Unidad 3 Valuación y presentación de diferentes rubros de los

Unidad 3
Valuación y presentación
de diferentes rubros
de los estados inancieros
(reglas contables)
Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Identificaráladefinicióndelosactivossiguientes:efectivo,inversionestemporales,
cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, inversiones a largo plazo, activos
fijos e intangibles.
• Identificaráladefinicióndelpasivoydelcapitalcontable.
• Identificarálasnormasdeinformaciónaplicablesalapresentaciónyevaluaciónde
partidas, y conceptos específicos.
• Evaluaráypresentaráenelestadodeposiciónfinancieratodosycadaunodelos
rubros que lo integran.
• Entenderá la importancia de presentar o no, este efecto en la información
financiera.
• Dimensionará la importancia de la correcta evaluación y presentación de la
información para los usuarios de la misma.
• Identificarálosdiferentestiposdevalorqueseusanencontabilidad:valorhistórico,
de reemplazo, razonable y de realización.
Contenido
3.1 Efectivo e inversiones temporales
3.1.1 Concepto
3.1.2 Efectivo
3.1.3 Efectivo: Fondo fijo, arqueo y control interno
3.1.4 Bancos: Conciliación, ajuste y principios de control interno
3.1.5 Inversiones temporales: Concepto, costo e instrumentos de
inversión comunes
3.2 Cuentas por cobrar
3.2.1 Concepto
3.2.2 Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables
3.2.3 Otras cuentas por cobrar
3.3 Inventarios
3.3.1 Concepto y característica de los inventarios
3.3.2 Métodos de valuación de los inventarios
3.3.3 Mercancías en tránsito
3.3.4 Mercancías en consignación
3.4 Inmuebles, planta y equipo
3.4.1 Concepto y clasificación del activo fijo
3.4.2 Costos de adquisición del activo fijo
3.4.3 Ciclos de altas y bajas
3.4.4 Métodos de depreciación del activo fijo: Línea recta, unidades
de producción, saldos decrecientes y dígito del año
3.4.5 Control interno, principios y reglas de valuación y presentación
3.5 Activos intangibles
3.5.1 Concepto y características
3.5.2 Clases
3.5.3 Costos y amortización
3.5.4 Control, principios y reglas contables
3.6 Pasivos
3.7 Capital contable
Introducción
a presentación de la información en los estados inancieros obedece a normas de
información, es decir, existe una normatividad en cuanto a la presentación y evaluación
de las cuentas que se presentan en ellos, con el in de generar información estandarizada
y evitar que cada empresa lo haga de acuerdo con sus propias reglas y en materia de comercio
internacional producir información de acuerdo con reglas de aplicación universal.
Como ya se explicó en la unidad 2, las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio, que
en términos contables se denominan como activo, pasivo y capital contable. Los activos son los
bienes o recursos controlados por la entidad identiicados y cuantiicados en términos monetarios,
de los que se esperan beneicios económicos futuros y derivados de las operaciones. El pasivo se
reiere a las deudas u obligaciones presentes de la entidad, cuantiicadas en términos monetarios,
y que representan disminuciones futuras de beneicios económicos. El capital contable o
patrimonio alude al valor residual de los activos de la entidad una vez deducidos. Estos rubros son
mostrados en un estado financiero básico denominado balance general o estado de situación
financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboración, análisis e interpretación, entre los
diversos usuarios generales de la información inanciera.
En esta unidad se estudiarán las reglas de presentación y valuación contenidas en la serie
NIF-C de las normas de información inanciera aplicables a partidas y conceptos especíicos. Nos
referimos concretamente a las partidas que integran el balance general, especiicando el activo, el
pasivo y el capital contable de la entidad.
L
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
3.1Efectivoeinversionestemporales
¿Qué es el efectivo?
La información de los estados financieros es analizada e interpretada para la toma
de decisiones y si ésta no es presentada y valuada correctamente, el riesgo de incurrir en
decisiones equivocadas es alto, por lo que es necesario definir cada una de las partidas
identificando concretamente qué incluyen y cómo deben ser presentadas y valuadas para su
razonable interpretación. En esta ocasión nos referimos específicamente a las partidas que
integran el activo, que es presentado en el estado financiero o balance general, iniciando
con el efectivo e inversiones temporales, boletín serie NIF C­1.
3.1.1 Concepto
El rubro o renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes, propiedad de una entidad y estar disponible para su operación tales como caja,
billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, remesas en
tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos.
3.1.2Efectivo
El efectivo se valúa
a valor nominal y es
el primer rubro del
balance
El renglón de efectivo es el primer rubro del balance general dentro del activo circulante.
El efectivo se valuará de acuerdo con su valor nominal según el párrafo 4 de la serie
NIF C­1, y las monedas extranjeras y metales preciosos amonedados de acuerdo con la
cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.
Los intereses por depósitos en instituciones bancarias se reconocerán en el estado de
resultados como un producto financiero en el momento en que se devenguen.
Los efectos que resulten de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y monedas
extranjeras, se reconocerán en el estado de resultados.
Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo
denominado en moneda extranjera indicando su monto, la política de valuación, la clase
de moneda que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalencia en
moneda nacional.
Ejemplos
El efectivo se
constituye con
moneda de
curso legal o sus
equivalentes
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1. El efectivo se registrará a su valor nominal (párrafo 4 serie NIF C­1).
Un billete de 100 00 pesos se registrará contablemente por 100 00 pesos.
2. La moneda extranjera y los metales preciosos se valuarán al tipo de cambio y cotización
al cierre aplicable a la fecha de los estados financieros (párrafo 6 serie NIF C­ 1).
Al 31 de diciembre de 2006, la entidad tiene 5 000 dólares en efectivo y el tipo de cambio
a esa fecha es de 10.45 pesos por dólar. La empresa deberá mostrar contablemente 52 275
pesos en el rubro de efectivo y si al final del año 2007 la empresa posee los mismos dólares,
pero el tipo de cambio es de 11 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro:
U n i dA d 3
---------1---------
Efectivo en moneda extranjera
Utilidad en cambios
Debe
$2,725.00
Haber
$2,725.00
*Determinación de la luctuación en cambios
Tipos de cambios:
31/12/2007 $11.00
31/12/2006 $10.4550
Diferencia
$0.5450
Dólares
$5,000.00
Diferencia en cambios $2,725.00
El efectivo al 31 de diciembre de 2006 mostrará un saldo de 55 000 pesos.
3. Los rendimientos por depósitos en cuentas bancarias se reconocerán en el estado de
resultados conforme se devenguen (párrafo 5 serie NIF C­ 1).
Durante el mes de julio de 2007, la cuenta de cheques de la entidad generó intereses
por 1 800 pesos según el estado de cuenta respectivo, por lo que se debe hacer el siguiente
asiento:
---------1--------Debe
Bancos
$1,800.00
Interés a favor o productos inancieros
Haber
$1,800.00
Como se percibió, las reglas de valuación nos señalan cómo determinar el monto que
se debe reflejar en cada partida. En el caso del efectivo es muy simple.
3.1.3Efectivo:Fondofijo,arqueoycontrolinterno
El efectivo y todos los activos deben ser administrados eficientemente y para tal efecto
se recomienda establecer un control interno, el cual consiste en el conjunto de sistemas
que comprenden métodos y procedimientos que de manera coordinada se adoptan en las
organizaciones para salvaguardar sus activos, promover la eficiencia en las operaciones y
verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera, a fin de que las operaciones
se adhieran a las políticas establecidas por la propia administración. Para el efectivo se
recomienda concretamente establecer un fondo fijo de efectivo, practicar periódicamente
arqueos y establecer algunos controles internos.
¿Qué es un arqueo
de caja?
fondo fijo y arqueo
El efectivo destinado para el pago de gastos menores se controla estableciendo un fondo
fijo de caja chica. El fondo se constituye con la cantidad de efectivo suficiente para cubrir
las necesidades de efectivo normales de la empresa. Tradicionalmente se destina al pago
de gastos pequeños por un determinado periodo, por ejemplo, el pago de pasajes, café y
galletas, entre otros.
Por cada desembolso de efectivo se tiene que emitir un comprobante, una factura o
un vale que respalde, con lo que en cualquier momento se puede comprobar su monto, ya
que la suma de los comprobantes más el efectivo disponible debe igualar la suma total del
fondo original.
El fondo de caja es
para cubrir gastos
menores
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Al establecer el fondo fijo se debe expedir un cheque por el importe del monto
establecido como fondo fijo, posteriormente, al efectuar pagos de gastos menores y ser
respaldados por sus respectivos comprobantes, se procede al reembolso del fondo fijo.
Contablemente su registro es el siguiente:
---------1--------Debe
Fondo ijo de caja
$635.00
Bancos
Por expedir un cheque para establecer el fondo ijo.
Haber
$635.00
---------2--------Debe
Gastos de operación
$620.00
Fondo ijo de caja
Por pago de gastos menores con efectivo.
Haber
$620.00
---------3--------Fondo ijo de caja
Bancos
Por el reembolso del fondo ijo.
Debe
$620.00
Haber
$620.00
También se acostumbra el establecimiento de un fondo variable de caja y cuando
esto sucede, el fondo fijo no se afecta; sólo lo hace en caso de un aumento o disminución
en su monto. El registro contable del fondo variable es igual al de caja fija, cambiando por
supuesto el nombre a costo variable de caja.
El manejo adecuado del fondo fijo es responsabilidad del cajero y por tanto es
recomendable practicar periódicamente arqueos, los cuales consisten en la inspección
física del efectivo y comprobantes, en presencia del responsable del mismo y de manera
sorpresiva para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad, por ejemplo:
La Compañía Puscam S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2006, presenta los siguientes
saldos:
Caja ( fondo ijo)
Bancos
$1,800.00
$7,000.00
El fondo fijo está constituido para realizar gastos menores y se procedió a la realización
del arqueo en presencia de la señorita Gloria Vázquez y Vázquez. Al cierre del ejercicio, se
encontró lo siguiente:
En efectivo: 5 billetes de 100 pesos, 10 billetes de 50 pesos, 15 billetes de 20 pesos y
monedas de 10 pesos, 5 pesos y 2 pesos, para un total de 200 pesos; en documentos una
factura por compra de papelería por 100 pesos y un vale de 150 pesos firmado por el señor
Luis Pasos, por concepto de préstamo. Estos documentos están debidamente autorizados
por el gerente de compras.
76
U n i dA d 3
Compañía Puscam S.A. de C.V.
Arqueo al 31 de diciembre de 2006
Efectivo
Billetes:
Cantidad
5
11
15
Denominación
$100.00
$50.00
$20.00
Importe
$500.00
$550.00
$300.00
Monedas:
Comprobantes:
Factura por papelería
Vale por préstamo
Total de efectivo
$100.00
$150.00
El custodio
Total
$1,350.00
$200.00
$1,550.00
$250.00
$1,800.00
El auditor
En caso de presentarse faltante se hace responsable al cajero y se realiza el siguiente
registro:
---------1--------Deudores diversos
Fondo ijo de caja
Por registro de faltante según arqueo.
Debe
$xxxx
Haber
$xxxx
¿Cuáles son algunos
ejemplos de control
interno del efectivo?
Control interno
Enseguida se mencionan, en forma enunciativa más no limitativa, algunos controles
internos que se deben establecer en las organizaciones para salvaguardar con eficiencia el
efectivo.
1. Las entradas de dinero se deben controlar mediante recibos prenumerados, relaciones
de cobranzas y de valores recibidos, permitiendo con esto que sea adecuado el registro
contable y su posterior verificación.
2. Depósito íntegro y de inmediato de la cobranza, evitando que el dinero, propiedad
de la empresa, permanezca mucho tiempo en manos de personas que lo manejan. Se
previenen así riesgos innecesarios.
3. Establecer un fondo fijo o variable de efectivo para gastos menores.
4. Designar a un responsable del manejo del efectivo.
5. Establecer controles de las salidas de efectivo autorizado.
¿Qué es una
conciliación
bancaria?
3.1.4 Bancos: Conciliación, ajuste y principios de control interno
En los bancos, el efectivo representa el dinero que se maneja por medio de una institución
bancaria y para su correcto control se tiene que practicar periódicamente un procedimiento
denominado conciliación bancaria, el cual consiste en un proceso de identificación de partidas
que no se corresponden; es decir, contablemente la empresa ejerce el control por medio de
una cuenta de activo denominada bancos. Simultáneamente el banco establece una cuenta
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
de pasivo que lleva el nombre de nuestra empresa. Los depósitos representan los aumentos
del efectivo en bancos; por tanto se carga a la cuenta de bancos y éste tiene que abonar
a la cuenta “nuestra empresa” porque aumenta su obligación para con ella. Si se efectúa
algún pago con cheque en nuestra cuenta de bancos, se tiene que abonar porque significa
una disminución del dinero en la cuenta de cheques. Simultáneamente el banco tiene que
cargar por disminuir su obligación. Por lo anterior, al final del mes el saldo que muestre
la cuenta de bancos debe ser igual al saldo que tenga el banco, sólo que de naturaleza
contraria. El saldo deudor en la cuenta de bancos debe ser igual al saldo acreedor que
muestre el banco en el estado de cuenta; sin embargo, por muchas circunstancias, el saldo
de la cuenta de bancos en ocasiones no concuerda con el del estado de cuenta, debido entre
otras circunstancias a las siguientes:
• Depósitosrealizadosafindemesqueelbancoreconocealmessiguiente(depósitosen
tránsito).
• Cheques girados por la empresa que no han sido presentados para su pago (cheques
pendientes de pago).
• Cargosporcomisionesbancariasduranteelúltimomes.
• Erroresderegistroymanejocometidosporelbancooporlaempresa.
• Interesesafavorgeneradosenlacuentadelúltimomes.
Ejemplo
Conciliación bancaria por el mes de octubre de 2007 con la siguiente información:
Datos
Compañía Puscam S.A. de C.V.
Bancomer
Depósito
Depósito
Depósito
Depósito
Depósito
$16,000.00
$16,000.00
$15,000.00
$8,000.00
$2,000.00
Ch-1
Ch-2
Ch-3
Ch-4
Ch-5
Ch-6
$51,000.00
Saldo
$12,000.00
$10,000.00
$6,000.00
$8,000.00
$2,000.00
$6,000.00
Bancomer
Estado de cuenta
Ch-1
$12,000.00 Depósito $16,000.00
Ch-3
$6,000.00 Depósito $15,000.00
Comisión $2,000.00 Depósito $8,000.00
Ch-4
$8,000.00
$44,000.00
$28,000.00
$7,000.00
$39,000.00
Saldo $11,000.00
a) La comisión que nos carga el banco sí procede, porque nos está entregando nuestra chequera.
