Los suplidos y el IVA - Consejo General de Procuradores de España

GONZALO DE LUIS
OTERO
Consultorio fiscal
Asesor Fiscal del Consejo
General de Procuradores
n nuestro artículo del número 57 de esta revista,
tratamos sobre el contenido del libro de suplidos y
provisiones de fondos, analizando los problemas de
interpretación que provocan estos conceptos.
Sin embargo, nos quedaba pendiente incidir
sobre la repercusión del IVA en los suplidos
y cómo se debe gestionar.
Los suplidos y el IVA
A
NTE todo, hay que distinguir los matices
que puede tener el concepto de suplido depen­
diendo de si se aborda desde la perspectiva pro­
cesal/civil o desde la perspectiva tributaria. Los
suplidos, conforme se establece en las normas
procesales, civiles y arancelarias, son los gastos del
justiciable que se generan con motivo de un pleito.
El procurador, como representante procesal de
éste, gestiona y abona los gastos, y, al final o du­
rante el procedimiento, se los repercute, por ser a
dicho cliente a quien le corresponde soportarlos.
Sin embargo, sin discutir este concepto, la Ad­
ministración Tributaria matiza la cuestión. Para
que un suplido se pueda repercutir como tal, es
decir, como un reembolso del gasto adelantado,
se debe pagar en nombre y por cuenta del cliente,
justificándolo con una factura original a su nom­
bre, y actuando como mandatario. Sobra decir que
la exigencia del mandato en el caso del procurador
existe siempre, ya que actúa por medio de poder
notarial, y es el representante del justiciable frente
a los tribunales, haciéndose cargo de los ­suplidos
necesarios a lo largo de la personación. Sin embar­
go, el requisito de la justificación muchas veces no
se cumple, aunque no por eso dejaría de tratarse
de un gasto del pleito. Es decir, Hacienda, en úl­
Nº 71/Diciembre 2007
40
E
Procuradores
timo término, no discute si un suplido es o no
un gasto del pleito; lo que exige es cómo se debe
repercutir al cliente. Si el gasto suplido no está jus­
tificado a nombre del cliente y se quiere repercutir
en la factura, debe de figurar como ingreso sujeto
a IVA, en definitiva, como mayor importe de los
derechos. Sin embargo, si el gasto suplido está
justificado con una factura original a nombre del
cliente, se le repercute el importe total adelantado,
sin aplicar IVA, sin considerarlo como un derecho,
sino como un reembolso de un gasto.
Conciliando ambas posturas, proponemos la
siguiente gestión de los suplidos más habituales:
Cuota variable colegial o acepto
Las cuotas colegiales variables que se giran por
cada asunto se emiten a nombre del procurador,
que es el obligado a pagarlas frente al Colegio. Para
repercutirlas, se incluye su importe en los derechos
bajo el artículo 82 del arancel.
Por otra parte, el procurador contabilizará en
su Libro de Gastos del año en que lo satisfaga
el importe de las cuotas. Es decir, por una parte
figuran como ingreso, cuando se emite la factura,
y por otra parte figuran como gasto, cuando se
pagan al Colegio.
Copias
Se pueden hacer las copias en una tienda de fotocopias
y que ésta emita la factura a nombre del cliente. En este
caso, el gasto se declarará en la factura como un suplido.
La realidad, salvo algunas excepciones, es que las foto­
copias se hacen en los despachos, y por lo tanto no hay
una factura original a nombre del cliente. El procurador
puede aplicar en el artículo 85 un importe de derechos en
concepto de fotocopias, y resarcirse así del gasto que ha
tenido por las mismas.
Otros gastos: peritos, Registro, etc.
Tal como se ha indicado para los casos anteriores, el
procurador solicitará al perito o Registro la emisión de la
factura a nombre del cliente. Cuando emita la factura, le
repercutirá como suplido el importe del gasto que ha sido
adelantado. Si la factura del perito, del Registro o del servi­
cio que fuere está emitida a nombre del procurador, podrá
éste repercutir al cliente el importe bajo el artículo 82, al
margen de considerarlo como gasto en su contabilidad.
BOE o Boletín de la Comunidad o provincia
El BOE emite la factura a nombre de quien digamos,
pero si se emite a nombre del cliente, es a él a quien remi­
ten la publicación, aunque la hubiese pagado el procura­
dor. El BOE no permite que se emita la factura a nombre
del cliente y que el procurador figure como presentador. Si
la factura se emite a nombre del cliente, será un suplido;
si se emite a nombre del procurador, éste declarará como
gasto la publicación y cuando emita su factura incluirá el
importe como derecho en el artículo 82. Algunos boleti­
nes de comunidades o provincias no emiten la factura a
nombre de nadie, sino que, sencillamente, hacen constar
el juzgado o los autos. En este caso, le repercutiremos al
cliente el suplido como tal, sin incluirlo en los derechos.
