RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS DIRECTORES

RESPONSABILIDAD
TRIBUTARIA DE LOS
DIRECTORES
MARCO GENERAL Y RESPONSABILIDAD
POR LOS HECHOS DE LOS DEPENDIENTES
EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL –
LEY 11.683
Brons & Salas- Responsabilidad
Tributaria de los Directores
El Director – Responsable por deuda
ajena
a.
El responsable por deuda ajena no sustituye o reemplaza
al responsable por deuda propia o contribuyente. No es
un responsable sustituto.
b. Se agrega como un nuevo responsable junto al
contribuyente con la finalidad de asegurar la percepción
de los tributos pero la obligación del responsable por
deuda ajena es accesoria.
c.
La responsabilidad se dará sólo si acaecen ciertos hechos.
Brons & Salas- Responsabilidad
Tributaria de los Directores
El Director – Responsable por deuda
ajena (cont.)
Cumplimiento de obligaciones materiales:
pago del tributo con los fondos de la
sociedad que administra, percibe o dispone
(Art. 6, inc. d, Ley 11683)
Cumplimiento de obligaciones formales:
Presentación de declaraciones juradas
Fiscalizaciones y/o verificaciones (respuesta a
requerimientos, inspecciones, etc.)
(Art. 7, Ley 11.683)
Brons & Salas- Responsabilidad
Tributaria de los Directores
Responsabilidad solidaria del Director
• Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
…a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5)
incisos del artículo 6º cuando, por incumplimiento de sus deberes
tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no
cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su situación
fiscal dentro del plazo fijado por el segundo párrafo del artículo 17. No
existirá, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto
a quienes demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS que sus representados, mandantes, etc., los
han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con
sus deberes fiscales.
(Art. 8, Ley 11.683)
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Tributaria de los Directores
Responsabilidad solidaria del Director
(cont.)
•
Para que se torne exigible la responsabilidad
solidaria y personal del Director, deben darse tres
condiciones:
a.
el deudor o responsable por deuda
propia no cumpla con la intimación
administrativa de pago
b.
el responsable haya incumplido
los deberes a su cargo.
c.
el incumplimiento de esos deberes le
sea imputable a título de dolo o culpa.
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Tributaria de los Directores
Responsabilidad solidaria del Director
(cont.)
• Subsidiaria: sólo responde en caso que la sociedad no
cumpla con la intimación administrativa de pago.
• A título represivo: incumplimiento de los deberes a su
cargo.
• Subjetiva: no es automática por el mero hecho de
desempeñar el cargo sino que el incumplimiento le
debe ser imputable a título de dolo o culpa.
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Tributaria de los Directores
Responsabilidad solidaria del Director
(cont.)
Para excusarse, el Director debe demostrar que:
•
•
•
•
•
•
•
•
no administraba o disponía de los fondos de la empresa;
ha exigido los fondos para el pago;
sus funciones no guardaban relación con el hecho impositivo
imputado;
era ajeno a los incumplimientos en que incurría la sociedad;
no se desempeñaba en el período o momento en el cual se produjo la
obligación objeto del incumplimiento;
no había participado en la deliberación donde se adoptó la decisión
ilegítima;
no conoció la decisión ilegítima;
si bien participó de dicha decisión, o la conoció, dejó constancia
escrita de su protesta y, de poseer síndico la sociedad, le informó sobre
de la situación irregular.
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Tributaria de los Directores
Responsabilidad en materia sancionatoria
por incumplimiento en los deberes a cargo
del Director
• Son personalmente responsables de las sanciones
previstas en el artículo 38 y en los artículos 39, 40,
44, 45, 46 y 48, como infractores de los deberes
fiscales de carácter material o formal (artículos 6º y
7º) que les incumben en la administración,
representación, liquidación, mandato o gestión de
entidades, patrimonios y empresas.
(Art. 55, Ley 11.683)
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Procedimiento para extensión de
responsabilidad solidaria
• Se debe seguir el procedimiento de determinación de
oficio (cfr. Art. 17, Ley 11.683) a los fines de
efectivizar la responsabilidad solidaria del Director.
• Dicho procedimiento puede ser iniciado en forma
conjunta con el obligado principal pero la
responsabilidad solidaria no podrá hacerse efectiva
hasta tanto se produzca el incumplimiento de la
intimación administrativa de pago por parte de la
sociedad (responsable por deuda propia).
• No se requiere agotar las vías de cobro contra la
sociedad basta el mero incumplimiento a la
intimación de pago.
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Responsabilidad por los hechos de los
subordinados
• Los obligados y responsables de acuerdo con las
disposiciones de esta Ley , lo son también por las
consecuencias del hecho u omisión de sus factores,
agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos
consiguientes.
(Art. 9, Ley 11.683)
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Responsabilidad por los hechos de los
subordinados
(cont.)
Responsabilidad por acción u omisión de:
Factores
Agentes
Dependientes
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Responsabilidad por los hechos de los
subordinados
(cont.)
• La responsabilidad es de tipo objetiva por
obligaciones tributarias materiales, formales y
sanciones pecuniarias
• Culpa “in vigilando” o “in eligendo”
• Finalidad: evitar que no se pague el tributo o
se eluda su pago por la invocación de autores
materiales desconocidos o insolventes
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Responsabilidad por los hechos de los
subordinados
(cont.)
• Sanción de clausura:
- Error del dependiente que omitió entregar el comprobante (La
Sirena S.A., Cam.Fed.Apel.Bahía Blanca, Sala II, 01/11/2007).
- Error del dependiente que omitió verificar si el CAI de la factura
estaba vigente (Buenos Aires SRL, Cam.Nac.Apel.Penal Económico,
07/04/06).
- No resulta una excusa legítima aducir la inexperiencia o
equivocación de un dependiente (Ruppel, Juzg. Fed. 1ra. Instancia
Paraná, 10/12/1997).
• Sanción por defraudación fiscal:
- Error de la empleada en la carga de la factura en cuanto a los dígitos
del importe y duplicación de la misma (Fadep SRL, TFN Sala A, 27-092000).
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Utilización de clave fiscal por
subordinados
• La utilización de la "Clave Fiscal", su resguardo y
protección, son de exclusiva autoría y responsabilidad
del usuario.
• Conveniencia de efectuar subdelegaciones y no
aceptar que se utilice la Clave Fiscal del
Administrador de Relaciones (representante legal).
– Subadministrador
de
RelacionesUsuario
(dependiente del contribuyente)
interno
• Limitar posibilidad de que se practiquen
subdelegaciones
por
parte
de
autorizados
(subadministradores o usuarios)
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Utilización de clave fiscal
• El cese del mandato de la persona física que actúa
como Administrador de Relaciones de una persona
jurídica, cualquiera sea la causa, no implicará la baja
automática de las designaciones, poderes y/o
autorizaciones que hubiera efectuado.
• Gestionar baja del Administrador de Relaciones
(Representante legal saliente) y alta del nuevo
Administrador de Relaciones (Representante legal
designado)
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Utilización de clave fiscal
• Fiestas y Eventos S.A.
(C. Fed. Apel. San Martín,
29/04/2009)
Presentación fraudulenta de DDJJ de
impuestos en un número por demás llamativo
y en un breve período de tiempo vía internet
mediante el uso de clave fiscal.
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FIN
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