Solución
Se identifican las partidas que no se corresponden:
Compañía Puscam S.A. de C.V.
Compañia Puscam S: A. de C. V.
Bancomer
Depósito
Depósito
Depósito
Depósito
Depósito
$16,000.00
$10,000.00 (1)
$15,000.00
$8,000.00
$2,000.00 (2)
$51,000.00
78
Saldo
$7,000.00
Ch-1
Ch-2
Ch-3
Ch-4
Ch-5
Ch-6
$12,000.00
$10,000.00 (4)
$6,000.00
$8,000.00
$2,000.00 (5)
$6,000.00 (6)
$44,000.00
Bancomer
Estado de cuenta
Ch-1
Ch-3
Comisión
Ch-4
$12,000.00
$6,000.00
$2,000,00 (3)
$8,000.00
$28,000.00
Depósito $16,000.00
Depósito $15,000.00
Depósito $8,000.00
$39,000.00
Saldo $11,000.00
U n i dA d 3
Se revisa que los cargos de la cuenta de bancos estén abonados por el banco en el
estado de cuenta y que los abonos de la cuenta de bancos estén cargados en el estado de
cuenta, las partidas que no se encuentran se señalan con un número progresivo.
Identificadas las partidas que no se corresponden, se realiza la conciliación aritmética,
la que consiste en partir de un saldo, ya sea el del banco o el del estado de cuenta para llegar
al saldo contrario con las partidas que fueron señaladas (numeradas) en el paso anterior.
Compañía Puscam S.A. de C.V.
Conciliación aritmética de saldos
Saldo deudor nuestro:
Más:
Nuestros abonos no correspondidos:
Partida 5 Ch. 2 por
Partida 6 Ch. 5 por
Partida 7 Ch. 6 por
Sus abonos no correspondidos:
Menos:
Nuestros cargos no correspondidos:
Partida 1 depósito por
Partida 2 depósito por
Sus cargos no correspondidos:
Partida 4 comisiones
Saldo acreedor del banco
$7,000.00
$10,00.00
$2,000.00
$6,000.00
$10,000.00
$2,000.00
$2,000.00
$18,000.00
$25,000.00
$12,000.00
$14,000.00
$11,000.00
Del saldo de la cuenta de bancos se llegó al saldo mostrado en el estado de cuenta del
banco, lo que quiere decir que las partidas señaladas como partidas no correspondidas sí
son las adecuadas, cuando menos aritméticamente. También se puede hacer la conciliación
aritmética, empezando por el saldo acreedor del banco, sólo que ahora sumándole los
cargos no correspondidos tanto de la empresa como del banco y restando los abonos no
correspondidos, tanto de la empresa como del estado de cuenta, teniendo que llegar al
saldo deudor del banco.
Tomando en cuenta la conciliación aritmética que muestra que las partidas no
correspondidas se señalaron correctamente, se procede a efectuar la conciliación contable,
la cual implica en muchos de los casos, efectuar registros de ajuste para actualizar la
información y que se cuente con un verdadero saldo del renglón de bancos, ya que como
se mencionó anteriormente, tanto en la cuenta de bancos como en el estado de
cuenta se muestran cifras que no corresponden y normalmente el saldo de banco y el
saldo del estado de cuenta no muestran el saldo real. Para efectuar la conciliación se hace
un formato en donde se muestran los saldos antes de realizarla y se registran partida por
partida correspondiéndose correctamente.
Existe la conciliación
aritmética y la
contable
79
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Compañía Puscam S.A. de C.V.
Conciliación contable
Bancomer
Saldos antes de conciliación
Bancomer
Estado de cuenta
$7,000.00
$11,000.00
Partida 1 depósito en tránsito
Partida 2 depósito en tránsito
$10,000.00
$2,000.00
Partida 4 comisiones
Partida 5 cheque 2 en tránsito
Partida 6 cheque 3 en tránsito
Partida 7 cheque 6
$2,000.00
$10,000.00
$2,000.00
$6,000.00
Sumas
$7,000.00
Saldo
$5,000.00
$2,000.00
$18,000.00
Saldo
$23,000.00
$5,000.00
Como se puede observar, lo que en realidad se hace es lo que no se hizo. Es decir,
en la Partida 1 se abonó en la cuenta de bancos, pero no se abonó en el estado de cuenta,
porque todavía no se reconoce el depósito. Cuando el depósito se reconozca, el banco
abonará la cantidad respectiva. En la contabilidad del banco no se puede interferir, pero
sí se puede dar seguimiento a las diferentes partidas para que en el siguiente mes dejen de
conciliarse. La información que sí afecta la cuenta de bancos, como lo señala el ejemplo en
la Partida 4 por comisiones, se tiene que efectuar un asiento de ajuste, cargando a gastos
financieros y abonando a bancos, y con esto la partida ya se concilió.
El saldo real en este ejemplo no es de 7 000 pesos como lo señala la contabilidad ni
es de 11 000 pesos como lo señala el estado de cuenta, es de 5 000 pesos como se muestra
en la conciliación contable.
Control interno
En el renglón de bancos, los controles internos generalmente recomendados son los
siguientes:
1. Segregación de funciones, es decir, que quien autorice pagos no sea la misma persona
que firme los cheques.
2. Que los cheques sean firmados en forma mancomunada.
3. Realización de conciliaciones bancarias mensuales e investigaciones y ajustes de las
partidas en conciliación.
4. Que existe un responsable de la autorización de salidas de efectivo por medio de cheques.
5. Adecuada protección mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores.
¿Qué son las
inversiones
3.1.5Inversionestemporales:Concepto,costoeinstrumentosdeinversión
comunes
temporales?
Concepto
80
Son los excedentes de dinero que de manera temporal y con la finalidad de obtener
rendimientos se invierten en instrumentos financieros para evitar que estén ociosos.
U n i dA d 3
Actualmente hablar de inversiones temporales implica el estudio de la NIF C­2
llamada instrumentos financieros, la cual establece que la necesidad de financiamiento
y de inversión, así como de la administración del riesgo que tienen los participantes de la
economía, han ocasionado que se origine una gran variedad de instrumentos financieros
que permitan satisfacer dichas necesidades con flexibilidad.
En la presente sección se estudiarán las inversiones en valores de carácter temporal
(corto plazo), dando lugar al registro de un activo financiero cuando se adquieren
instrumentos de deuda, que son contratos celebrados para satisfacer necesidades
de financiamiento temporal (bonos, cetes, obligaciones, pagarés, etc.) e instrumentos de
capital que son documentos o títulos referidos a un contrato que evidencie la participación
en el capital contable de una entidad (acciones de otra entidad). Por tanto, tendremos:
Inversionestemporaleseninstrumentosdedeuda
Se denominan valores negociables a las inversiones que pueden venderse rápidamente, es
decir, que se adquieren con la intención de negociarlos en el corto plazo y en fechas previas
a su vencimiento, para convertirse en dinero cuando sea necesario, obteniendo ganancias
por el cambio en el valor de mercado y no sólo por el propio rendimiento inherente en los
mismos. (Párrafo 27 serie NIF C­2).
Las inversiones en valores negociables (Cetes, Bondes, Ajustabonos, Aceptaciones
bancarias) se valúan a valor razonable. (Párrafos 22, 23, 24, , 35, 38, 40 serie NIF C­2).
Ejemplos
a) Imaginemos que el 5 de agosto de 2007 se compran en HSBC 5000 cetes con valor
nominal de 25 pesos c/u, con vencimiento a 60 días, a un precio de 22 pesos c/u.
Determinemos el rendimiento.
Hay inversiones
temporales en
instrumentos de
deuda y de capital
Valor nominal
$25.00
Precio de compra
$22.00
Rendimiento a 60 días
Por cada Cete
$3.00
---------1--------Inversiones de inmediata realización
Bancos
Por la compra de 5,000 cetes.
Debe
$110,000.00
Haber
$110,000.00
Los interés
devengados
---------2--------Inversiones de inmediata realización
Debe
$6,500.00
Haber
aumentan las
inversiones
Intereses a favor o productos inancieros
$6,500.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 5 al 31 de agosto.
Forma de obtener los intereses devengados
Rendimiento a 60 días
$3.00
Entre plazo (días)
60
Rendimiento por día
0.05
Días del 5 al 31 del mes 26
Rendimiento de 26 días
1.3
Núm. de Cetes
5000
Rendimiento de agosto
$6,500.00
81
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Como se puede apreciar, al valuarse a precio de mercado como valor razonable, el
estado de resultados muestra en cada periodo la utilidad obtenida por mantener la inversión,
y el balance general refleja el valor de la inversión al cierre de cada mes, lo cual incluye el
costo original más los intereses devengados, apegándose a lo establecido en los párrafos 38
y 40 de la serie NIF C­2.
Transcurrido el periodo de la inversión, en este caso los 60 días por su liquidación, se
debe realizar el siguiente asiento:
­
---------1--------Debe
Bancos
$115,000.00
Inversiones de inmediata realización
Haber
$115,000.00
Previo a este asiento que fue a los 60 días, se tiene que hacer uno parecido al asiento
2 por 34 días que sería por los 8 500 pesos de rendimientos. Claro que en septiembre a 30
días y el resto en octubre.
b) Inversión temporal en instrumentos de capital.
En este ejemplo también se utiliza el valor razonable.
Ahora imaginemos que el 1 de agosto de 2007 se adquirieron 4 000 acciones cotizadas
en la Bolsa Mexicana de valores por la compañía Interacciones Musicales S.A. de C.V.,
a 100 pesos por acción, más una comisión por correduría de 5 000 pesos.
---------1--------Debe
Inversiones de inmediata realización $405,000.00
Interacciones Musicales S.A. de C.V.
Bancos
Hubo
Por la compra de 4 000.00 acciones
Núm. de acciones
Por: Costo por acción
Haber
$405,000.00
$4,000.00
Más: Comisión por correduría
$100.00
$400,000.00
$5,000.00
$405,000.00
El costo de adquisición de las acciones en la Bolsa Mexicana de Valores incluye el
valor de la comisión por corretaje para registrarse correctamente de acuerdo con el párrafo
23 de la serie NIF C­2.
El día 31 de agosto se pudo observar en un diario financiero la cotización valor
de mercado que a esa fecha tenían las acciones de Interacciones Musicales S.A. de C.V.,
de las cuales, descontándoles los gastos de enajenación y realización alcanzaron por un
valor de 110 pesos por acción, por lo que se procede al siguiente registro:
---------2--------Debe
Inversiones de inmediata realización $35,000.00
Intereses a favor o productos inancieros
Haber
$35,000.00
Al inal de mes por 4 000 acciones, por un precio de realización de $110.00
Núm. de acciones
Por: Valor de mercado
82
Menos:
Valor contable
Diferencia
$4,000.00
$110.00
$440,000.00
$405,000.00
$35,000.00
U n i dA d 3
c) Inversiones con otros instrumentos (instrumentos a plazo fijo, pagarés a 30 y 60 días,
etc.) se valúan a su costo de adquisición incluyendo los gastos de compra más los
rendimientos devengados.
Los intereses y rendimientos se reconocen en los resultados conforme se devengan
párrafo 40 de la serie NIF C­2.
Vamos a suponer que se realiza un depósito el día 1º de julio de 2007 a un plazo de
28 días con Santander S.A. de C.V. por 6 000 000 pesos a una tasa de 6.5% anual.
---------1--------Debe
Haber
Inversiones de inmediata realización $6,000,000.00
Bancos
$6,000,000.00
Por el registro de la inversión a plazo ijo a 28 días con un interés de 6.5% anual.
---------2--------Debe
Inversiones de inmediata realización $29,917.81
Banamex S.A. de C.V.
Intereses a favor o productos inancieros
Haber
$29,917.81
Registro de los intereses ganados en los 28 días.
$6,000,000.00 * 6.5% = $390,000.00/365 * 28 días = $29,917.81
Concluyendo, en los tres ejemplos la valuación de las inversiones implican el
reconocimiento en resultados de operación de los intereses devengados y el incremento de
los mismos en las inversiones.
3.2 Cuentas por cobrar
¿Qué son las cuentas
por cobrar?
3.2.1 Concepto
Las cuentas por cobrar son derechos generados por créditos otorgados por la venta de
mercancías o servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
soportados por un contrato, factura, pedido, etc. Normalmente este tipo de crédito está
basado en la solvencia del deudor y la confianza que le tiene el acreedor.
Cuando se documentan con títulos de crédito como letras de cambio o pagarés, se
denominan documentos por cobrar.
Cuando no hay títulos de crédito de por medio se denominan otras cuentas por
cobrar.
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas como de
exigencia inmediata o a corto plazo y a largo plazo. (Corto plazo a un periodo menor
de un año). Las cuales deben presentarse en el balance en activo circulante. Seguidas
inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores, se encuentran las de
vencimiento mayor de un año, las cuales deben presentarse fuera del activo circulante; es
decir, dentro del activo no circulante.
La valuación, como ya se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de
las partidas al momento de preparar el balance general. Por lo que se refiere a este rubro
debemos tomar en cuenta lo siguiente:
83
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, obtener en forma razonable,
en efectivo, crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones
otorgados, así como lo que se estima que no se podrá recuperar (párrafo 3 serie NIF C­3)
Ejemplo
El 20 de agosto de 2007 una compañía, vendió a crédito mercancías por 800 000 pesos y
otorgó un descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue
de 400 000 pesos.
El registro correcto debe ser:
---------1--------Clientes
Descuentos sobre ventas
Ventas
Registro de la venta
Debe
$720,000.00
$80,000.00
Haber
$800,000.00
---------2--------Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de ventas
Debe
$400,000.00
Haber
$400,000.00
Las cuentas de clientes son de 720 000 pesos y no de 800 000 pesos que es el importe
de la venta, ya que éstos adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida del descuento
otorgado, por lo que se refleja lo que se espera realmente obtener por esta operación.
3.2.2 Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables
La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a
establecer una provisión que refleje la posible pérdida por este concepto.
Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables
o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de
aquellas que serán deducidas o canceladas.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base
en el estudio de valuación, deberán cargarse a resultados de operación del ejercicio en que
se efectúen. Se pueden cargar a gastos de venta o de administración, pero comúnmente se
llevan a gastos de venta por ser las ventas normalmente las que los generan. También es
válido llevarla a gastos de administración porque es el departamento que se encarga del
otorgamiento de crédito y de cobranza.
Hay muchas formas para calcular la provisión de las cuentas de cobro dudoso.
Generalmente se habla del método global y el analítico.
Método global
Para estimar la
provisión para
cuentas incobrables,
existe el método
global y el analítico
84
Su aplicación se recomienda en las empresas donde el número de clientes es grande
y resulta poco práctico analizar cada cuenta de manera individual.
Este procedimiento tiene su plena utilidad tomando como base la experiencia de
ejercicios anteriores, ya que se piensa que “la historia se volverá a repetir”. Consecuentemente,
son dos los elementos que intervienen en la elección de este procedimiento:
U n i dA d 3
1. Que la empresa cuente con un número considerable de clientes.
2. Que se tenga la experiencia de años anteriores. Sin embargo, ¿qué pasa con las
empresas de nueva o reciente creación? En este caso se recurre a indicadores de
empresas del mismo ramo con características similares, publicadas en estadísticas
oficiales, revistas o periódicos especializados.
Para emplear este procedimiento es indispensable establecer dos conceptos:
1. La base sobre la que debe actuar la experiencia que se ha obtenido en anteriores
periodos contables por cuentas incobrables.
2. La determinación del tanto por ciento aplicable a la base elegida.
Con relación a la base a elegir, son tres conceptos los que gozan de aceptación, cada
uno con sus respectivas ventajas y desventajas:
1. Un porcentaje de las ventas a crédito.
2. Un porcentaje del saldo a cargo de clientes.
3. Un porcentaje de las ventas totales.
Método analítico o de clasificación de cuentas por la antigüedad de saldos
Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia
de sus saldos. Es práctico y su aplicación es posible en las empresas con un número reducido
de clientes y cuya importancia relativa representa cierta consideración en el balance.
Ejemplo
Supongamos que la empresa Plásticos Industriales S.A. de C.V., inició operaciones en el
mes de enero del presente año, y al 31 de diciembre del mismo el saldo de la cuenta de
clientes es de 1 985 500 pesos. El análisis de acuerdo con su antigüedad es el siguiente:
Antigüedad
Importe
Porcentaje
O a 30 días
$1,250,750.00
62.99
31 a 60 días
$580,500.00
29.24
61 a 90 días
$42,500.00
2.14
Más de 90 días
$111,750.00
5.63
$1,985,500.00
100
Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días, se puede observar que 92.23%
está al corriente y 7.77% ya está vencido (154 250 pesos). El saldo de la provisión actual es
de 130 000 pesos.
Es insuficiente la provisión actual, por lo que se debe complementar con 24 250 pesos
y el registro contable quedaría de la siguiente manera:
85
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
---------1--------Debe
Gastos de venta
$24,250,00
Estimación para cuentas de cobro dudoso
Haber
$24,250.00
Registro del complemento de la provisión para cuentas incobrables.
3.2.3 otras cuentas por cobrar
¿Cuáles son otras
cuentas por cobrar?
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario
vigente a la fecha de los estados financieros (párrafo 6 serie NIF C­3).
Ejemplo
El día 10 de agosto de 2007 se realizó una venta de mercancías en el extranjero por
1 500 dólares, contabilizando la operación al tipo de cambio de 10.80 pesos, surgiendo
una cuenta por cobrar por 16 207.80 pesos. Al 31 de agosto del mismo año aún no se ha
cobrado dicha cuenta y el tipo de cambio es de 11.52 pesos.
---------1--------Debe
Haber
Clientes
$16,207.80
Ventas
$16,207.80
Registro de la venta del día 10 de agosto.
---------2--------Debe
Clientes
$1,078.95
Utilidad en cambios
Valuación
1,500 dólares al t.c. cierre de mes
$11.5245
1,500 dólares a t.c. inicio
$10.8052
Ajuste
Haber
$1,078.95
$17,286.75
$16,207.80
$1,078.95
También se consideran como otras cuentas por cobrar a los deudores diversos y a los
funcionarios y empleados, los primeros son los adeudos a favor de la empresa por conceptos
distintos de la venta de mercancías, y los segundos corresponden a préstamos concedidos
precisamente a empleados y funcionarios de la empresa.
Resumiendo, de acuerdo con su origen, las cuentas por cobrar se clasifican en:
a) A cargo del cliente.
b) A cargo de otros deudores.
Las primeras son exclusivas de las ventas de mercancías, mientras que las segundas
incluyen los documentos por cobrar a otros deudores.
Los intereses devengados, así como los gastos y costos reembolsables que se deriven
de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse parte de
las mismas.
86
U n i dA d 3
3.3Inventarios
3.3.1 Concepto y característica de los inventarios
¿Qué conceptos
El renglón de inventarios incluye los bienes que las empresas destinan a la venta o a la
producción para su posterior venta, y se integra por:
integran los
inventarios?
• Materiaprima.
• Producciónenproceso.
• Artículosterminados.
• Materialesdeempaqueoenvase.
• Refaccionesparamantenimientoqueseconsumanenelciclonormaldeoperaciones.
• Mercancíasentránsito.
• Mercancíasenconsignación.
• Anticipodeproveedores.
Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, detallando las partidas
que lo integran (materias primas, producción en proceso, artículos terminados, anticipo a
proveedores, mercancías en tránsito, etc.) y además debemos considerar los siguientes puntos:
•Reglas de valuación: los inventarios se registran a su costo de adquisición ya sea compra o
producción (párrafo 10 y 11 de la serie NIF C­4).
Dicho costo debe incluir la suma de las erogaciones aplicables en la compra y los
cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso
o venta, por tanto el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de importación
seguros, etcétera.
Los importes de las materias primas y materiales deben referirse a los costos de
adquisición de los diferentes materiales más todos los gastos relacionados adicionales.
Las mercancías en tránsito y que sean adquiridas libre a bordo proveedor deben
registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra
y de traslado son incorporados a los costos registrados.
•Anticipos a proveedores: cuando por ciertas circunstancias los proveedores exijan a sus
clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, las empresas que realicen desembolsos por este
concepto deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios (párrafo 13 de la
serie NIF C­4).
•Costo de producción: se integra por el importe de los elementos del costo que se incurren para
dejar un artículo disponible para venta o para ser utilizado en un proceso subsiguiente,
dicho costo se puede determinar de acuerdo con el método y sistema que mejor se adapte
a la empresa, los que se mencionarán más adelante.
En el costo de producción no es factible determinar todos sus componentes, pero sí
se establecen conceptos que no deben formar parte de él y deben registrarse como gastos
de operación, los cuales son:
La materia prima, la
mano de obra y los
cargos indirectos
son el costo de
producción
• Capacidaddeproducciónnoutilizada.
• Estimaciónparaartículosobsoletosodelentomovimiento.
• Desperdiciosanormalesdemateriaprima.
87
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
3.3.2 Métodos de valuación de los inventarios
Los sistemas de
inventarios son
absorbente y directo
Primeramente se hace referencia a los sistemas de valuación cuyo objetivo es determinar el
costo de producción, y para tal efecto hay dos sistemas de valuación: el sistema de costeo
absorbente y el sistema de costeo directo.
El sistema de costeo absorbente considera como parte integrante del costo a la materia
prima, mano de obra y gastos indirectos. Sin importar su carácter fijo o variable, el costo de
producción absorbe a todos los costos.
En cambio, el de costeo directo está basado en la distinción que se hace de los costos
considerando como partes integrantes de éste sólo a los costos variables, o sea aquello que
varía con relación directa a los niveles de producción.
Tanto costeo directo como absorbente pueden operar sobre una base histórica o
predeterminada.
• Histórico.Acumulaloscostosdeproducciónconformeéstosvanincurriendo.
• Predeterminadas.Soncostosqueseestimandemaneraanticipada,esdecir,antes
de iniciarse la producción y se clasifican en dos clases:
– Estimados. Se estiman en función a experiencias de años anteriores son simples
aproximaciones.
– Estándar. Los costos se determinan de alguna manera científicamente,
basándose en investigaciones y especificaciones técnicas. Representan una medida
de eficiencia. (Párrafos 18 al 27 de la serie NIF C­4).
Métodos de valuación: tanto el costeo absorbente como el directo, ya sea que se manejen
por costeo histórico o predeterminado, pueden ser valuados conforme a los siguientes
métodos:
¿Cuáles son los
métodos de valuación
de inventarios?
• Costos identificados. En algunas empresas, por las características de sus
productos, es posible que se identifique específicamente su costo de adquisición o
producción.
• Costopromedio.Seobtienedividiendolasumadeerogacionesaplicablesentreel
número de artículos producidos o adquiridos.
• PrimerasEntradas,PrimerasSalidas(PEPS).Suponequelosprimerosartículosque
entran al almacén o a la producción son los primeros en salir de él, las existencias
se valúan al precio de adquisición o elaboración más reciente, mientras que en el
estado de resultados los costos reconocidos son los más antiguos.
• ÚltimasEntradas,PrimerasSalidas.(UEPS).Suponequelosúltimosartículosque
entran al almacén o a la producción son los primeros en salir de él, las existencias
se valúan al precio de adquisición o elaboración más antiguo, mientras que en el
estado de resultados los costos reconocidos son los más actuales.
• Detallistas. El inventario se valúa a precio de venta y deduciéndole el factor de
margen de utilidad bruta para obtener el costo por grupo de artículos; opera en
tiendas de ventas al menudeo.
(Párrafos 28 al 40 de la serie NIF C­4).
Modificaciones a las reglas de valuación
88
Considerando que los inventarios pueden sufrir variaciones por cambios en los precios de
mercado derivados de la demanda, el encarecimiento, etc., y tomando en cuenta que fueron
registrados considerando las reglas de valuación ya comentadas, se podría pensar que están
U n i dA d 3
debidamente valuados, sin embargo, esta circunstancia obliga a modificarlos siguiendo la
regla siguiente:
Costo o valor de mercado, el que sea menor
Por tanto, el valor más bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario, por
ejemplo:
Artículo
Alfa
Unidades
$2,500.00
Costo unitario
$5.10
Valor de mercado
$5.25
Es importante recordar que el costo unitario representa el valor de adquisición o
producción más todas las erogaciones inherentes, el valor de mercado también conocido
como valor de reposición representa lo que costaría el mismo artículo, en la fecha de la
valuación del inventario.
En el ejemplo, el artículo Alfa se encuentra registrado con un valor de 5.10 pesos es
correcto, ya que la regla menciona que debe hacerse a valor menor.
Cuando el valor de mercado sea menor, de acuerdo con la regla, se debe valuar a ese
precio, más para aplicar esto como cierto se debe considerar, también la siguiente regla:
La valuación se hace
con el costo más bajo
El valor de mercado:
• Nodebeexcederelvalorderealización.
• Nodebesermenoralvalornetoderealización.
• Elvalorderealizaciónseobtienerestandoalpreciodeventalosgastosdirectosde
venta.
• El valor neto de realización se determina restando al valor de realización un
porcentaje razonable de utilidad.
Ejemplo
Una compañía tiene un inventario que se integra por 4 productos y desea revisar la valuación
de cada uno al 31 de diciembre de 2006. Dispone de la siguiente información:
Artículo
Unidades
Costo unitario
Valor de mercado
Precio de venta
Margen
de utilidad
Gastos directos
de venta
X
500
$20.00
$24.00
$36.00
$10.00
$4.00
Y
600
$14.00
$10.00
$18.00
$6.00
$2.00
Z
800
$40.00
$32.00
$54.00
$12.00
$6.00
R
1,500
$100.00
$98.00
$110.00
$8.00
$16.00
Determinación del valor de realización y neto de realización.
Artículo
Valor
de realización
Valor neto
de realización
X
$32.00
Y
$16.00
$22.00
$10.00
Z
$48.00
$36.00
R
$94.00
$86.00
89
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Recuerde que el valor de realización es igual al precio de venta menos los gastos
directos de venta, y el valor neto de realización es el valor de realización menos el margen
de utilidad.
Los valores que deben usarse en la valuación de inventarios, una vez aplicada la regla,
serían los siguientes:
Art. “X” costo unitario de 20.00 pesos, es menor que el valor de mercado. Art. “Y”
costo unitario de 10.00 pesos porque es menor al valor de mercado (no excede el valor de
realización ni es menor al valor neto de realización).
Art. “Y” costo unitario de 10.00 pesos porque es menor al valor de mercado (no
excede el valor de realización ni es menor al valor neto de realización).
Art. “Z” costo unitario de 36.00 pesos, porque el valor de mercado es menor, pero
recuérdese que no debe exceder el valor de realización, ni tampoco ser menor que el valor
neto de realización.
Art. “R” costo unitario de 94.00 pesos, porque el valor de mercado es menor, pero
recuérdese que no debe exceder el valor de realización ni ser menor que el valor neto de
realización. En este caso excede al valor de realización.
3.3.3 Mercancías en tránsito
¿Qué son las
mercancías en tránsito?
Son mercancías propiedad de la empresa, pero que no están dentro de los almacenes por
haberlas adquirido en una ciudad o país distinto al domicilio de la empresa. Éste tipo de
mercancías se presentan cuando la empresa tiene la necesidad de adquirir materiales o
productos terminados fuera de su plaza e incluso fuera de su país, por lo que se tiene que
establecer un control del valor factura de dichos materiales y en él acumular todos los costos
que se generen hasta su llegada a los almacenes de la empresa. Contablemente se establece
una cuenta denominada mercancías en tránsito y se carga del valor factura de los materiales
que se compran en plaza distinta y de todos los costos que se incurran hasta su llegada al
almacén de la empresa. Por ejemplo: en fletes, seguros, gastos aduanales, etcétera.
Se abona al valor acumulado de los materiales a su llegada a la empresa, por
ejemplo:
---------1--------Debe
Haber
Mercancías en tránsito
$650,000.00
Proveedores
$650,000.00
Por la compra de mercancías o materiales fuera de la plaza.
