Las operaciones intracomunitarias

Las operaciones intracomunitarias*
MARÍA DE LOS MILAGROS HERNÁNDEZ DE LA FUENTE
Agencia Estatal de Administración Tributaria
SUMARIO
1. LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. 1.1. Entregas intracomunitarias. 1.1.1. Circunstancias en el comprador.
1.1.2. Determinados bienes. 1.1.3. Ventas a distancia. 1.1.4. Comercio electrónico. 1.2. Adquisiciones intra­
comunitarias.—2. IMPORTANCIA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN. 2.1. Oficina Central de Enlace (Central Lai­
son Office –CLO–). 2.2. Censo VIES (Registro de Operadores Intracomunitarios).—3. EL INTERCAMBIO DE
INFORMACIÓN DE LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS (SISTEMA VIES). 3.1. Primera fase. 3.1.1. Mensajes OMCTL.
3.2. Segunda fase. 3.2.1. Modalidad de asistencia mutua.—4. LAS MEDIDAS A MEDIO Y LARGO PLAZO. 4.1. Medi­
das dirigidas a eliminar divergencias que impidan el funcionamiento óptimo de los mecanismos de coopera­
ción. 4.2. Medidas encaminadas a la detección del fraude del IVA. 4.2.1. La armonización de las reglas relativas
a la exención del IVA a la importación. 4.2.2. El refuerzo de los mecanismos de cooperación: el programa FIS­
CALIS. 4.2.3. El acceso directo a determinadas categorías de información. 4.2.4. EUROFISC. 4.3. Medidas
dirigidas a la recuperación del impuesto evadido.—BIBLIOGRAFÍA.
Palabras clave: Fiscalidad internacional, Impuesto sobre el Valor Añadido, Derecho comunitario, intercambio
de información, cooperación tributaria internacional.
1.
LAS
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
La creación el 1 de enero de 1993 de un Mer­
cado Único, con la abolición de las fronteras fisca­
les interiores y de los controles aduaneros impedía
seguir considerando importaciones y exportacio­
nes los movimientos de mercancías entre los dis­
tintos Estados miembros. Este cambio tan drástico
obligó, a los distintos países que en aquellos
momentos formaban la Unión Europea, a realizar
una importante modificación del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
La Comisión Europea presentó una primera
propuesta basada en entender que en un mercado
de este tipo las entregas de bienes efectuadas por
un empresario debían gravarse de forma idéntica
independientemente de que el destinatario estuvie­
se establecido en el mismo o en otro Estado miem­
bro (tributación en origen) y para evitar que este
sistema perjudicase a los Estados miembros que
realizasen más compras, se establecería un sistema
de compensación para garantizar que la recaudación
de cada uno de los Estados miembros coincidiese
con el impuesto pagado por sus consumidores.
El Consejo (donde están representados los
Estados miembros) mostró su oposición a esta
propuesta por las excesivas diferencias en el tipo
impositivo aplicable en cada país de la Unión Euro­
pea (ente el 15 y el 25 por 100). Además se duda­
ba de la bondad del sistema de compensación.
Ante esta oposición, la Comisión debió modificar
su propuesta inicial, creándose un régimen transi­
torio aplicable en un principio hasta el 31 de
diciembre de 1996 (régimen que en la actualidad,
2010, aún sigue aplicándose).
1.1.
Entregas intracomunitarias
Se trata de entregas de bienes expedidos o trans­
portados desde un Estado miembro a otro, a las que
se aplica un régimen específico de exención cuando
concurren ciertos requisitos. Es una exención plena
ya que genera el derecho a deducir el IVA soportado
por el empresario que realiza la operación exenta.
* Trabajo presentado al I Curso Avanzado de Fiscalidad Internacional celebrado en la Escuela de la Hacienda Pública del Instituto de
Estudios Fiscales en el segundo semestre de 2009.
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Los requisitos que deben cumplirse son:
1.o “Entrega de bienes corporales” transpor­
tados de un Estado miembro a otro, para la puesta
a disposición del comprador.
La Ley del IVA, en su artículo 8 califica también
como “bienes corporales”:
— El gas.
— El calor.
— El frío.
— La energía eléctrica y demás modalidades
de energía.
o
2. Es una condición necesaria que los bienes
estén situados en un Estado miembro y sean trans­
portados a otro Estado miembro distinto. Esto sig­
nifica que si la mercancía ya se encuentra en
destino antes de ser objeto de la oportuna transmi­
sión entre comprador y vendedor no puede
hablarse de operación intracomunitaria; en este
caso estaríamos ante una operación interior en el
Estado miembro de destino.
No hay, ni en la norma comunitaria ni en nues­
tra norma interna, ningún condicionante sobre ese
transporte, que puede ser realizado por el transmi­
tente, el adquirente o una persona en nombre y
por cuenta de cualquiera de éstos. En definitiva, no
importa quien lo realice y por cuenta de quien se
realice, pero sí es indispensable el transporte físico
de los bienes para que exista una adquisición intra­
comunitaria.
