Diapositiva 1 - Instituto Chileno de Derecho Tributario

LA REFORMA
DE LA REFORMA
Nuevos sistemas de tributación
JORGE NARBONA TRUJILLO
Socio Tax, BDO
Septiembre, 2014
CONTENIDO
1. Artículo 14
a. Artículo 14 A. Sistema Atribuido
b. Artículo 14 B. Sistema Semi
integrado
c. Artículo 14 Ter. Sistema para
PYMES
2. Régimen opcional de tributación
sobre rentas acumuladas (FUT)
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 2
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
¿En qué consiste este sistema?
Veámoslo con un ejemplo:
RLI al 31-12-2017
$1.000.000.000
2 socios con 50% de participación cada uno
Impuesto de Primera Categoría = RLI * 25% = $ 250.000.000
Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional
RLI $1.000.000.000 * 50% = $500.000.000 atribuible por socio
Crédito $250.000.000 * 50% =$125.000.000 asignable por socio
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 4
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Impuesto
Renta
RLI / Retiro
Créditos
Monto Total
afecto
Factor
Impuesto
Impto. Global
Complementario
Rebaja
25%
25%
Total Impuesto
Global
Complementario
(Devolución)
6.000.000
1.500.000
6.000.000
0
-
-
-
1.500.000
(1.500.000)
14.000.000
3.500.000
14.000.000
0,04
560.000
264.203
295.797
3.500.000
(3.204.203)
24.000.000
6.000.000
24.000.000
0,08
1.920.000
851.319
1.068.681
6.000.000
(4.931.319)
34.000.000
8.500.000
34.000.000
0,135
4.590.000
2.196.795
2.393.205
8.500.000
(6.106.795)
44.000.000
11.000.000
44.000.000
0,23
10.120.000
5.450.401
4.669.599
11.000.000
(6.330.401)
58.000.000
14.500.000
58.000.000
0,304
17.632.000
8.708.899
8.923.101
14.500.000
(5.576.899)
60.000.000
15.000.000
60.000.000
0,35
21.000.000
11.703.195
9.296.805
15.000.000
(5.703.195)
118.000.000
29.500.000
118.000.000
0,35
41.300.000
11.703.195
29.596.805
29.500.000
96.805
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 5
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Problemas que se generan:
• Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que tributan con I.
Adicional con tasa de 35% (no tienen rebaja marginal); y
• Contribuyentes con domicilio y residencia en Chile, que tributan con I. Global
Complementario con tasa marginal de 35%
El Crédito por Impuesto de Primera Categoría, no alcanza para cubrir el
impuesto final.
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 6
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Problemas que se generan:
• Cabe destacar que en este sistema se tributa en base devengada, por lo
que puede no haber retiros.
Entonces: ¿cómo se paga el impuesto?
•
y si las utilidades no se retiran y al año siguiente se generan pérdidas
tributarias
¿qué pasó con el impuesto pagado?
No hay recuperación de impuestos pagados en años anteriores
(No carry-back). Solo por utilidades de filiales.
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 7
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Problemas que se generan:
• Cuidado con los plazos para informar.
Ya que en este sistema no solo se informan los retiros efectivos, sino que debe
informarse la renta que debe ser atribuida y a quien se está atribuyendo.
Esto para que sea declarada por el socio o accionistas con el IGC o IA, o bien,
para que a sus vez sea informada, en caso de que el contribuyente no tribute
con impuestos finales.
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 8
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
¿Cómo se controlan las utilidades y los créditos?
Se crea un nuevo registro y orden de imputación.
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 9
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Nuevo registro de utilidades:
Detalle
Control
Registro a)
Registro b)
Rentas Propias
Rentas de Terceros
RLI
14 A
14 B
Registro c)
14 TER
Propias
Exentas del
G.C.
Registro d)
Terceros
INR
Exentas del
G.C.
INR
Orden de imputación de los retiros:
1.- Columna a)
2.- Columna c) Rentas exentas
3.- Columna c) Ingresos no renta
4.- FUT / FUNT (Exentas – INR) Si las hay.