---------2---------
La cuenta de
mercancías en
tránsito acumula el
costo
Debe
Haber
Mercancías en tránsito
$10,000.00
Bancos
$10,000.00
Por el pago de diversos gastos relacionados con la compra de mercancías foráneas.
---------3--------Debe
Haber
Inventario de mercancías
$660,000.00
Mercancías en transito
$660,000.00
Por la llegada de mercancías en tránsito al almacén de la empresa.
90
U n i dA d 3
Obsérvese que la cuenta de mercancías en tránsito es una cuenta transitoria y controla
inventarios propiedad de la empresa, pero que se encuentran en camino. Al final se debe
saldar por el importe acumulado cuando las mercancías lleguen al almacén de la empresa.
3.3.4 Mercancías en consignación
Las mercancías en consignación son inventarios propiedad de la empresa, pero que se
encuentran físicamente en poder de empresas denominadas comisionistas; es decir, las
empresas en su afán de incrementar sus ventas y ampliar sus mercados y al no querer
(o no tener para) instalar centros de distribución, que además implican gastos de operación,
envían sus mercancías a empresas ya establecidas para que éstas las vendan, por su nombre
y cuenta, recibiendo a cambio un porcentaje sobre las ventas denominado comisión
mercantil.
¿Qué son las
mercancias en
consignación?
3.4Inmuebles,plantayequipo
3.4.1 Concepto y clasificación del activo fijo
¿Qué es un activo ijo
La serie NIF­C los refiere como inmuebles, maquinaria y equipo, y representan los bienes
de carácter permanente que la empresa adquirió con el fin de utilizarlos en el desarrollo de
sus actividades, no para venderlos.
Son activos fijos los terrenos, los edificios, el mobiliario, y equipos de oficina, y de
cómputo, equipos de transporte y de reparto, así como la maquinaria, etcétera.
Se estima que los activos fijos tienen un uso prolongado y su característica es que
están sujetos a sufrir una baja en su valor (excepto terrenos) con el tiempo, por el uso o por
obsolescencia denominada depreciación, la cual se cargará a resultados de la empresa, ya que
refleja un costo o gasto.
3.4.2 Costos de adquisición del activo fijo
Los activos fijos deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso,
a su valor equivalente.
El costo de adquisición incluye:
Los activos ijos se
valúan a su costo de
adquisición
• Elprecionetopagadoporlosbienes.
• Todoslosgastosnecesariosparatenerelactivoenfuncionamiento,talescomo:
–Derechos.
–Gastos de importación y fletes.
–Seguros.
–Gastos de instalación, etcétera.
El costo de construcción incluye los costos incurridos directa e indirectamente,
tales como:
• Materiales.
• Manodeobra.
91
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
• Costodeplaneacióneingeniería.
• Gastosdesupervisión.
• Impuestos.
• Gastosporpréstamosobtenidosparaestefin,quesedevenguen.
El procedimiento para integrar el costo de construcciones es el mismo que se realiza
para la determinación del costo de producción de un artículo.
Al mecanismo de adicionar todos los costos mencionados a valor de la construcción
se le denomina capitalización, e incluye las erogaciones que se realicen para aumentar la vida
de un activo fijo (párrafos 4, 6, 7, y 8 de la serie NIF C­6).
¿Qué es un valor
equivalente?
Valor equivalente: cuando no se conoce el costo de adquisición o el costo de construcción de
los activos fijos, se requiere para su adecuado registro determinar un valor equivalente que
se defina mediante un avalúo del bien o aplicar el valor de mercado de ese momento.
Cuando los activos fijos se adquieren por aportaciones de los accionistas o por cobro a
deudores de la empresa, se deben de valuar de acuerdo con su valor equivalente de mercado
o mediante un avalúo, el valor de mercado representa lo que la empresa tendría que pagar a
un tercero en el momento para adquirir en propiedad el activo fijo de que se trate.
Los intereses devengados durante el periodo de construcción o de instalación de un
activo fijo, pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a resultados como
un interés a cargo.
En función de la relación ingreso­costo cuando el activo se encuentre en construcción y
en virtud de que no está generando ningún beneficio, los intereses se capitalizan y en cuanto el
activo genere beneficios los intereses se llevan a resultados (párrafos 9 al 11 de la serie NIF C­6).
Ejemplo
Imaginemos que se solicitó un préstamo el 1 de julio de 2007 por 800 000 pesos para
terminar la construcción de nuestra tienda. La vigencia del préstamo es de 6 meses
y se paga una tasa de interés de 15% anual y se va a liquidar mensualmente. La tienda se
concluirá el 3 de marzo de 2008.
Determinación del interés devengado por el mes de julio:
Préstamo
$800,000.00
Tasa de interés
15%
Interés anual
$120,000.00/12 = $10,000.00
---------1--------Debe
Haber
Construcciones en proceso
$10,000.00
Intereses por pagar
$10,000.00
Registro de los intereses devengados durante el mes de julio.
Recuerda que los intereses se pueden llevar a resultados o capitalizarse. La empresa
decidió capitalizarlos porque la tienda se encuentra en proceso de construcción.
Si la tienda ya estuviera concluida no se podría capitalizar, se tendría que llevar a
resultados como un costo integral de financiamiento.
Cuando se adquiera o reciba un lote de activo fijo, el cual no especifique precio de
cada uno de los bienes, se deberá distribuir el costo total del lote entre los diversos bienes.
Este cálculo lo efectuará un perito valuador.
92
U n i dA d 3
Los activos fijos adquiridos en cobro o canje deberán ser valuados a su valor de
mercado. En el caso de que los bienes hayan sido dados a cambio de otros activos, si el valor
en libros de la propiedad transferida es diferente al valor de mercado, se genera una utilidad
o pérdida (párrafos 13, 14 y 17).
Ejemplo
Se vende mercancía por 120 000 pesos, por la cual nos entregan equipo de oficina con valor
de mercado de 115 000 pesos.
---------1--------Debe
$115,000.00
$5,000.00
Equipo de oicina
Otros gastos
Ventas
Haber
$120,000.00
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo o a un precio inferior, deberá
asignárseles un valor, el cual se determinará por medio de avalúo y se registrará cargándose
a la cuenta correspondiente del activo fijo y acreditándose al superávit donado, cuenta del
capital contable (párrafo 15).
Ejemplo
Un accionista de la empresa Unicornio S.A. de C.V., decide regalarle a la compañía una
camioneta usada para utilizarla en la distribución de mercancías para los clientes. Después
de un avalúo se determinó que la camioneta tiene un valor de 75 000 pesos. El registro
sería:
---------1--------Equipo de transporte
Superávit donado
Debe
$75,000.00
Haber
$75,000.00
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital, deberán ser registrados a su
valor de mercado, calculado por un perito valuador.
– Cuando el valor de mercado exceda el valor nominal de los títulos, se generará
un superávit pagado.
Ejemplo
La empresa La Gran Seitsu S.A. de C.V. se constituyó el 1º de enero de 2007. Sus únicos
accionistas participan a partes iguales y suscriben entre ambos 300 000 pesos de capital.
Se registrarían:
---------1--------Accionistas
Capital social
Debe
$300,000.00
Haber
$300,000.00
93
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
La cuenta de accionistas representa el capital suscrito por los socios, aún pendiente
de ser pagado (capital suscrito no exhibido). Esta cuenta representa el derecho de cobro a
los accionistas y se presenta formando parte del capital contable, como un renglón que se
le restará al capital social (capital suscrito).
Supongamos que uno de los accionistas cubre su adeudo en efectivo y el otro con
maquinaria, la cual, de acuerdo con un avalúo, tiene un valor de 160 000 pesos.
Por lo anterior, se efectuaría el siguiente registro:
---------2--------Debe
$150,000.00
$160,000.00
Efectivo
Maquinaria
Accionistas
Superávit pagado
Haber
$300,000.00
$10,000.00
Como observarás, el saldo de la cuenta de accionistas se cancela, ya que fue cubierta
por 150 000 pesos en efectivo y el resto con la maquinaria, sólo que ésta tenía un costo
superior al valor nominal de las acciones, por lo que hubo un excedente, el cual se registró
como un superávit, y la maquinaria quedó registrada de acuerdo con la regla de valuación
general de cualquier activo fijo, a su valor de mercado.
–Valordemercadoinferioralnominaldelostítulos(enestecasoseajustaelactivo
fijo y el capital exhibido).
Ejemplo
Siguiendo el caso del inciso a), supongamos que la maquinaria de acuerdo con el
avalúo tiene un valor de mercado de 130 000 pesos, entonces los registros hubieran sido
así:
---------1--------Efectivo
Maquinaria
Accionistas
Debe
$100,000.00
$130,000.00
Haber
$130,000.00
Como podrás observar, el accionista aún debe 20 000 pesos, los cuales los podrá
pagar para cubrir su suscripción de acciones, o bien, si decidiera ya no efectuar el pago
faltante, se efectuaría el siguiente registro en la contabilidad:
---------2--------Capital social
Accionistas
Debe
$20,000.00
Haber
$20,000.00
Como verás, el activo fijo quedó registrado a su valor de mercado, y el capital no
cubierto por el accionista se ajustó en el capital social. De esta manera se dejó considerado
como capital sólo lo que los socios pagaron (exhibieron).
Avalúo: es el procedimiento que se practica con base en los criterios técnicos
y requerimientos generales, y determina el valor físico en uso de un bien en operación.
Los activos fijos adquiridos en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de
cambio vigentes en la fecha de la compra (párrafo 18 serie NIF C­6).
94
U n i dA d 3
3.4.3 Ciclos de altas y bajas
Los activos fijos utilizados dentro de las empresas se venden cuando dejan de ser útiles para el
fin que fueron adquiridos. En ese momento se deberán dar de baja de los registros contables.
Existen otras situaciones que ocasionan la baja de activos fijos, como el robo o la
destrucción por casos fortuitos. También se da el caso de tener activos fijos que no se venden ni
siquiera como material de desperdicio. En conclusión, cualquiera que sea el caso que origina la
baja de los activos fijos de la empresa, éstos deberán ser eliminados de los registros contables.
El valor de los activos en las empresas aparece registrado en dos cuentas: una es la
cuenta que se utilizó al momento de su adquisición (que muestra el costo del mismo) y otra
la cuenta que controla el registro de depreciación de su vida útil en la entidad.
Al momento de dar de baja los activos fijos, se deberán cancelar las cuentas en donde
se encuentran registrados sus costos y la depreciación acumulada, con un abono y un cargo
respectivamente, pues el propósito de la cancelación es registrar las cuentas de modo tal
que el saldo, al término, sea igual a cero.
Del mismo modo, se deben registrar las ganancias o pérdidas que se originen cuando
se realiza la transacción al fijar el precio de venta del activo. Si se trata de una entidad por
venta de activo fijo, el importe se debe abonar en la cuenta otros productos; si se trata de
una pérdida por venta de activo fijo, el importe se carga en la cuenta otros gastos. Para
ilustrar lo anterior se muestra a continuación el siguiente ejemplo.
¿Cuándo un activo
ijo se da de baja?
Ejemplo
Corporación HPOC S.A. posee un automóvil con un costo de 100 000 pesos; decide venderlo
en 80 000 pesos más IVA, cantidad que se deposita en el banco. La depreciación acumulada
registrada en el estado de situación financiera al momento de la venta es de 50 000 pesos.
Operación aritmética
Costo
Depreciación acumulada
Valor en libros
$100,000.00
–$50,000.00
$50,000.00
Precio de venta (sin IVA)
Valor en libros
Ganancias en venta de activo ijo
$80,000.00
–$50,000.00
$30,000.00 otros productos
¿Cuando el activo
El registro contable es:
se da de baja,
su depreciación
---------1--------Bancos
Depreciación Acum. de Eq. de Tras.
Equipo de transporte
IVA trasladado
Otros productos
Debe
$92,000.00
$50,000.00
Haber
también?
$100,000.00
$12,000.00
$30,000.00
Las altas se registran conforme a las reglas de valuación ya descritas con
anterioridad.
95
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
3.4.4 Métodos de depreciación del activo fijo: línea recta, unidades de
producción, saldos decrecientes y dígito del año
Se han desarrollado diversos métodos para depreciar los activos fijos. El uso de alguno de
ellos dependerá de las políticas de la empresa y de las características del bien. En general,
los métodos que analizaremos se muestran en el siguiente esquema.
Línea recta
Métodos de
depreciación
Unidades
producidas
Suma de
Suma
de
digitos
digitos
recta
Depreciación
acelerada
Saldos
decrecientes
¿Cómo se puede
depreciar?
línea recta
Es el método más utilizado en la mayoría de las empresas y el más sencillo. Consiste en
dividir la base a depreciar (valor original de la inversión), la cual se obtiene al dividir el costo
del bien menos su valor de desecho entre el número de años de vida útil. El resultado es la
depreciación anual. Si se requiere obtener una depreciación mensual, bastará con dividir
el importe de la depreciación anual entre 12, el número de meses del año. La fórmula a
utilizar es la siguiente:
Depreciación anual=
Costo – Valor de desecho
ños)
Vida útil (en añ
Ejemplo
La empresa Azul y Blanco S.A. posee en el departamento de ventas un automóvil con costo de
140 000 pesos. Se estima que tendrá cuatro años de vida útil, así como valor de desecho por
50 000 pesos. Se requiere determinar la depreciación del periodo para el cierre del mes.
Datos
Costo
Valor de desecho
Vida útil
Cálculo
$140,000.00
$50,000.00
4 años
Depreciación anual = 140,000.00 – 50,000.00 = $22,500.00
4
Depreciación mensual = 22,500.00 =$1,875.00
12
El registro contable es:
---------1--------Debe
Haber
Gastos de ventas
$1,875.00
Depreciación acumulada
$1,875.00
De equipo de transporte
Registro de la depreciación mensual del equipo de transporte.
96
U n i dA d 3
Unidades producidas
El procedimiento consiste en dividir el valor del activo entre el número de unidades que se
estima producirá el activo durante toda su vida de servicio. El resultado se multiplica por el
número de unidades realmente producidas durante el ejercicio, obteniendo la depreciación
anual. Si se desea un monto mensual se dividirá entre el número de meses del ejercicio.
