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TEMAS DE ACTUALIDAD
Las nóminas y sus
implicaciones fiscales
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L.C.C. Héctor Torres Sánchez, Integrante de
la Comisión Académica de Diplomados del
Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.
Abril 2015
Las repercusiones en materia fiscal de
las nóminas son diversas en nuestro sistema tributario. Por ello, resulta fundamental
el conocer la forma en la cual se comportan las prestaciones que llegan a otorgar
los patrones a sus trabajadores. En este
trabajo se pueden apreciar algunas de éstas, en relación con las obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), así como las relacionadas en
materia de Previsión Social y los impuestos
estatales sobre nóminas
INTRODUCCIÓN
ISR
e conformidad con el marco legal vigente,
resulta importante determinar las repercusiones que tiene para un patrón el realizar
pagos derivados de una relación laboral, pues, de
alguna manera están vinculadas a la LISR, a la Ley
del Seguro Social (LSS) y a las legislaciones locales
en lo que respecta al impuesto sobre nóminas (ISN).
Un primer efecto para el patrón con relación a este
impuesto, es que aquellas erogaciones derivadas de
la relación laboral pueden representar una deducción parcial, si las mismas se encuentran gravadas
a su vez para los trabajadores por este impuesto, y
siempre que se cumplan los diversos requisitos previstos por la propia ley.
D
Para ejemplificar estos efectos, consideremos que
tres trabajadores reciben las prestaciones mínimas
de ley; están en su primer año de antigüedad, y perciben los siguientes salarios nominales mensuales:
Trabajador
Salario mensual
“A”
$3,000.00
“B”
$6,400.00
“C”
$8,000.00
Por el contrario, esas erogaciones serán no deducibles si se encuentran exentas del impuesto sobre
la renta (ISR) para los trabajadores. Los requisitos
generales son: que sean estrictamente indispensables; estén registradas en nómina; se soliciten los
datos para inscribir al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a los trabajadores; se realice la inscripción de los mismos, tanto al RFC, como al Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS); se apliquen las
correspondientes retenciones del ISR; se efectúen
los enteros correspondientes; se aplique el subsidio
al empleo –en su caso, bonificarlo–; se calcule el
ISR anual; sean presentadas declaraciones informativas; estén registradas en la contabilidad, así
como el hecho de que se hayan generado los correspondientes comprobantes digitales. Sin embargo,
cabe mencionar que diversas prestaciones, como
las de Previsión Social, tienen topes para considerarse deducibles.
Al no haber más remuneraciones, y cumpliendo
todos los requisitos formales, el patrón consideraría
deducibles para el ISR los siguientes importes:1
Trabajador
Concepto
“A”
Salario mensual
“B”
$3,000.00
“C”
$6,400.00
Total
$8,000.00
Factor
2
Total deducción por salarios
$17,400.00
por:
igual:
0.53
9,222.00
En el mes de diciembre se cubre el aguinaldo; en el supuesto de que en ese mismo mes se pagará la prima
vacacional, las cantidades deducibles para el ISR serían las siguientes:1
Concepto
Salario mensual
Aguinaldo3
“A”
“B”
“C”
Exento ISR
Gravado ISR
$3,000.00
$6,400.00
$8,000.00
$0.00
$17,400.00
1,500.00
3,200.00
4,000.00
5,706.00
2,994.00
1
En ambos casos habría que adicionar las aportaciones de Seguridad Social a cargo del patrón
El factor será de 0.53 si el importe de las prestaciones exentas no es menor al año anterior, en caso contrario sería de 0.47
3
El aguinaldo está exento el equivalente a 30 días de salario mínimo general (SMG)
2
Abril 2015
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Concepto
“A”
Prima vacacional4
“B”
150.00
“C”
320.00
Exento ISR
400.00
Gravado ISR
870.00
0.00
Total prestaciones gravadas
Factor
igual:
2
por:
Total deducción por salarios
igual:
20,394.00
0.53
10,808.82
La otra implicación de la nómina con relación al ISR, se traduce en el hecho de que el patrón se convierte en
retenedor de este impuesto causado a cargo de sus empleados o trabajadores, por los ingresos que perciben del
primero; o en su caso el deber de bonificar el correspondiente subsidio al empleo que les corresponda.