La norma comunitaria habla de “la obtención
del poder de disposición como propietario” y el
Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas,
interpretando el texto comunitario, considera que
la transmisión del poder de disposición se entiende
producida cuando el destinatario obtenga faculta­
des de disposición sobre los bienes, aunque no se
haya producido una transferencia de su titularidad
jurídica según la normativa interna del Estado
miembro en el que se haya realizado el hecho
imponible 19. Con esta interpretación se salvan las
posibles diferencias en cuanto a la transmisión de la
propiedad entre los diferentes ordenamientos
internos, siendo suficiente para que exista una
adquisición intracomunitaria con la mera disposi­
ción de los bienes como si se fuera propietario,
aunque efectivamente no se tenga esta condición.
La Dirección General de Tributos sigue la doctrina
del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europe­
as, afirmando que basta con que se pueda disponer
de los bienes muebles corporales para entender
realizada una adquisición intracomunitaria.
3.o El adquirente debe tener y comunicar al
vendedor su número IVA, que será válido siempre
que esté incluido en el Censo VIES. Si el número
IVA esta incluido en dicho Censo, ya no es necesa­
rio entrar averiguar la condición del comprador:
empresario o profesional, persona jurídica que no
actúa como tal, empresario en régimen de la agri­
cultura o que sólo realiza operaciones exentas que
no atribuyen el derecho a deducir, etc.
La exención prevista para las entregas intraco­
munitarias de bienes no se aplica cuando se den
ciertas circunstancias en el comprador o cuando se
trate de determinados bienes.
1.1.1.
Circunstancias en el comprador
La exención no se aplica cuando el comprador
sea alguna de las siguientes personas:
— Un empresario que tribute en el Régimen
Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca.
— Un empresario que únicamente realice ope­
raciones exentas que no generan el derecho
a deducir.
— Una persona jurídica que no actúe como
empresario o profesional.
En todos estos supuestos se tributará en origen si
las adquisiciones no han superado el umbral estable­
cido por el Estado miembro de destino (para España
este umbral es de 10.000 euros, oscilando desde los
8.263 euros para Italia hasta los 65.695 euros para
Gran Bretaña) o no hayan optado estas personas por
tributar en destino (esta opción se ejerce en España
mediante el Modelo 036). Estos empresarios o per­
sonas jurídicas, de acuerdo con las normas de armo­
nización comunitarias, no pueden tener número IVA
y en consecuencia al no poderlo comunicar al vende­
dor, éste no aplica en ningún caso la exención.
Se exceptúa de la no exención las entregas de
los medios de transporte nuevos, que se gravan en
destino y están exentas en origen, aunque se reali­
cen por personas que no tienen la condición de
empresarios.
Se consideran vehículos nuevos los siguientes:
— Vehículos terrestres accionados a motor
cuya cilindrada sea superior a 48 cc. o su
potencia exceda de 7,2 KW, cuando su
entrega se realice antes de los 6 meses
siguientes a su primera puesta en servicio
o no hayan recorrido más de 6.000 Km.
— Las embarcaciones cuya eslora máxima
sea superior a 7,5 m. con excepción de
aquellas dedicadas a la navegación maríti­
ma internacional, cuando su entrega se
efectúa en los tres primeros meses desde
su puesta en servicio o cuando hayan nave­
gado menos de 100 horas.
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— Las aeronaves cuyo peso total al despegue
exceda de 1.550 kg., con excepción de
aquellas utilizadas por compañías dedica­
das a la navegación aérea internacional,
cuando su entrega se realice en los tres pri­
meros meses desde su puesta en servicio o
cuando hayan volado menos de 40 horas.
1.1.2.
Determinados bienes
No se aplica la exención a las entregas de bien­
es acogidos al Régimen Especial de Bienes Usados
(REBU), objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección.
Una práctica fraudulenta extendida en España
es la aplicación indebida del Régimen Especial de
Bienes Usados (REBU), cuando una empresa espa­
ñola ha realizado una adquisición intracomunitaria
de un vehículo usado en un país de la UE (normal­
mente Alemania) y lo revende en España. Si el
empresario alemán no le ha aplicado el REBU
[según la legislación alemana se trata de la aplica­
ción del art. 25 a de la UStG (Ley del IVA alemán) y
la información de esta venta no sería declarada por
el empresario alemán en el Estado Recapitulativo),
el empresario español no puede aplicar el REBU.
Este régimen solo es aplicable en los casos en que
el vehículo haya sido adquirido por el empresario
alemán a un particular y quiera aplicar este régimen
al empresario español (si no quiere aplicarlo puede
vendérselo como entrega intracomunitaria y a par­
tir de esta venta ya no se podría volver a aplicar el
REBU). El funcionamiento de este régimen es
como si se tratase de una cadena, en el momento
en que se corta un eslabón, ya no se puede volver
a aplicar el régimen.