En este método, la depreciación no es la misma para todos los periodos, pues
depende del número de unidades que se produzcan durante el año. Del mismo modo, cabe
aclarar que, al tratarse de maquinaria de producción, el cargo se hará en la cuenta gastos de
fabricación que forma parte del costo de producción de los inventarios.
Dentro de este método existen variantes, pues la base puede ser horas de
funcionamiento o kilómetros recorridos. Tales variantes tienen el mismo fundamento que
el de las unidades producidas, puesto que la depreciación es proporcional al uso del equipo,
pero con la diferencia de que en estas variantes la depreciación se mide con las horas o
kilometraje de funcionamiento, más no con las unidades producidas.
La fórmula a utilizar en este método es:
Depreciación por unidad producida =
Costo – Valor de deseccho
Vida útil en (unidades producidas)
Suma de los dígitos
es un método de
depreciación
Ejemplo
La empresa Barrilito S.A. posee un camión para la distribución de sus productos con un
costo de 170 000 pesos. Se debe calcular y registrar su depreciación mensual. La empresa
estima que el camión recorrerá 340 000 kilómetros durante su vida de servicio. En el
primer año de operaciones se recorrieron 90 000 kilometros.
Datos
Costo
Kilómetros a recorrer
Kilometraje (primer año)
Cálculo
$170,000.00
340,000.00
90,000
Dep. por kilómetro = 170,000.00 – 0 = 0.50
340,000
Dep. (primer año) = 90,000 × 0.5 = $45,000.00
Dep. mensual = 45,000 = $3,750.00
12
El registro contable es:
---------1--------Gastos de ventas
Depreciación acumulada
de equipo de reparto
Debe
$3,750.00
Haber
$3,750.00
depreciación acelerada
El criterio de este método es que los activos fijos son más eficientes en los primeros años de
su vida útil, por lo que al redituar mayores ingresos, es correcto aplicar mayores gastos por
conceptos de depreciación en los mismos periodos. En consecuencia, en los últimos años
serán menores tanto los beneficios como la aplicación en el rubro de los resultados de los
gastos por depreciación.
¿Qué es la
depreciación
acelerada?
97
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
La depreciación acelerada se calcula con los siguientes métodos:
1. Saldos decrecientes.
2. Suma de dígitos.
Saldos decrecientes: el método de saldos decrecientes recibe también los nombres de
tasa fija sobre valor decreciente y de doble saldo decreciente. Tiene el propósito de que la
depreciación registrada sea más alta en los primeros años y menor en los últimos. Cabe
aclarar que la tasa que se determina es la misma para todos los años, pero la base para
depreciar el activo en cada uno de los años no es el costo del activo, sino el valor en libros
del mismo.
En párrafos anteriores revisamos cómo se determina el valor en libros de un activo, la
cual consiste en disminuir del costo la depreciación acumulada. Es por ello que el valor en
libros disminuye año tras año; la depreciación, por consiguiente, también es menor.
Para poder determinar la tasa que se utilizará a lo largo de los años en la depreciación
del activo fijo, se considera la vida útil que se calcula tendrá en la empresa. El resultado
obtenido se multiplica por dos para calcular el doble de la tasa decreciente. La fórmula que
se utiliza es la siguiente:
Tasa del doble saldo decreciente anual =
(DSD)
1
×2
vida útil
Ejemplo
La empresa Papeles Finos S.A. desea determinar, para el primer año, el monto de la
depreciación mensual de un automóvil, cuyo valor original es de 140 000 pesos. Utilizando
el método del doble saldo decreciente (DSD), se calcula que la vida útil del mismo será de
cuatro años. Se aplicará 50% a cada uno de los departamentos.
Procedimiento:
Fórmula
Tasa DSD =
1
×2
vida útil
a)Sustitución
Tasa DSD =
1 × 2 = .50 × 100 = 50%
4
b) Depreciaciónanual140000×.50=$70000.00
c) Depreciaciónmensual70000/12=$5833.33
98
U n i dA d 3
Año
Tasa del DSD
1
50%
Valor en libros
Depreciación anual
$140,000.00
$70,000.00
Depreciación
acumulada
Valor en libros
$70,000.00
$70,000.00
2
50%
$70,000.00
$35,000.00
$105,000.00
$35,000.00
3
50%
$35,000.00
$17,500.00
$122,500.00
$17,500.00
4
50%
$17,500.00
$8,750.00
$131,250.00
$8,750.00
Valor de desecho
(En este método es necesario que se considere un valor de desecho).
Pretender llegar a un valor de cero en libros distorsiona en los últimos años la
depreciación, ya que sería insignificante, por lo que el valor en libros del activo es su valor
de desecho al finalizar la vida útil que se presumió.
El registro contable es:
---------1--------Gastos de ventas
Gastos de administración
Depreciación acumulada
De equipo de reparto
Debe
$2,916.66
$2,916.67
Haber
$53,833.33
Registro de la depreciación mensua.l
Suma de dígitos: al igual que el anterior, éste es considerado como un método de depreciación
acelerada, ya que existe un reconocimiento de un proceso proporcional de disminución con
mayor estimación de depreciación en los primeros años de uso y valores reducidos en los
últimos años. Para determinar la depreciación se utiliza la siguiente fórmula:
Factor de depreciación anual =
Costo – valor de desecho
ma de los años de vida útil
Sum
El método consiste en aplicar el factor a la base depreciable del activo.
Ejemplo
La empresa Corona S.A. de C.V. requiere que se determine la depreciación del mobiliario
y equipo de oficina con costo de 130 000 pesos y valor de desecho de 10 000 pesos; 70%
pertenece al departamento de ventas y 30% al departamento de administración. Se deberá
utilizar el método de la suma de dígitos de los años; se estima una vida útil de 5 años. Se
calcula la depreciación mensual del tercer año.
Datos
Costo
Valor de desecho
Vida útil
Cálculo
$150,000.00
$10,000.00
5 años
Factor de dep. anual = 130,000 – 10,000
(1+ 2 + 3 + 4 + 5)
Factor de dep. mensual = 120,000 = 8,000.00
15
99
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Periodo
de depreciación
Años de vida útil
inversos
Costo
Factor
Depreciación
anual
Depreciación
acumulada
$130,000.00
¿Cuáles son los
gastos de venta?
Valor en libros
$130,000.00
1
5×
8,000.00
= $40,000.00
$40,000.00
2
4×
8,000.00
= $32,000.00
$72,000.00
$90,000.00
$58,000.00
3
3×
8,000.00
= $24,000.00
$96,000.00
$34,000.00
4
2×
8,000.00
= $16,000.00
$112,000.00
$18,000.00
5
1×
8,000.00
= $8,000.00
$120,000.00
$10,000.00
Valor de desecho
Depreciación mensual = Depreciación anual = 24 000.00 = 2 000 pesos
Del tercer año
12 meses
12
El registro contable es:
---------1--------Gastos de ventas
Gastos de administración
Depreciación acumulada
De equipo de reparto
Debe
$1,400.00
$600.00
Haber
$2,000.00
Registro de la depreciación mensual del tercer año.
3.4.5 Control interno, principios y reglas de valuación y presentación
Finalmente se mencionarán algunos de los principales ejemplos de control interno en cuanto
a los activos fijos y reglas de valuación, así como la presentación de partidas específicas.
Controles internos
1. Debe existir una autorización formal para efectuar inversiones, ventas, retiros, etc. de
activos fijos, así como un estudio para determinar la necesidad de adquirir los bienes.
2. Segregación adecuada de funciones en cuanto a la adquisición, venta, custodia y
registro.
3. Establecer procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado
correctamente los bienes adquiridos.
4. Cerciorarse de que los activos se adquirieron con los proveedores previamente
seleccionados.
5. Establecer reglas en particular para distinguir las adiciones de los gastos por
conservación y mantenimiento.
6. Revisiones constantes de las construcciones en proceso para su oportuno y
adecuado registro cuando sean terminadas.
100
7. Comprobación periódica de las existencias y condiciones físicas de los bienes
registrados.
U n i dA d 3
Reglasdevaluaciónaplicablesaconceptosespecíficos
Los siguientes conceptos deben valuarse como sigue:
Terrenos: sumando al precio de adquisición los honorarios, gastos notariales, indemnizaciones,
comisiones, impuestos, honorarios de abogados, drenaje, calles, urbanización, reconstrucción
de propiedades de terceras personas que se encontraban en el terreno (párrafo 19 serie NIF
C­6).
Edificios: serán valuados al costo de adquisición o de construcción (incluye el de instalación
y equipos permanentes, más permisos de construcción, honorarios de ingenieros,
arquitectos, costo de planeación e ingeniería, materiales, gastos legales, gastos de supervisión
y administración y todas aquellas erogaciones incurridas hasta que estén en condiciones
para dar un servicio) –párrafo 20 serie NIF C­6–.
Maquinaria y equipo: serán valuados al costo de adquisición o manufactura y deberá incluir el
transporte, la instalación, la mano de obra y los gastos de prueba (párrafo 21 serie NIF C­6).
Herramientas, las cuales se dividen en:
a) Herramienta de maquinaria: son consideradas pesadas, de duración prolongada y de fácil
control individual, por lo tanto, el tratamiento será igual al de la maquinaria y equipo
(párrafo 22 serie NIF C­6).
b) Herramientas de mano: son pequeñas, de corta vida y pueden perderse fácilmente, por lo
tanto, son de difícil control. Encontramos como opciones a este problema los siguientes
métodos para su contabilización.
–Método de inventarios físicos: consiste en el manejo de una cuenta global especial
donde se cargan las adquisiciones cuando se realiza el inventario físico (mínimo uno
por año); el diferencial entre lo registrado y lo inventariado se ajustará en los costos o
gastos. Esta cuenta se debe valuar al costo de adquisición menos un porcentaje de uso
o desgaste.
–Método de fondo fijo: las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas y
las reposiciones directamente a los gastos.
Se recomienda:
a) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.
b) Cargar las compras directamente a los costos o gastos. Su inversión es de poco valor.
Los dos primeros métodos son utilizados principalmente en hoteles y restaurantes
(párrafos 22 al 24 serie NIF C­6.)
Moldes: la forma de contabilizarlos es en función a su utilización y duración.
a) Moldes de uso permanente: son utilizados en trabajos constantes y regulares, y se consideran
activos fijos sujetos a depreciación con base a su vida útil estimada.
b) Moldes de vida reducida: el tiempo de estos va desde meses hasta dos años. En el caso de
que los moldes sean de bajo valor, deberán cargarse a los costos o gastos. A los de monto
considerable se les dará el tratamiento del método de fondo fijo.
101
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Algunos moldes son hechos para trabajos especiales, por lo que su costo deberá
registrarse como parte del costo de producción y no como un activo fijo (párrafos 24 al 28).
Adaptaciones o mejoras: son desembolsos que aumentan el valor del activo, ya que incrementan
su vida útil, eficiencia y servicio. Deben cargarse al activo fijo por separado del costo del activo
original, ya que tendrán tasas de depreciación diferentes (párrafos 29 y 30 serie NIF C­6).
Una adición de activo fijo significa un incremento en cantidad. Sin embargo, una
adaptación o mejora es un incremento en la calidad del bien (párrafos 29 y 30 serie NIF C­6).
Cuando se realiza una adaptación o mejora, en ocasiones es necesario sustituir piezas.
Éstas deberán darse de baja en la contabilidad cancelando su costo y depreciación acumulada
hasta la fecha de la sustitución, y registrar como alta la nueva pieza (párrafo 31 serie NIF C­6).
En cuanto a las adaptaciones a locales arrendados, deberá existir una cuenta especial
y su amortización deberá realizarse con base en el periodo de arrendamiento (párrafo 32
serie NIF C­6).
Reconstrucciones: son modificaciones tan completas en edificios y ciertos tipos de maquinaria,
que rebasan los rubros de adaptación o reparación.
a) Reconstrucción total: se da de baja la construcción anterior y la reconstrucción se registra
como una nueva unidad.
b) Reconstrucción parcial: se darán de baja a las partes sustituidas.
c) Las partes sustituidas: cuando no es posible conocer el costo de dichas partes, deberá
estimarse. Se deberá evitar reflejar una sobrevaluación en activos reconstruidos (párrafo
33 serie NIF C­6).
Reparaciones: las reparaciones mayores que tienen el efecto de prolongar apreciablemente
la vida de servicio del activo, (más allá de la estimada originalmente) o de aumentar su
productividad, se considerarán capitalizables, lo cual significa que incrementarán el valor
del activo fijo. Las reparaciones que de forma ordinaria se realizan con el fin de conservar el
activo en condiciones normales de servicio no son capitalizables y deberán registrarse como
un costo o gasto (párrafo 34 serie NIF C­6).
¿Qué efectos tienen
las reparaciones?
Depreciación: la depreciación es un proceso de distribución y no de valuación. Dicha
distribución puede hacerse conforme al tiempo (vida útil) y otro en unidades producidas
(párrafos 39 y 40). Cuando se compra un activo fijo, de hecho se adquiere un fondo de
utilidad que contribuirá a la producción a través de la vida del activo. En vista de que la
vida de la mayoría de los activos fijos es limitada, este fondo de utilidad también es limitado
y será consumido al término de su vida útil, por lo tanto, la depreciación no es más que
la expiración del fondo de utilidad de un activo fijo. El registro de la depreciación es un
proceso de distribución y de asignación del costo de este fondo a los periodos contables que
se benefician con su uso.
Existen varios métodos de depreciación alternativos, según las políticas de la compañía
y las características del bien (párrafo 41 serie NIF C­6). En esta sección sólo enunciaremos
algunos:
a) Método de línea recta: consiste en dividir el costo del activo depreciable menos su
valor de desecho estimado, entre el número estimado de periodos contables de la
vida productiva del activo.
102
U n i dA d 3
b) Método de unidades producidas: consiste en dividir el costo del activo entre las
unidades de producción estimadas durante su vida de servicio total, lo cual nos
dará la depreciación por unidad de producción, que se multiplicará en cada periodo
por el número de unidades producidas.
c) Método de saldos decrecientes: se determina calculando la tasa de depreciación de
línea recta para el activo, sin considerar el valor de desecho. Dicha tasa se duplica
al final de cada año de vida del activo. Aplicándola al valor en libros restantes
del activo (el valor en libros de un activo fijo es su costo menos su depreciación
acumulada).