5 (4).- Columna d) Otras cantidades. (Créditos promedio)
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Página 10
Registro e)
Otras
cantidades
Retiros /
afectas al IGC Distribuciones
/ IA
Registro f)
Créditos acumulados
Con D° a
sin D° a
devolución devolución
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
¿Cómo se calcula el monto que va en la columna “Rentas o cantidades afectas a
los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas,
remesadas o distribuidas?
¿Qué se persigue con esta columna?
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Página 11
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
columna “Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o
Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas”
Patrimonio Financiero
(Neto)
Capital Propio
Tributario
menos:
1 Saldo columna a)
2 Saldo columna c)
3 Capital aportado
(incluye aumentos y
disminuciones de capital
actualizadas)
_______________________
Valor positivo
1 Saldo columna a)
2 Saldo columna c)
3 Capital aportado
(incluye aumentos y
disminuciones de capital
actualizadas)
_______________________
Valor positivo
EL MAYOR
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 12
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
En una sociedad con sistema atribuido:
¿Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema semi-integrado
o de una 14 Ter?
¿cómo se tratan las rentas atribuidas de otras sociedades?
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 13
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Régimen general para los contribuyentes que deban declarar Impuesto de Primera
Categoría en base a renta efectiva con contabilidad completa:
• Empresarios individuales
• EIRL
• Comunidades (*)
• Sociedades de personas (*)
(*) Cuando comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en
Chile.
Notas:
1.- El resto de contribuyentes tendrán como régimen general el sistema señalado en el
artículo 14 B.
2.- Salvo que opten por acogerse al otro sistema.
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Página 14
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
¿Cómo acogerse al sistema atribuido?
• Empresarios individuales, EIRL, contribuyentes del art. 58 N°1:
o Deben presentar una declaración suscrita por el contribuyente.
• Comunidades
o La declaración debe ser suscrita por todos los comuneros por
unanimidad
• Sociedades de personas, SpA y anónimas (*)
o Declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura
pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o
accionistas.
o (*) Debe ser aprobada por junta extraordinaria de accionistas con 2/3 de
quorum a lo menos de las acciones con derecho a voto.
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Página 15
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Permanencia en cada sistema:
• Los contribuyentes deben mantenerse en el régimen de tributación durante a
lo menos 5 años comerciales consecutivos.
• En caso de cambiarse de sistema deben mantenerse 5 años comerciales
consecutivos.
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Página 16
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
¿En qué consiste este sistema?
Veámoslo con un ejemplo:
RLI al 31-12-2017
$1.000.000.000
2 socios con 50% de participación cada uno
Impuesto de Primera Categoría = RLI * 27% = $ 270.000.000
Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional
Va a depender del monto del retiro
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Página 18
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
RLI /
Retiro
Impuesto
Renta
Monto Total
Factor
afecto
Créditos
Impuesto
Impto. G. C.
Rebaja
Subtotal
27%
27%
35%
Débito
Fiscal
Total Impto.
G.C.
(Devolución)
6.000.000
1.620.000
6.000.000
0
-
-
-
1.620.000
(1.620.000)
567.000 (1.053.000)
14.000.000
3.780.000
14.000.000
0,04
560.000
264.203
295.797
3.780.000
(3.484.203)
(2.161.203)
1.323.000
24.000.000
6.480.000
24.000.000
0,08
1.920.000
851.319
1.068.681
6.480.000
(5.411.319)
(3.143.319)
2.268.000
34.000.000
9.180.000
34.000.000
0,135
4.590.000
2.196.795
2.393.205
9.180.000
(6.786.795)
(3.573.795)
3.213.000
44.000.000
11.880.000
44.000.000
0,23
10.120.000
5.450.401
4.669.599
11.880.000
(7.210.401)
(3.052.401)
4.158.000
58.000.000
15.660.000
58.000.000
0,304
17.632.000
8.708.899
8.923.101
15.660.000
(6.736.899)
(1.255.899)
5.481.000
60.000.000
16.200.000
60.000.000
0,35
21.000.000
11.703.195
9.296.805
16.200.000
(6.903.195)
(1.233.195)
5.670.000
68.000.000
18.360.000
68.000.000
0,35
23.800.000
11.703.195
12.096.805
18.360.000
(6.263.195)
162.805
6.426.000
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Página 19
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Inversionistas extranjeros afectos al IA:
• De países con convenio. No aplica débito fiscal
• De países sin convenio. Aplica débito fiscal
Inversionistas nacionales del IGC:
• Aplica débito fiscal
* ¿Discriminación entre inversionistas?