Con los datos de referencia, estos serían los cálculos mensuales:
Concepto
Salario mensual
“A”
“B”
“C”
$3,000.00
$6,400.00
$8,000.00
496.08
4,210.42
7,399.43
2,503.92
2,189.58
600.57
6.40%
10.88%
16.00%
160.25
238.23
96.09
9.52
247.24
594.24
169.77
485.47
690.33
406.62
253.54
0.00
231.93
690.33
menos:
Límite Inferior
igual:
Excedente
por:
% sobre excedente
igual:
Impuesto marginal
más:
Cuota fija
igual:
ISR determinado
menos:
Subsidio al empleo
40
igual:
Bonificación por subsidio
al empleo
236.85
Retención del ISR
Como se estableció anteriormente, la LISR señala diversos supuestos de exención para algunas de las
prestaciones derivadas de la relación laboral. Bajo el supuesto planteado de las prestaciones pagadas en
diciembre, habría que determinar la parte que del aguinaldo (gratificación anual) y de la prima vacacional
se encuentra exenta, con la finalidad de realizar el cálculo para el ISR, como sigue:
Concepto
Aguinaldo
“A”
“B”
“C”
$1,500.00
$3,200.00
$4,000.00
1,500.00
2,103.00
2,103.00
menos:
Exención 30 SMG
4
La prima vacacional está exenta el equivalente a 15 días de SMG
Abril 2015
Concepto
“A”
“B”
“C”
0.00
1,097.00
1,897.00
$150.00
$320.00
$400.00
150.00
320.00
400.00
0.00
0.00
0.00
igual:
Aguinaldo gravado
Prima vacacional
menos:
Exención 15 SMG5
igual:
Prima vacacional gravada
Las retenciones en ese periodo quedarían de la siguiente forma:6, 7
Concepto
Salario mensual
“A”
“B”
“C”
$3,000.00
$6,400.00
$8,000.00
0.00
1,097.00
1,897.00
0.00
0.00
0.00
3,000.00
7,497.00
9,897.00
496.08
7,399.43
8,601.51
2,503.92
97.57
1,295.49
6.40%
16.00%
17.92%
160.25
15.61
232.15
9.52
594.21
786.54
169.77
609.82
1,018.69
406.62
0.00
0.00
609.82
1,018.69
más:
Aguinaldo gravado
más:
Prima vacacional gravada
igual:
Base gravable4
menos:
Límite Inferior
igual:
Excedente
por:
% sobre excedente
igual:
Impuesto marginal
más:
Cuota fija
igual:
ISR determinado
menos:
Subsidio al empleo
igual:
Bonificación por subsidio
al empleo
Retención del ISR
236.85
5
El importe equivalente a 15 días de SMG es de $1,051.50
Cálculo de acuerdo con la LISR, el RISR establece un procedimiento alternativo
7
Las retenciones se aplican de acuerdo con la periodicidad de la nómina, sea semanal o quincenal
6
Abril 2015
41
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
En el caso de las aportaciones de Seguridad Social, las prestaciones derivadas de la relación laboral forman
parte del salario base de cotización (SBC) que, como su nombre lo indica, representa el monto sobre el cual
se calculan la mayoría de las cuotas por ramo de aseguramiento a cargo de los patrones y los trabajadores.
A este respecto, la LSS establece las condiciones para que los diversos conceptos que sean pagados al
trabajador sean parte de la base o la forma en que lo harían.
Los SBC con los datos del ejemplo utilizado y las condiciones indicadas, serían las siguientes:
Concepto
“A”
Cuota diaria
“B”
“C”
$100.00
$213.33
$266.66
4.11
8.76
10.95
0.41
0.87
1.09
104.52
222.96
278.70
más:
Aguinaldo
más:
Prima vacacional
igual:
SBC
Por otro lado, los trabajadores tienen a su cargo una parte de las aportaciones de Seguridad Social, por esa
razón el patrón deberá calcular esas aportaciones, retenerlas a los trabajadores y enterarlas mensualmente
al IMSS. La base de cotización mensual se determina considerando el número de días naturales de ese mes.
A partir de los ejemplos anteriores se tendría:
Concepto
SBC
“A”
“B”
“C”
$104.52
$222.96
$278.70
210.30
210.30
210.30
12.66
68.40
31
31
392.46
2,120.40
0.40%
0.40%
vs.
Tres salarios mínimos
igual:
42
Excedente de tres veces el salario
mínimo general (VSM)
por:
Días de cotización
igual:
Base del excedente
por:
% prima
Enfermedades y maternidad excedente tres VSM
SBC
1.56
8.48
104.52
222.96
278.70
31
31
31
por:
Días de cotización
igual:
Abril 2015
Concepto
“A”
“B”
“C”
Base de cotización
3,240.12
6,911.76
8,639.70
Enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero y gastos médicos
0.625%
0.625%
0.625%
Invalidez y Vida
0.625%
0.625%
0.625%
Cesantía y Vejez
1.125%
Aportaciones a retener
2.375%
1.125%
2.375%
76.95
1.125%
164.15
2.375%
205.19
IMPUESTO SOBRE NÓMINAS
En este caso, se hace referencia al efecto que produce en la mayoría de las entidades federativas y al
Distrito Federal en las que hay establecido un impuesto sobre nóminas, para el cual, la mayoría de las
remuneraciones pagadas a los trabajadores forman parte de su base de cálculo.
En el caso concreto del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal establecido en
el Estado de México, para un mes común, con los datos que se han utilizado, se tendría el siguiente cálculo:
Concepto
Salario mensual
“A”
“B”
“C”
Total de erogaciones
$3,000.00
$6,400.00
$8,000.00
$17,400.00
por:
Tasa
2.5%
igual:
Impuesto estatal
435.00
Tratándose del mes de diciembre, partiendo de los supuestos descritos:
Concepto
Salario mensual
Aguinaldo
Prima vacacional
“A”
“B”
“C”
Total de erogaciones
$3,000.00
$6,400.00
$8,000.00
$17,400.00
1,500.00
3,200.00
4,000.00
8,700.00
100.00
320.00
400.00
820.00
igual:
Base gravable
26,920.00
por:
Tasa
2.5%
igual:
Impuesto estatal
673.00
ÚLTIMA REFLEXIÓN
Como se puede apreciar, las implicaciones fiscales de las nóminas son diversas, razón por la cual resulta
fundamental analizar la forma en la cual se comportan en cada aspecto las prestaciones que llegan a otorgar
los patrones a sus trabajadores. •
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