El cálculo deberá ser sobre bases y métodos consistentes, a partir de la fecha en que
empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a los costos y/o gastos (párrafo 43 serie NIF
C­6). La empresa puede decidir si la “fecha de utilización” será el mes de adquisición o el
mes siguiente a ésta. Existe un tercer cálculo, poco utilizado, que opera sobre los saldos
iniciales, lo que significa que en cada ejercicio se deprecian los activos adquiridos hasta el
ejercicio anterior, y las adquisiciones del ejercicio actual se depreciarán en consecuencia
hasta el próximo ejercicio.
3.5 Activos intangibles
3.5.1 Concepto y características
En contabilidad, se entiende por activos intangibles a los activos que no son materiales
o identificables. Son aquellos sin sustancia física, como patentes, marcas, franquicias,
propiedad literaria, concesiones, licencias, crédito mercantil, costo de desarrollo de nuevos
productos o fórmulas o procesos secretos, etc., que pueden ser comprados a terceros o
desarrollados internamente por la empresa generando, obviamente, ciertos costos.
Se integran a este rubro todas las erogaciones que se espera producirán en el futuro
ingresos durante un año o más, por lo que se aplicarán a los resultados durante el periodo
que produzcan beneficios a la entidad.
Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos:
¿Qué es un intangible?
• Debeseridentificable.
• Producirbeneficioseconómicosafuturo.
• Debehabercontrolsobredichosbeneficios.
Si no cumplen con estos tres aspectos, los desembolsos se deben ver como gastos en
el periodo en que son incurridos.
Un activo es identificable si es fácilmente distinguido y la empresa puede rentarlo,
venderlo e intercambiarlo.
Los beneficios económicos futuros pueden estar incluidos en los ingresos, ya sea por
ventas de los productos o servicios, o bien en los ahorros de costos u otros beneficios
resultantes del uso de los mismos.
Asimismo, el control de los beneficios económicos futuros lo ejerce la entidad cuando
puede restringir el acceso a otros respecto de dichos beneficios, con derechos de tipo
legal normalmente.
103
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
3.5.2 Clases
Como ya se mencionó, un activo intangible es un bien del que se espera obtener, en un
futuro un beneficio. Destacan los siguientes:
• Derechos de autor: son gastos que implican los derechos para explotar una obra técnica,
científica o cultural, como libros, obras musicales y otros con características similares.
• Patentes: son derechos exclusivos concedidos por los gobiernos para la producción, uso o
venta de algún bien o producto en particular.
• Marcas: identifican a las empresas con logotipos, por ejemplo, y con frases que tienen un
costo que genera beneficios en el futuro y que se tiene que amortizar según la estimación
de su vida probable.
3.5.3 Costos y amortización
¿Qué es una
amortización?
Los activos intangibles se deben valuar a su costo de adquisición o desarrollo, adicionándole
todos los gastos efectuados para su obtención o la estimación razonable que de ellos se haga
al momento de su obtención.
Los activos intangibles son bienes inmateriales que en algún momento generaron
un desembolso de efectivo para su adquisición y que en el futuro generarán beneficios
económicos para la entidad. En función al postulado básico se establece que los gastos y
costos deben corresponder con los ingresos que generen. Éstos se deben amortizar, que
no es otra cosa que programar la extinción gradual que se hace de ellos por la pérdida de
capacidad para generar ingresos; en otras palabras, la amortización es la aplicación gradual
de los gastos intangibles a resultados. La amortización es muy similar en su manejo a la
depreciación, sólo que se deprecian activos fijos y se amortizan activos intangibles.
Se tienen que generar cuentas de amortización acumulada de patentes, amortización
acumulada de gastos de organización, etc. Se carga su importe a resultados, es decir, a
gastos o costos; su forma de calcular también es similar a la depreciación, pues se maneja
comúnmente el método de línea recta.
3.5.4 Control, principios y reglas contables
Reglasdevaluación
Para que un activo sea considerado intangible se requiere que:
a) Se cumpla con el concepto de un activo intangible de acuerdo con el párrafo 6 de la serie
NIF C­8.
b) Se identifiquen y cuantifiquen los beneficios económicos futuros que se esperan obtener,
empleando supuestos razonables y sustentables dentro de las condiciones económicas
que la administración de la empresa espera que existan durante la vida útil del activo.
c) Que la valuación inicial sea a su costo, es decir, por la cantidad de efectivo que se desembolse
o la estimación razonable que de ellas se haga al momento de su realización.
104
U n i dA d 3
Ejemplo
Imaginemos que el día 5 de marzo de 2006, una organización paga 250 000 pesos por una
patente, por la cual además pagó honorarios de 20 000 pesos a un abogado para realizar los
trámites de adquisición y legalización, y que se estima una vida de 5 años.
Su manejo contable es muy similar al de pagos anticipados.
---------1--------Debe
$250,000.00
Patentes
Bancos
Haber
$25,000.00
Registro de la adquisición de la patente.
---------2--------Debe
$20,000.00
Patentes
Bancos
Haber
$20,000.00
Registro del pago de honorarios.
---------3--------Costos o gastos
Patentes
Debe
$4,500.00
Haber
$4,500.00
Registro de la amortización mensual, mes de marzo.
La amortización se determinó:
270,000.00 / 5 años / 12 meses = $4,500.00
3.6 pasivos
Un pasivo, de acuerdo con la NIF C­9, es el conjunto cuantificable de obligaciones presentes
de una entidad, provenientes de una entidad, virtualmente ineludibles. Surgen por la
adquisición de materias primas o servicios y gastos incurridos o incluso por la obtención de
préstamos para financiar las operaciones de la empresa.
El renglón de pasivos se integra por:
• Proveedores: representan los adeudos por la compra de mercancías para su venta o
de insumos para su transformación.
• Acreedores diversos: representan los adeudos por la compra de bienes o servicios que
consume la propia empresa, lo que es diferente de los ya mencionados en el punto
anterior.
• Anticipo de clientes: son los cobros anticipados a cuenta de ventas futuras o servicios
prestados.
• Préstamos obtenidos. comúnmente denominados créditos bancarios, representan los
préstamos obtenidos por medio de instituciones financieras.
• Documentos por pagar: son los adeudos por cualquier concepto, incluyendo la
compra de mercancías, documentados con letras de cambio o pagarés.
• Acreedores hipotecarios: son préstamos obtenidos por medio de instituciones
bancarias garantizados con bienes inmuebles.
• Impuestos por pagar: son pasivos provenientes de las obligaciones de carácter fiscal.
Los anticipos de
clientes son un
pasivo
105
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
• Rentas cobradas por anticipado: corresponde a las obligaciones por cobrar
anticipadamente acerca del uso de sus bienes por terceras personas.
• Intereses cobrados por anticipado: son los intereses que la empresa ha cobrado
anticipadamente por concepto de préstamos otorgados en efectivo.
¿Cuándo surge un
Reglasdevaluación
pasivo?
1. Existe la obligación de pago cuando se toma posesión del bien o se reciben los servicios;
es cuando se dice que ha surgido el pasivo.
Ejemplo
El proveedor envió mercancía a nuestra bodega, el 30 de enero de 2007 por 35 000 pesos,
la cual se le pagará dentro de 30 días.
---------1--------Inventarios
Proveedores
Debe
$35,000.00
Haber
$35,000.00
Cuando llegue la fecha de pago, se efectuará el registro de la cancelación del pasivo
en proveedores. Como se puede observar, el momento para registrar el pasivo fue cuando
se recibió el bien, indistintamente de que se haya o no pagado.
2. Cuando se registre el adeudo con proveedores, debe disminuirse el descuento comercial,
el cual se deriva generalmente de comprar un mayor volumen. Los descuentos por pronto
pago no deben ser registrados, esto se efectuará hasta el momento en que la entidad
liquide por anticipado su adeudo.
Ejemplo
El proveedor Unicornio S.A. de C.V. ofreció un descuento comercial de 10% a la empresa
Papeles Ultra S.A. de C.V., ya que el 1º de enero de 2007, adquirió mercancía al mayoreo,
por 150 000 pesos. La compra fue a crédito, a pagar en 60 días; si se líquida el adeudo en
30 días, ofrece un descuento adicional de 5%.
---------1º de enero de 2006--------Debe
Inventarios
$135,000.00
Proveedores
Haber
$135,000.00
Registro del adeudo por la mercancía adquirida.
($150,000.00 – $15,000.00 (10% de $150,000.00) = $135,000.00)
Si la empresa tuviera como política aprovechar los descuentos por pronto pago, el registro
sería el siguiente:
106
U n i dA d 3
---------1--------Debe
$128,250.00
Inventarios
Proveedores
Haber
$128,250.00
Registro del adeudo por la mercancía adquirida.
$150,000.00 – 15,000.00 (10% de $150,000.00) – 6,750 (5% de $135,000.00) = $128,250.00
Hay que considerar que cuando se obtienen descuentos por pronto pago, su aplicación
contable puede cambiar de acuerdo con el tipo de artículo que se está adquiriendo, por lo
que su afectación pudiera ser un abono al inventario o a otros productos. La decisión
se tomará en función de si dicho descuento distorsiona la determinación del costo del
inventario. De ser así, se registrará en otros productos. De no afectarlo o distorsionarlo,
como en el caso de las refacciones que se adquieren para la maquinaria, se puede aplicar el
descuento al rubro de inventarios.
3. Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas cuyo costo afecta
los resultados del periodo, deben registrarse en ese momento. Si no se conocieran los
importes exactos, éstos deberán estimarse de la manera más certera posible.
Ejemplo
Se estima que para el año 2007 se erogarán 3 500 000 pesos por concepto de gratificación
a los empleados; por lo que el registro del primer mes del año sería:
Hay pasivos a corto y
a largo plazo
---------1--------Costos o gastos
Pasivos acumulados:
Gratiicación anual por pagar
Debe
$291,666.67
Haber
$291,666.67
Registro de la parte devengada en enero por concepto de gratiicación anual ($3,500,000.00/12 meses = $291,666.67).
4. Los préstamos en efectivo se registrarán sólo por el importe recibido o utilizado (líneas
de crédito).
Ejemplo
La empresa Productos Finos S.A. de C.V. tiene una línea de crédito con el banco Santander
Serfin por 3 500 000 pesos, de la cual sólo ha utilizado 800 000 pesos.
---------1--------Bancos
Préstamo bancario
Debe
$800,000.00
Haber
$800,000.00
Registro del dinero obtenido del banco Santander a través de la línea de crédito.
Como podrás observar, la parte no utilizada no se registra.
5. Cuando se formaliza la adquisición a crédito a través de documentos, deberán registrarse
de inmediato tanto la adquisición (activo) como el pasivo, por el importe total de la
operación.
107
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Ejemplo
La empresa Productos Finos S.A. de C.V. firmó un contrato por la compra de
mercancía con su proveedor El Surtidor S.A. de C.V. Dicho contrato ampara la
adquisición de 850 000 pesos de mercancía adquirida el 15 de marzo de 2007, la cual
se pagará dentro de 90 días.
---------1--------Inventarios
Documentos por pagar
Debe
$850,000.00
Haber
$850,000.00
Registro de la adquisición de mercancía a crédito debidamente documentada.
6. Es posible registrar dentro del pasivo el valor nominal del adeudo y los intereses por
financiamiento, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de
cargos diferidos.
Ejemplo
La empresa Botanas Surtidas S.A. de C.V. solicitó el 2 de enero de 2007 un préstamo
a Bancomer por 350 000 pesos. El banco estipuló que al vencimiento, el día 28 de febrero
de 2007, se pagaría el capital más intereses de 8 250 pesos.
---------1--------Bancos
Intereses por devengar
(Cuenta de cargos diferidos)
Préstamo bancario
Debe
$350,000.00
Haber
$8,250.00
$358,250.00
Registro del préstamo bancario con Banamex y reconocimiento de los intereses no devengados.
Al llegar el 31 de enero de 2007, la empresa deberá reconocer los intereses que ya se
devengaron durante el primer mes del préstamo.
---------2--------Intereses a cargo
Intereses por devengar
(Cuenta de cargos diferidos)
Debe
$4,197.37
Haber
$4,197.34
Registro del segundo mes de los intereses devengados por el préstamo con Bancomer.
---------3--------Préstamo bancario
Intereses por devengar
Debe
$4,052.63
Haber
$4,052.63
Registro del segundo mes de los intereses devengados por el préstamo con Bancomer.
---------4--------Préstamo bancario
Bancos
Debe
$358,250.00
Haber
$258,250.00
Registro del pago del préstamo obtenido el 2 de enero de 2007.
108
7. Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda nacional,
al tipo de cambio en vigor a la fecha del balance.
U n i dA d 3
El manejo de la moneda extranjera en el pasivo es el mismo que se explicó en el
rubro de Efectivo e Inversiones Temporales.
8. El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar, el importe a pagar por las
obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses
se registran como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos
de colocación, etc., así como el descuento, si lo hubiere concedido en la colocación de
los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el periodo
en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de los
mismos.
Reglasdepresentación
1. Los pasivos que se liquidarán dentro del año a la fecha del balance, se consideran a
corto plazo (circulante).
2. Deben mostrarse por separado los diferentes conceptos del pasivo, tomándose en cuenta
las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
3. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores, los cuales
incluirán los fletes y gastos de importación, etc., en que se hayan incurrido y estén aún
pendientes de pago.
4. Los saldos deudores (anticipos) importantes, deberán reclasificarse al activo; atendiendo
a su origen, podrían ser eventos por cobrar o inventarios.
5. Los pasivos por financiamiento bancario deberán presentarse por separado.
6. Cuando un pasivo tenga vencimientos a corto y largo plazo, se presentarán por separado.
En el circulante la porción a corto plazo y lo demás, se mostrará en el no circulante.
7. Los pasivos a favor de compañías afiliadas, accionistas o funcionarios deben presentarse
por separado. Estos dos últimos, siempre y cuando sean importantes.
8. Los acreedores diversos y los pasivos acumulados generalmente se agrupan en un solo
total; sin embargo, si son de importancia se presentarán por separado.
9. El ISR y la PTU deben mostrarse separadamente, en forma individual. El ISR por pagar
es el neto de comparar la provisión (cargo a resultados) con los anticipos efectuados; si
éstos fueran mayores, el exceso serían una cuenta por cobrar.
10. Los pasivos de importancia en moneda extranjera deberán revelarse, ya sea en el balance
o en sus notas, indicando de qué moneda se trata.