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Página 20
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
¿Cómo se controlan las utilidades y los créditos?
Se crea un nuevo registro y orden de imputación.
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Página 21
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Nuevo registro de utilidades:
Registro a)
Detalle
Propias
Control
Exentas del
G.C.
Terceros
INR
Exentas del
G.C.
INR
Registro b)
Registro c)
Créditos acumulados
Retiros /
Con D° a
sin D° a
devolución devolución
Distribuciones
Registro d)
Cantidades
afectas al
IGC / IA
Orden de imputación de los retiros:
1.- Columna d) (Podría incluir utilidades financieras)
2.- Columna a) Rentas exentas
3.- Columna a) Ingresos no renta
4.- FUT / FUNT (Exentas – INR) Si las hay.
• Si las Uts. Distribuidas no tiene crédito, la sociedad puede optar por pagar el
IPC sobre el retiro incrementado.
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Página 22
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
¿Cómo se calcula el monto que va en la columna “Rentas o cantidades afectas a
los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas,
remesadas o distribuidas?
¿Qué se persigue con esta columna?
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 23
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
columna “Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o
Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas”
Patrimonio Financiero
(Neto)
Capital Propio
Tributario
menos:
1 Saldo columna a)
2 Capital aportado
(incluye aumentos y
disminuciones de capital
actualizadas)
1 Saldo columna a)
2 Capital aportado
(incluye aumentos y
disminuciones de capital
actualizadas)
_______________________
Valor positivo
_______________________
Valor positivo
EL MAYOR
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Página 24
ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones
Incentivo a la reinversión:
Monto de reinversión:
20% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF
UF
20.000
$
480.000.000
Gasto
20%
Gasto $
96.000.000
Régimen parcialmente integrado 50% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF
8.000
192.000.000
50%
96.000.000
Renta Atribuida
Ejemplo:
Tope Vtas.
UF
100.000
Tope Franquicia
4.000
Valor
UF
24.000
24.000
Total Ventas
Costos
Utilidad
$
$
$
2.400.000.000 (1.400.000.000) 1.000.000.000
96.000.000
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Página 25
ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones
Renta
Renta
Rég. Parcial
Rég. Parcial
Sistema con
Atribuida
Atribuida
Integrado
Integrado
FUT
$
$
$
$
$
RLI preliminar
1.000.000.000 1.000.000.000
1.000.000.000 1.000.000.000
1.000.000.000
Gasto por reinversión
(96.000.000)
(96.000.000)
--------------------------------------------------------------------------------RLI
1.000.000.000
904.000.000
1.000.000.000
904.000.000
1.000.000.000
Tasa IPC
25%
250.000.000
226.000.000 27%
270.000.000
244.080.000 20%
200.000.000
RLI
IPC
1.000.000.000
(270.000.000)
----------------Monto neto a repartir
730.000.000
Crédito IGC
270.000.000
----------------Total Base IGC
1.000.000.000
904.000.000
1.000.000.000
Tasa IGC
35%
350.000.000
316.400.000 35%
350.000.000
Crédito
(250.000.000) (226.000.000)
(270.000.000)
------------------------------------------------Impuesto a pagar
100.000.000
90.400.000
80.000.000
1.000.000.000
(200.000.000)
----------------800.000.000
200.000.000
--------------------------------0
1.000.000.000
0 40%
400.000.000
0
(200.000.000)
--------------------------------0
200.000.000
Total Impuestos:
IPC
IGC
Débito fiscal
244.080.000
0
200.000.000
200.000.000
----------------244.080.000
24,41%
----------------400.000.000
40,00%
Total Imptos.
Tasa real Imptos.
250.000.000
100.000.000
226.000.000
90.400.000
35%
----------------350.000.000
35,00%
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 26
----------------316.400.000
31,64%
270.000.000
80.000.000
94.500.000
----------------444.500.000
44,45%
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
En una sociedad con sistema semi integrado
¿Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema atribuido o de
una 14 Ter?
¿Cómo se tratan las rentas provenientes de un sistema semi integrado?