Nº 71/Diciembre 2007
“
Si cuando no se dispone de
justificantes de los suplidos
a nombre del cliente, se repercute
su importe sin incluirlo en
los derechos, la Inspección
Tributaria suele ser inflexible,
y aplicará el IVA sobre el importe
de los suplidos que no estén
correctamente repercutidos.
En este caso, el procurador
pagará el IVA de su propio
peculio, sin poder exigírselo
a posteriori al cliente.
El problema no es menor.
Las cuantías de este tipo
de revisiones tampoco
Como nunca se dispo­
ne por estos gastos de una
factura original a nombre
del cliente, se incluyen en
el artículo 82 como derecho.
Se considerarán, asimismo,
gasto de la actividad si se
dispusiese de un justifican­
te a nombre del procurador.
Ejemplo: el procurador inclu­
ye como gasto en su conta­
bilidad las facturas de correos
y cuando emita la factura
de derechos repercutirá el
importe al cliente, incluyén­
dolo como derechos bajo el
artículo 82.
Consultorio fiscal
Correos, locomoción,
varios sin justificación
Procuradores
41
Para una mejor comprensión, expondremos dos ejemplos:
Ejemplo 1.
Los suplidos han sido adelantados por el procurador pero
la factura justificativa no ha sido emitida a nombre del cliente,
sino del procurador, o no se dispone de factura justificativa.
La repercusión del importe del gasto se hace de tal forma que
no se repercuta dos veces el IVA al cliente:
Consultorio fiscal
Factura de suplido a nombre del procurador
o suplido sin factura
Ejemplo 2.
Los suplidos han sido adelantados por el procurador y la
factura que los justifica está emitida a nombre del cliente:
Factura de suplido a nombre del cliente
Base imponible
100
Base imponible
100
IVA
16
IVA
16
Total
116
Total
116
Factura del procurador al cliente
Factura del procurador al cliente
Derechos
Derechos
Artículo x
10
Artículo x
10
Artículo 82
100
IVA
1,6
IVA
17,6
Suplidos adelantados
116
Total
127,6
Total
127,6
Contabilidad
Contabilidad
Efectos en IRPF
Efectos en IRPF
Derechos arancel procurador
110
Derechos procurador
10
Gastos procurador (base imponible gasto)
100
Gastos procurador
0
Resultado
10
Resultado
10
Efectos en IVA
Efectos en IVA
17,6
IVA ingresos
IVA gastos
16,0
IVA gastos
A pagar
1,6
A pagar
Nº 71/Diciembre 2007
IVA ingresos
Como el lector podrá observar, el
resultado fiscal de uno y otro supuesto,
tanto en IVA como en IRPF, es idénti­
co. La única diferencia es en cómo se
repercute y gestiona el suplido.
Si un suplido está justificado con
una factura original a nombre del clien­
te, por ejemplo, el perito emite su fac­
tura a nombre de nuestro representado,
lo correcto es enviar al cliente la factura
original, quedándonos una copia para el
expediente y el Libro de Suplidos. Podre­
mos solicitar el reembolso de este gasto
al cliente tanto en la emisión de la factu­
ra, incluyendo un apartado de suplidos,
como al margen de la misma, en otro
momento distinto; es decir, no hay que
42
Procuradores
esperar a la liquidación de los derechos
para cobrar los suplidos adelantados.
Por supuesto, el procurador no pue­
de deducirse el IVA ni el gasto de los
suplidos que estén justificados a nom­
bre del cliente. Sólo se limita a trami­
tarlos, pagarlos y pedir el reembolso al
cliente, entregándole la factura original
que lo justifica.
Si el suplido está justificado a nom­
bre del procurador, se obrará conforme
al primer ejemplo expuesto: será un gasto del procurador que será quien se de­duzca el IVA soportado. Luego, a la hora
de facturar al cliente, le repercutirá las
cantidades pagadas en su nombre, in­
crementando los derechos arancelarios.
1,6
1,6
Es éste uno de los asuntos más importantes a tener en cuenta en la ges­
tión fiscal de un despacho. No que­
remos alarmar, pero si cuando no se
dispone de justificantes de los suplidos
a nombre del cliente, se repercute su
importe sin incluirlo en los derechos,
tal como hemos expuesto, la Inspec­
ción Tributaria suele ser inflexible, y
aplicará el IVA sobre el importe de los
suplidos que no estén correctamente
repercutidos. En este caso, el procu­
rador pagará el IVA de su propio pe­
culio, sin poder exigírselo a posteriori
al cliente. El problema no es menor.
Las cuantías de este tipo de revisiones,
tampoco. q