11. Deberá informarse de restricciones o hechos importantes (por ejemplo, los dividendos
decretados que no podrán pagarse a los accionistas hasta que la empresa cobre el
préstamo solicitado al banco), compromisos y contingencias (por ejemplo, la entidad
solicitó un préstamo bancario, comprometiéndose con no solicitar ningún otro) y
garantías (por ejemplo, la entidad da como garantía sus activos fijos, para respaldar el
financiamiento).
109
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
12. Por los pasivos a largo plazo se debe mostrar la descripción de cada uno de los préstamos
o financiamientos, su vencimiento, tasa de interés y las garantías o gravámenes
respectivos, ya sea a través de las notas, o, si fuese práctico, en el balance.
13. La parte no dispuesta de los créditos ya concedidos se mostrará en las notas a los estados
financieros, ya que es de importancia para el lector.
14. En el caso de obligaciones emitidas se deberá informar a través de las notas: características
de la emisión, monto, número de obligaciones valor nominal, derechos y forma de
redención, garantías, vencimientos, tasas de interés, etcétera.
15. Los intereses no devengados incluidos en el pasivo deben excluirse, compensándolos
con el saldo a cargos diferidos.
3.7 Capital contable
¿Qué es el capital
contable?
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen por
las aportaciones de los dueños, debido a las transacciones y otros eventos o circunstancias
que afecta a una entidad, por lo que es importante que se analice la clasificación que tiene el
capital dentro del estado de situación financiera, sus reglas de valuación y presentación, así
como el aspecto legal que conlleva el registro de ciertas operaciones dentro de esta clase de
capital de una empresa. Por ello a partir de este punto, se hará referencia a distintos párrafos
de la serie NIF C­11 y a algunos artículos de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Capital contribuido
Lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad y está
integrado de la siguiente forma:
a) Capital social
Capital autorizado y no emitido
Es la diferencia del capital autorizado en escrituras y la cantidad que
se ha suscrito. No se presenta en los estados inancieros, pero sí se
informa en las notas a los mismos.
Capital emitido no suscrito
Es la parte del capital emitido en las actas de asamblea y pendiente de
suscribir. No se presenta en los estados inancieros, pero sí se informa
en las notas a los mismos.
Capital suscito
Es el capital emitido que los socios se han comprometido a pagar.
Capital suscrito no exhibido
Es el capital suscrito por los socios que se encuentra pendiente de
cubrir (pagar).
Capital suscrito y exhibido
Son las cantidades que los socios han pagado o aportado a la entidad
efectivamente.
¿Cómo se integra el
capital social?
Capital social
El capital social se define como el representado por títulos que han sido emitidos a favor
de los accionistas o socios, siendo la evidencia de su participación en la entidad.
El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas.
110
U n i dA d 3
Lo que significa, de acuerdo con las definiciónes anteriores que:
Capital social – Capital suscrito no exhibido = Capital suscrito y exhibido
(suscrito)
(Cta. accionistas)
Que es lo que se presentará dentro de los estados financieros de la entidad.
Sin embargo, falta ejemplificar el registro contable de una reducción del capital social
cuando se retire algún accionista.
---------1--------Debe
$25,000.00
Capital social
Bancos
Haber
$25,000.00
Registro del retiro de un accionista rembolsándole sus aportaciones en efectivo.
Por último, el capital social se puede ver incrementado por la capitalización de pasivos,
lo cual sucede cuando la empresa tiene un adeudo y en lugar de pagarlo invita al acreedor
a formar parte de la sociedad, por lo que en lugar de darle dinero, se le dan acciones. Un
ejemplo de esta aplicación se verá más adelante.
b) Aportaciones para futuros aumentos diferentes de capital.
Son las aportaciones de los socios, que no son las que efectuaron para integrar
el capital social. Para que dichas aportaciones puedan ser consideradas como parte del
capital contribuido, debe existir una aprobación de la asamblea de socios o accionistas
para que se capitalice, de lo contrario deben formar parte del pasivo.
La diferencia entre este tipo de aportación y el capital social es de tipo jurídico,
ya que este último debe protocolizarse ante notario público, y las aportaciones no
necesariamente tienen esta formalidad.
Podemos ejemplificar la aplicación contable suponiendo que el socio “x” aporta
30 000.00 pesos en efectivo a la entidad, en el mes de junio de 2007, para incrementar
su participación dentro de la sociedad. La asamblea de accionistas estudió la propuesta
y autorizó la aprobación de dicha aportación y en septiembre de 2007 se efectuará el
incremento.
En septiembre de 2007 se procederá al siguiente registro:
---------1--------Junio de 2006
Debe
Bancos
$30,000.00
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Haber
$30,000.00
Registro del socio “a” en efectivo para un posterior incremento del capital.
---------2--------Septiembre de 2003
Aportaciones para futuros
Aumentos de capital
Capital social
Debe
$30,000.00
Haber
$30,000.00
Registro de la capitalización de las aportaciones del socio “x”.
c) Prima en venta de acciones.
Es la diferencia de más entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de
las mismas.
111
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Supón que la empresa Bocinas S.A. de C.V. emite 20 000 acciones con valor nominal
de 250 pesos cada una, y logra colocarlas el 1º de agosto de 2007, por arriba de su valor
nominal, esto es 275 pesos por cada acción.
El registro contable quedaría como sigue:
---------1--------Agosto de 2006
Bancos
Capital social
Prima en venta de acciones
Debe
$5,550,000.00
Haber
$5,000,000.00
$550,000.00
Registro de la colocación de 20 000 acciones de valor nominal es de $250.00 cada una, colocadas sobre la par a un valor de $275.00 por acción.
d) Las donaciones o superávit donado.
La reserva legal es
capital ganado
Se integra por todos los bienes que han sido donados a la entidad, ya sea por los
socios o por personas ajenas a la empresa. Su registro se describió cuando se estudió
el tratamiento contable de los activos fijos recibidos por este concepto. Se expresan de
acuerdo con su valor de mercado más su actualización.
e) Capital ganado o déficit.
Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos
o circunstancias que le afecten.
Los accionistas tienen la obligación de reunirse en asamblea ordinaria para aprobar
los estados financieros de la entidad, en los cuales se muestra el resultado de sus actividades
operativas.
Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la entidad, deciden
cómo lo van a aplicar. Para efectuar esto, deben considerar las prioridades que la Ley
General de Sociedades Mercantiles (LGSM) marca:
1. Si durante el año (por ejemplo, 2006) se generó una utilidad neta de 20 000 pesos,
deberá separarse como mínimo 5% de dicha utilidad para crear o incrementar la reserva
legal (1 000 pesos), hasta que importe la quinta parte del capital social.
2. Después de separar lo correspondiente a la reserva legal, deben amortizarse totalmente
las pérdidas generales en los años anteriores. Los accionistas también pueden decidir
reembolsar las pérdidas (en efectivo o con bienes), lo cual se deberá registrar como una
disminución a las pérdidas acumuladas.
3. Si aún existe algún remanente de las utilidades y así lo desean los accionistas, pueden
separar parte de las utilidades para crear o incrementar las reservas voluntarias del capital,
las cuales tienen un fin específico. Ejemplos: Reservas para reinversión, contingencias,
reposición de activo fijo, etcétera.
4. Por último, si a la empresa, al finalizar los movimientos descritos en los puntos
anteriores, todavía le quedan utilidades, puede decidir distribuir las utilidades a través
de dividendos, los cuales pueden ser de la siguiente forma:
112
U n i dA d 3
Decretados
Decretar y y
pagados en
efectivo
¿Qué son los
dividendos?
Decretados y
pagados
en acciones
El remanente de las utilidades no distribuidas se llevará al rubro de utilidades
acumuladas de ejercicios anteriores o también llamadas utilidades retenidas, ya que la entidad
las dejó dentro de ella.
En síntesis, el capital ganado o déficit está formado por:
• Utilidadesopérdidasacumuladasdeejerciciosanteriores.
• Reservasdecapital.
• Utilidadopérdidadelejercicio.
Reglasdepresentación
Los valores del capital contable deben ser presentados en el balance general con suficiente
detalle, incluyendo, en primer lugar, los rubros que forman el capital contribuido seguido
de los que integran el capital ganado; sus importes pueden presentarse por subtotales,
asimismo se tienen que considerar los aspectos legales que afecten al capital contable.
113
Ejercicio 1
Señala la opción correcta.
1. Un préstamo a empleados se considera:
a)
b)
c)
d)
Cuentas por cobrar a clientes.
Documentos por cobrar.
Otras cuentas por cobrar.
Accionistas.
Ej ERC IC Io S
2. Una venta a crédito se considera:
a)
b)
c)
d)
Cuentas por cobrar a clientes.
Documentos por cobrar.
Otras cuentas por cobrar.
Accionistas.
3. Un depósito a un plazo de 28 días se considera:
a)
b)
c)
d)
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Inversiones temporales.
Inventarios.
4. Un billete de $500.00 se considera:
a)
b)
c)
d)
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Inversiones temporales.
Inventarios.
5. Dinero depositado en una cuenta de cheques se considera:
a)
b)
c)
d)
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Inversiones temporales.
Inventarios.
Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.
1. Al 31 de diciembre de 2006, la empresa Importaciones Nacionales S.A. de C.V. tiene 5 000 dólares en
efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de 10 pesos por dólar, la empresa deberá mostrar contablemente
50 000 pesos en el rubro de efectivo. Si al inal del año 2007, la empresa posee los mismos dólares, pero
el tipo de cambio es de 11 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro.
2. Durante el mes de julio de 2007, la cuenta de cheques de la entidad generó intereses por 5 500 pesos según
el respectivo estado de cuenta, por lo que se debe hacer el siguiente registro.
114
3. El 5 de agosto de 2007, una empresa comprará en Inbursa 10 000 cetes, cuyo valor nominal de 10 pesos c/u,
con vencimiento a 60 días, con un precio de 8.50 pesos c/u. Registra la adquisición y el reconocimiento de los
rendimientos del mes.
4. El 1 de agosto de 2007 una empresa adquirirá 5 000 acciones cotizadas en la Bolsa Mexicana de Valores por
la compañía Instrumentos Musicales S.A. de C.V., a 150 pesos por acción, más una comisión por correduría
de 5 000 pesos, por lo que se procede al siguiente registro.
5. El 31 de agosto se pudo observar en un diario inanciero la cotización del valor de mercado que hasta esa
fecha tenían las acciones de Instrumentos Musicales S.A. de C.V., las cuales, al descontar los gastos de
enajenación y de realización, alcanzan un valor de 180 pesos por acción, por lo que se procede al siguiente
registro.
6. Una empresa realizó el 1º de julio de 2007, un depósito a plazo de 28 días con HSBC, S.A. de C.V., por
10 000 000 pesos a una tasa de 6.5% anual, por lo que se procede al siguiente registro.
7. El 20 de julio de 2007, una compañía vendió a crédito mercancías por 700 000 pesos y otorgó un
descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de 300 000 pesos, por lo que
se procedió al siguiente registro.
Ej ERC IC Io S
Ejercicio 2
1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
P.E.P.S. es un método de valuación de inventarios.
Costeo directo considera todos los costos, tanto ijos como variables.
Los costos históricos anticipan el costo del producto.
El rubro de inventarios considera los anticipos de proveedores.
Existe la conciliación bancaria aritmética y contable.
En un arqueo, si existe faltante se carga a deudores diversos.
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
2. Determina el valor de realización y neto de realización de los siguientes problemas:
a) Una compañía comercializa 5 artículos diferentes. Con la siguiente información calcule la valuación de
cada uno de acuerdo con las normas de información inanciera.
Art.
Uds.
Costounitario
A
B
C
D
E
200
500
300
800
400
$40.00
$180.00
$130.00
$130.00
$230.00
Valor de mercado
$45.00
$160.00
$110.00
$50.00
$228.00
Precio de vta.
Margen de utilidad
$60.00
$200.00
$140.00
$60.00
$240.00
$15.00
$20.00
$30.00
$15.00
$5.00
Gtos.Directos de vta.
$3.00
$60.00
$2.00
$2.00
$10.00
b) El 1 de marzo de 2007 una compañía adquirió un seguro contra robo de un vehículo que pertenece al
equipo de reparto. La prima asciende a 25 000 pesos y la vigencia es de un año.
¿Cuál es el importe de pagos anticipados al inalizar el mes de marzo dentro del balance general?
c) El 1º de octubre de 2006 se solicitó un préstamo por 500 000 pesos a una tasa de interés mensual de
2.5%, el cual tiene una fecha de vencimiento de 7 meses (el monto del préstamo no incluye intereses).
Indica el monto de los intereses no devengados al 31 de octubre de 2006.
115
Ejercicio 3
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las
operaciones de la sociedad inversionista.
(
)
2. Los terrenos se deprecian dividiendo su costo entre su vida probable.
(
)
3. Las inversiones a largo plazo corresponden a un periodo menor de un año.
(
)
4. Una patente y el crédito mercantil se consideran activos intangibles.
(
)
5. Tener un costo alto es un factor distintivo de un activo intangible.
(
)
Ej ERC IC Io S
Contesta correctamente.
1.
Al hecho de adicionarle los gastos al costo de adquisición de un activo se le conoce como:
a)
b)
c)
d)
Bursatilización.
Capitalización.
Adhesión.
Suma.
2. Los activos ijos deben valuarse:
a)
b)
c)
d)
Al precio de venta.
Al valor de realización.
Al costo de adquisición.
Al valor de reposición.
3. Un interés se puede capitalizar cuando:
a)
b)
c)
d)
Se paga.
Se vence.
Se cobra.
Se devenga.
4. Los inmuebles, planta y equipo son conocidos como:
a)
b)
c)
d)
Mobiliario de oicina.
Equipo de trabajo.
Inversiones temporales.
Activo ijo.
5. Los activos ijos adquiridos por donación o canje deben ser valuados a:
a)
b)
c)
d)
116
Valor de mercado.
Valor de realización.
Costo de adquisición.
Valor de reposición.
Resuelve los siguientes problemas.
1. Una empresa vende mercancía por 150 000 pesos, por la cual le entregan en pago equipo de oicina con valor
de mercado de 145 000 pesos.