¿Hay PPUA?
Sí, pero solo por utilidades de filiales.
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Página 27
ARTÍCULO 14 A - B. Cambio de Régimen
• En una sociedad con sistema de renta atribuida al pasar a un semi
integrado
Los impuestos ya están pagados.
• En una sociedad con sistema semi integrado al pasar a un atribuido
Debe aplicar impuestos del término de giro
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 28
ARTÍCULO 14 A - B. Procesos de Reorganización
• En una sociedad con sistema de renta atribuida:
Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años.
Conversión: Atribuir RLI del año de la conversión.
(Utilidades pasan al registro c)
• En una sociedad con sistema semi integrado:
Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años.
Conversión:
Debe aplicar impuestos del término de giro
(Utilidades pasan al registro c)
• Fusión por creación:
La sociedad que nace puede optar.
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Página 29
ARTÍCULO 14 TER
ARTÍCULO 14 TER
Requisitos para acogerse a este sistema
• Promedio de los últimos tres años comerciales de ingresos no superior a
50.000 Unidades de Fomento.
• En caso de iniciación de actividades, el capital efectivo no debe superar
60.000 Unidades de Fomento
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Página 31
ARTÍCULO 14 TER
¿En qué consiste este sistema?
Veámoslo con un ejemplo:
$
Percibidos
800.000.000
$
RLI
800.000.000
Adeudados
Pagados
(50.000.000) (550.000.000)
Gasto estimado
0,5%
(Tope de 1 a 15 UTM)
(550.000.000)
(600.000)
Ingresos
$
Devengados
250.000.000
Gastos
Renta líquida imponible
Impuesto 1° Categoría
25%
----------------249.400.000
62.350.000
Los socios o accionistas tributan sobre base atribuida por los $249.400.000, en la
proporción que les corresponda, con derecho al crédito de 1° Categoría
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 32
ARTÍCULO 14 TER
Otras franquicias de este sistema
• Exención del pago del Impuesto de Primera Categoría (solo empresas de
dueños que tributen con el Impuesto Global Complementario)
• Liberación de llevar contabilidad. Sin embargo deberán llevar un libro de
Ingresos y Gastos y un libro de Caja.
• Exención del Impuesto Adicional por servicios de publicidad en el exterior y
uso de plataformas de servicios tecnológicos de internet.
• Postergación del pago del IVA (Posible solicitud de devolución de IVA CF)
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Página 33
Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas
(FUT)
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
• Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013 y que al
31-12-2014 mantengan saldo positivo de FUT (no se incluye la diferencia de
depreciación normal acelerada, ni reinversiones recibidas durante el año
comercial 2014), podrán optar por aplicar una tasa de 32% al saldo de FUT
que excedan el monto promedio de retiros, remesas o distribuciones durante
los años comerciales 2011, 2012 y 2013.
• Tendrán derecho a la imputación de los créditos del FUT.
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 35
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
• Utilidades ya tributadas pasan a formar parte del FUNT
• Para retirar, se mantiene orden de imputación.
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 36
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
• Empresas, comunidades y sociedades, que desde el 01-01-2014 se encuentren
conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC,
con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013, podrán optar por pagar
un impuesto sustitutivo, con tasa equivalente al promedio ponderado, de
acuerdo a sus participaciones que mantengan en la empresa, de las tasas más
altas del IGC que les haya afectado en los AT 2012, 2013 y 2014.
• La base será hasta por aquella parte del saldo del FUT que excedan el monto
promedio anual de retiros, remesas o distribuciones, efectuadas durante los
años comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de éstos que correspondan
a los años comerciales de existencia efectiva de la empresa. (Con crédito, sin
devolución).
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Página 37
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
Retiros para reinvertir efectuados durante el año comercial 2015, se afectarán
(no es opcional) con IGC o IA hasta por una cantidad equivalente al 50% de las
rentas afectas.
Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013 y que al 3112-2014 registren retiros en exceso, podrán optar por pagar una parte o el total
de los retiros en exceso, efectuados con anterioridad al 31-12-2013. (opción
debe ser ejercida durante el año comercial 2015), con tasa 32%, en las S.A.
aplica impuesto del Art. 21 (Impuesto único y sustitutivo).
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Página 38
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