución
se realice dentro de los dos años de
haberse efectuado un rescate.
Las normas no prevén el caso de las
distribuciones de reservas. Parecería
razonable entender que no deberían estar
gravadas las distribuciones de reservas
creadas con resultados de ejercicios
anteriores a aquél en que la empresa que
distribuye los resultados, quede alcanzada
por el IRAE.
Tampoco se estableció el tratamiento a dar
a los dividendos provisorios.
Misiones 1424 - Piso 2
11000 Montevideo - Uruguay
T: (598-2) 916 58 59 - F: (598-2) 916 58 63
[email protected] - www.oliveraydelpiazzo.com
3. El acaecimiento del hecho generador ocurrirá
cuando se resuelva la distribución por el órgano
social competente o los socios.
4. Los impuestos sobre dividendos o
utilidades se encontrarán topeados por el
monto de la renta neta fiscal gravada por el
IRAE de la empresa que distribuya (sin deducir
las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores) y
en la proporción que corresponda a cada socio
o accionista. Si los dividendos o utilidades
corresponden tanto a rentas gravadas como a
rentas no gravadas por el IRAE, la
determinación del monto imponible se realizará
proporcionalmente en función de los ingresos
gravados y los no gravados por el IRAE del
ejercicio en el cual se generaron.
Previo a cualquier distribución de rentas, las
empresas deben recabar información de los
accionistas o socios. Esto se llevará a cabo
mediante una declaración jurada del
beneficiario, conteniendo su individualización y
domicilio (si es una sociedad con acciones al
portador) o sólo el domicilio (en caso de que se
trate de sociedades personales o con acciones
nominativas). Una vez identificados los
inversores, se deberá establecer la proporción
de la distribución que corresponde a cada uno.
La empresa calculará la proporción de sus
ingresos gravados por el IRAE respecto del
total de sus ingresos. Las distribuciones de
resultados se encontrarán gravados por el IRPF
o el IRNR en la misma proporción.
La empresa deberá comparar el monto de los
dividendos o utilidades distribuidos asignado a
los ingresos gravados por IRAE, con la utilidad
neta fiscal (sin deducir pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores) del mismo ejercicio, de
manera que el impuesto gravará al inversor por
el valor mínimo entre ambos montos.
En caso de distribuciones de resultados en
forma fraccionada en más de un ejercicio,
corresponderá determinar si la imposición al
inversor resulta definitiva o si quedarán saldos
Rincón 487 – Piso 3 Of. 305
11000 Montevideo - Uruguay
T: (598-2) 916 24 26 - F: (598-2) 915 29 33
[email protected]
pendientes de distribución a gravar en
ocasión de su futura distribución. Ello
requerirá llevar una cuenta corriente de
distribuciones y rentas fiscales, con
individualización de excedentes de rentas
fiscales y su vínculo con utilidades contables
sin distribuir.
5. A los accionistas o socios que sean objeto de
retención podrá resultarles engorroso
controlar los importes que les sean retenidos,
ya que necesitarían controlar los resultados
contables, las declaraciones juradas de IRIC
e IRAE de la empresa que les distribuye
resultados y eventualmente de otras
empresas que le hubieren distribuido
dividendos o utilidades a aquélla.
No estarán gravadas las distribuciones
de contribuyentes de IMEBA.
Conclusión
Como se puede apreciar, el proceso de
determinación de las rentas gravadas y la
liquidación de los impuestos asociados a las
rentas por dividendos y utilidades es
sumamente complejo. La amplia variedad de
situaciones posibles en las empresas en
función de su tributación, rentabilidad contable
y fiscal, monto y ejercicios de distribuciones,
amerita el análisis de cada caso en particular.
_____
No se establece la responsabilidad que
pudiera recaer sobre el inversor en caso de
que la retención y/o versión realizada por el
agente de retención sea incorrecta o no se
realice.
6. Los accionistas o socios de empresas con
rentas de fuente extranjera no tributarán por
los dividendos o utilidades correspondientes
a rentas de la actividad off-shore.
7. En el IRPF habrá exoneraciones sobre
utilidades distribuidas por:
•
sociedades personales cuyos ingresos no
superen, en el ejercicio que dé origen a la
distribución, las 4.000.000 Unidades
Indexadas (U.I.) (aproximadamente U$S
255.000 anuales); y por
•
sujetos prestadores de servicios personales
fuera de la relación de dependencia que
queden incluidos en el IRAE ya sea por
opción o por inclusión preceptiva (cuando las
rentas del ejercicio por servicios personales
fuera de la relación de dependencia superen
las 4.000.000 U.I.), siempre que las utilidades
se deriven de la prestación de servicios
personales.
Misiones 1424 - Piso 2
11000 Montevideo - Uruguay
T: (598-2) 916 58 59 - F: (598-2) 916 58 63
[email protected] - www.oliveraydelpiazzo.com
Rincón 487 – Piso 3 Of. 305
11000 Montevideo - Uruguay
T: (598-2) 916 24 26 - F: (598-2) 915 29 33
[email protected]