2. Una organización paga 500 000 pesos el día 5 de marzo de 2006 por una patente, por la cual además pagó
honorarios de 40 000 pesos a un abogado para realizar los trámites de adquisición y legalización de dicha
patente a la que se le estima una vida de 5 años. Registra la adquisición y la amortización mensual.
Ejercicio 4
Resuelve los siguientes problemas
es de 20 000 pesos; utilizando el método de saldos decrecientes, se calcula que su vida útil será de 5 años.
Aplicar 60% al departamento administrativo y el resto al de ventas.
Se pide:
Calcular la depreciación anual del segundo año.
2. La empresa Única S.A. requiere determinar la depreciación mensual del equipo de cómputo, cuyo costo es
de 50 000 pesos y un valor de desecho de 3 000 pesos; 80% pertenece al departamento de ventas y 20% al
departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos; se calcula una vida útil
de 3 años.
Se pide:
Calcular la depreciación mensual correspondiente al último año.
Ej ERC IC Io S
1. La empresa Única S.A. desea que se determine el monto a depreciar de una computadora, cuyo valor original
Ejercicio 5
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. Los proveedores son un pasivo a largo plazo.
(
)
2. El pasivo se divide en pasivo a corto y pasivo a largo plazo.
(
)
3. Cuando se irman pagares o letras de cambio para garantizar una deuda,
tenemos documentos por pagar.
(
)
4. Los acreedores diversos surgen por compra de mercancías o insumos.
(
)
5 Los pasivos a corto plazo son deudas a un plazo mayor de un año.
(
)
117
Contesta correctamente.
1. Forman parte del capital contable:
a)
b)
c)
d)
Proveedores y documentos por pagar.
Efectivo y clientes.
Utilidad del ejercicio y reserva legal.
Capital ganado y créditos bancarios.
2. El capital contable se divide en:
a)
b)
c)
d)
Capital social y utilidades acumuladas.
Capital ganado y capital aportado.
Capital suscrito y capital emitido.
Capital donado y capital aportado.
Ej ERC IC Io S
3. Forma parte del capital ganado:
a)
b)
c)
d)
4. Forma parte del capital aportado:
a)
b)
c)
d)
El capital social.
Las utilidades acumuladas.
La reserva legal.
Los proveedores.
5. Los activos ijos adquiridos por donación forman parte del:
a)
b)
c)
d)
+
118
El capital social.
Las utilidades acumuladas.
El capital donado.
Los proveedores.
Capital social.
Capital ganado.
Capital suscrito.
Capital aportado.
Autoevaluación
I. Señala la respuesta correcta.
1. Una venta de mercancías a crédito se considera:
a)
b)
c)
d)
Cuentas por cobrar a clientes.
Documentos por cobrar.
Otras cuentas por cobrar.
Accionistas.
a)
b)
c)
d)
Cuentas por cobrar a clientes.
Documentos por cobrar.
Otras cuentas por cobrar.
Accionistas.
3. Un depósito a un plazo de 180 días se considera:
a)
b)
c)
d)
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Inversiones temporales.
Inventarios.
4. Un billete de $500.00 se considera:
a)
b)
c)
d)
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Inversiones temporales.
Inventarios.
AU ToE VA LUAC IÓN
2. Un préstamo a un socio se considera:
5. Rubro que se constituye por moneda de curso legal:
a)
b)
c)
d)
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Inversiones temporales.
Inventarios.
6. Los intereses devengados durante el periodo de construcción de un activo pueden:
a)
b)
c)
d)
Bursatilizarse.
Capitalizarse.
Restarse.
Sumarse.
7. Son desembolsos que aumentan el valor de un activo:
a)
b)
c)
d)
Los moldes.
Los gastos sobre ventas.
Las adaptaciones y mejoras.
Las herramientas.
119
8. Un interés se puede capitalizar cuando:
a) El bien no genera beneicios.
b) El bien genera beneicios.
c) Se cobra.
d) El bien genera pérdidas.
9. Los activos ijos son conocidos como:
a)
b)
c)
d)
Mobiliario de oicina.
Equipo de trabajo.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Intangibles.
AU ToE VA LUAC IÓN
10. Los activos ijos adquiridos por donación son contabilizados como:
a)
b)
c)
d)
Superávit ganado.
Superávit pagado.
Superávit donado.
Superávit aportado.
II. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. UEPS es un sistema de valuación de inventarios.
(
)
2. El costeo absorbente considera todos los costos, tanto ijos como variables.
(
)
3. El costo estándar es un método de valuación de inventarios.
(
)
4. El costeo directo es un sistema de valuación de inventarios.
(
)
5. El rubro de inventarios considera a la producción en proceso.
(
)
6. Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las
operaciones de la sociedad inversionista.
(
)
7. Los terrenos no se deprecian.
(
)
8. Las inversiones a largo plazo corresponden a un periodo mayor de un año.
(
)
9. Una patente y el crédito mercantil se consideran activos ijos.
(
)
10. Tener un costo bajo es un factor distintivo de un activo intangible.
(
)
III. Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.
1. Al 1 de diciembre de 2006, la empresa Importaciones nacionales S.A. de C.V. tiene 2 000 dólares en efectivo
y el tipo de cambio a esa fecha es de 9.35 pesos por dólar. La empresa deberá mostrar contablemente
$18 710 pesos en el rubro de efectivo y si al inal del mes la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo
de cambio es de 11.10 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro.
2. El 15 de agosto de 2007 una empresa compra en Inbursa 1 000 cetes con valor nominal de 100 pesos c/u,
con vencimiento a 90 días, a un precio de 90 pesos c/u. Registra la adquisición y el reconocimiento de los
rendimientos del mes.
120
3. El día 1º de julio de 2007 una empresa realiza un depósito a plazo de 28 días con HSBC S.A. de C.V. por
4 000.000 pesos a una tasa de 7% anual, por lo que se procede al siguiente registro.
4. Una compañía comercializa tres artículos diferentes. Con la siguiente información calcula la valaución de
cada uno de acuerdo con las normas de información inanciera y señala el valor total del inventario.
Art.
Uds.
Costounitario
A
B
C
200
500
300
$40.00
$180.00
$130.00
Valor de mercado
$45.00
$160.00
$110.00
Precio de vta.
$60.00
$200.00
$140.00
Margen de utilidad
$15.00
$20.00
$30.00
Gtos.Directos de vta.
$3.00
$60.00
$2.00
6. Una empresa vende mercancía por 150 000 pesos, por la cual le entregan en pago equipo de oicina con
valor de mercado de 160 000 pesos.
7. La empresa Única S.A. desea que se determine el monto a depreciar de una computadora con valor original
de 20 000 pesos; utilizando el método de saldos decrecientes, se calcula que su vida útil será de 5 años.
Aplicar 60% al departamento administrativo y el resto al de ventas.
Se pide:
Calcular la depreciación anual del tercer año.
8. La empresa Única S.A. requiere determinar la depreciación mensual del equipo de cómputo, cuyo costo es
de 50 000 pesos y un valor de desecho de 3 000 pesos; 80% pertenece al departamento de ventas y 20%
al departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos; se calcula una vida
útil de 3 años.
Se pide:
Calcular la depreciación mensual correspondiente al segundo año.
AU ToE VA LUAC IÓN
5. El 1 de marzo de 2007 una compañía pagó la renta de los próximos seis meses de un local comercial
anticipadamente al inalizar el mes de marzo, registra la renta devengada.
121
Soluciones
Ejercicio1
1.
c)
2.
a)
3.
c)
4.
a)
5.
a)
SoLUC IoN E S
Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.
1.
---------1--------Debe
Efectivo en moneda extranjera
$5,000.00
Utilidad en cambios
Haber
$5,000.00
*Determinación de la luctuación en cambios.
Tipos de cambios:
31/12/2007
31/12/2006
Diferencia
Dólares 5,000
Diferencia en cambios
$11.00
10.00
$1.00
$5,000.00
El efectivo al 31 de diciembre de 2007 mostrará un saldo de $55,000.00.
2.
---------1--------Debe
Bancos $5,500.00
Interés a favor o productos inancieros
Haber
$5,500.00
3.
---------1--------Debe
Haber
Inversiones de inmediata realización $100,000.00
Bancos
$100,000.00
Por la compra de 10 000 cetes.
---------2--------Debe
Haber
Inversiones de inmediata realización $6,500.00
Intereses a favor o productos inancieros
$6,500.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 5 al 31 de agosto.
122
Forma para obtener los intereses devengados:
Rendimiento de 60 días
Entre plazo (días)
Rendimiento por día
Días del 5 al 31 del mes
$1.50
60
0.025
26
0.65
10,000
$6,500.00
Número de cetes
Rendimiento de agosto
4.
---------1--------Debe
Haber
$755,000.00
Inversiones de inmediata realización
Instrumentos Musicales S.A. de C.V.
Bancos
$755,000.00
Número de acciones
Por: costo por acción
Más: comisión por correduría
5,000
$150.00
$750,000.00
$5,000.00
$755,000.00
5.
---------2--------Debe
Inversiones de inmediata realización
Intereses a favor o productos inancieros
Haber
$150,000.00
$150,000.00
Al inal de mes, por 5 000 acciones con un precio de realización de $180.00
Núm. de acciones
Por: Valor de mercado
5,000
$180.00
$900,000.00
Menos:
Valor contable
Diferencia
$755,000.00
$150,000.00
SoLUC IoN E S
Por la compra de 5,000 acciones
6.
---------1--------Inversiones de inmediata realización
Bancos
Debe
$10,000,000.00
Haber
$10,000,000.00
Por el registro de la inversión a plazo ijo a 28 días con un interés de 6.5% anual.
---------2--------Debe
Inversiones de inmediata realización
$49,863.01
Banamex S.A. de C.V.
Intereses a favor o productos inancieros
Haber
$49,863.01
Registro de los intereses ganados en los 28 días.
$10,000,000.00 * 6.5% = $650,000.00/365 * 28 días = $49,863.01
7.
---------1--------Clientes
Descuentos sobre ventas
Ventas
Registro de la venta
Debe
$630,000.00
$70,000.00
Haber
$700,000.00
123
---------2--------Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de ventas.
Debe
$300,000.00
Haber
$300,000.00
Ejercicio2
1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
SoLUC IoN E S
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
V
F
V
F
V
V
V
2. Determina el valor de realización y neto de realización de los siguientes problemas.
a)
Art.
A
B
C
D
E
Valor de realización
$57.00
$140.00
$138.00
$58.00
$230.00
Valor neto de realización
$42.00
$120.00
$108.00
$43.00
$225.00
Solución
A $40.00
B $140.00
C $110.00
D $42.00
E $228.00
b) $22,916.67
c) $75,000.00
Ejercicio3
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. V
2. F
3. F
4. V
5. F
124
Contesta correctamente.
1. b)
2. c)
3. d)
4. d)
5. a)
Resuelve los siguientes problemas.
1.
---------1--------Haber
$150,000.00
2.
---------1--------Debe
$500,000.00
Patentes
Bancos
Haber
$500,000.00
Registro de la adquisición de la patente.
---------2--------Debe
$40,000.00
Patentes
Bancos
Haber
$40,000.00
Registro del pago de honorarios.
---------3--------Costos o gastos
Patentes
Debe
$9,000.00
Haber
SoLUC IoN E S
Debe
$145,000.00
$5,000.00
Equipo de oicina
Otros gastos
Ventas
$9,000.00
Registro de la amortización mensual, mes de marzo.
La amortización se determino:
540,000.00/5 años/12 meses = $9,000.00
Ejercicio4
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. $4,800.00
2. $652.77
125
Ejercicio5
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) cuando es verdadera.
1. F
2. V
3. V
4. F
5. F
Contesta correctamente.
SoLUC IoN E S
1. c)
2. b)
3. b)
4. a)
5. d)
Autoevaluación
I. Señala la respuesta correcta.
1. a
2. c
3. c
4. a
5. a
6. b
7.
c
8. a
9. c
10. c
126
II. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. F
2. V
3. F
4. V
5. V
6. V
7.
V
9. F
10. F
III. Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.
1.
---------1--------Efectivo en moneda extranjera
Utilidad en cambios
Debe
$3,500.60
Haber
$3,500.60
*Determinación de la luctuación en cambios.
Tipos de cambios:
31/12/2006
01/12/2006
Diferencia
Dólares
Diferencia en cambios
$11.1053
$9.3550
1.7503
2,000
$3,500.60
SoLUC IoN E S
8. V
El efectivo al 31 de diciembre de 2006 mostrará un saldo de $22,210.60
2.
---------1--------Debe
Inversiones de inmediata realización $90,000.00
Bancos
Por la compra de 1,000 cetes.
Haber
$90,000.00
---------2--------Debe
Inversiones de inmediata realización $1,780.00
Intereses a favor o productos inancieros
Haber
$1,780.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 15 al 31 de agosto.
Forma de obtener los intereses devengados:
Rendimiento de 90 días
Entre plazo (días)
Rendimiento por día
Días del 5 al 31 del mes
$10.00
90
0.1111
16
1.78
Número de cetes
1,000
Rendimiento de agosto $1,780.00
127
3.
---------1--------Inversiones de inmediata realización
HSBC S.A. de C.V.
Bancos
Debe
$4,000,000.00
Haber
$4,000,000.00
Por el registro de la inversión a plazo ijo de 28 días con un interés de 7% anual.
---------2--------Inversiones de inmediata realización
HSBC S.A. de C.V.
Intereses a favor o productos inancieros
Debe
$21,479.45
Haber
$21,479.45
Registro de los intereses ganados en los 28 días.
$4,000,000.00 * 7% = $280,000.00/365 * 28 días = $21,479.45
4.
Determinación del valor de realización y neto de realización
SoLUC IoN E S
Artículo
A
B
C
Valor de realización
$75.00
$230.00
$130.00
Valor neto de realización
$60.00
$210.00
$100.00
Solución
Valuación de cada artículo:
A
$60.00
B
$170.00
C
$110.00
Valaución total del inventario:
A
500 * $60
$30,000.00
B
650 * $170
$110,500.00
C
400 * $110
$44,000.00
Total
$184,500.00
5.
---------1--------Debe
$14,000.00
Gastos de venta
Rentas
Pagos anticipados
Rentas
Haber
$14,000.00
6.
---------1--------Equipo de oicina
Otros productos
Ventas
7. $2,880.00
8. $1,305.56
128
Debe
$160,000.00
Haber
$10,000.00
$150,000.00