Otros regímenes particulares son las ventas a
distancia y el comercio electrónico.
1.1.3.
Ventas a distancia
Se consideran las efectuadas sin desplazamien­
to del comprador al establecimiento del vendedor
(por ejemplo a través de catálogos o anuncios),
siendo el comprador un particular o empresario no
identificado (que no tenga número IVA) de un Esta­
do miembro distinto del Estado miembro del ven­
dedor. Esta ventas deben tributar en origen, pero
para evitar que se generalicen las ventas por catá­
logo efectuadas desde los Estados miembros con
tipos impositivos más bajos, lo que originaria un
desplazamiento de la demanda comunitaria hacia
dichos Estados miembros, este régimen particular
prevé, que superado un determinado volumen de
ventas efectuadas por parte de un empresario de
un Estado miembro para destinatarios de otro
Estado miembro (volumen de ventas que se fija por
las autoridades fiscales de este último Estado, den­
tro de ciertos límites fijados en la normativa comu­
nitaria), se modifica la regla de localización de las
entregas, que se consideran efectuadas en el Esta­
do miembro de destino de las mismas, obligándo­
se al empresario vendedor a identificarse en dicho
Estado miembro y atribuyéndole la condición de
sujeto pasivo del IVA.
Los umbrales de las ventas a distancia fijados
por los distintos Estados miembros de la UE, osci­
lan entre los 100.000 euros de Alemania, Austria,
Francia, Luxemburgo y Países Bajos y los 27.889
euros de Italia.
No obstante los vendedores en régimen de
ventas a distancia que efectúan tales operaciones,
tienen la facultad de optar por la tributación en
destino aunque por el volumen de sus ventas
pudieran aplicar la tributación en origen.
1.1.4.
Comercio electrónico
El Reglamento CE/792/2002 complementó la
regulación contenida en la Directiva 2002/38/CE
sobre el régimen del IVA aplicable a los servicios de
radiodifusión y televisión y a algunos servicios pres­
tados por vía electrónica. En dicho Reglamento se
establecieron normas dirigidas a los Estados miem­
bros que tenían por objeto garantizar el correcto
funcionamiento de la normativa contenida en dicha
Directiva y, en particular, el nuevo régimen especial
aplicable a los servicios prestados por vía electróni­
ca. Se preveía que estas normas estarían vigentes
durante el tiempo en que lo estuvieran las normas
de la Directiva 2002/38/CE, las cuales tienen carác­
ter temporal. Esta regulación se ha incorporado en
el Reglamento CE/1798/2003, vigente desde el
1.1.2004. La normativa contendida en la Directiva
2002/38/CE se ha prorrogado hasta el 31.12.2014
por la Directiva 2008/8/CE, la cual ha establecido
además el régimen aplicable desde el 1.1.2015.
En concreto, la regulación puede sistematizarse
de la siguiente manera:
— Declaración censal.
— Declaración-liquidación.
— Pago del impuesto.
Declaración censal: Los datos censales que ha de
presentar el operador que desea acogerse al régi­
men especial al iniciar su actividad como prestador
de servicios electrónicos se aportaran por vía elec­
trónica. El Estado miembro de identificación los
comunicará a los demás Estados miembros en un
plazo de diez días, así como el NIF que haya sumi­
nistrado a dicho operador.
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Cuadernos de Formación. Colaboración 35/10. Volumen 11/2010
Igualmente, se prevé que el Estado miembro de
identificación comunique sin tardanza a los demás
Estados miembros los sujetos pasivos que hayan
sido excluidos del registro de identificación. De
esta manera se pretende que todos los Estados
miembros mantengan permanentemente actualiza­
do su censo de operadores incluidos en el régimen
especial.
Declaración-liquidación: La declaración-liquida­
ción trimestral que ha de presentar el operador
incluido en el régimen especial, incluso en aquellos
trimestres en que no haya efectuado operaciones,
se aporta igualmente por vía electrónica. El Estado
miembro de identificación debe comunicar a cada
Estado miembro de consumo la información que le
concierne contenida en la declaración-liquidación
en un plazo también de diez días. Con ello se pre­
tende que cada Estado miembro de consumo
tenga noticias de las cuantías declaradas por los
operadores incluidos en el régimen especial en
concepto de IVA devengado en su territorio.
Pago del impuesto: Aun cuando el operador
incluido en el régimen especial efectúa la totalidad
del pago del impuesto en una cuenta del Estado de
identificación, se establece la obligación por parte
de este de proceder a una transferencia de fondos
a cada Estado miembro de consumo en un plazo
de diez días. A estos efectos, cada Estado miem­
bro comunica a los demás la cuenta bancaria en
que deben efectuarse estas transferencias. Para el
caso en que el operador no haya pagado todo el
IVA devengado, se prevé que el Estado miembro
de identificación efectúa una transferencia de fon­
dos a cada Estado miembro de consumo en pro­
porción al impuesto devengado en cada uno de
ellos.
1.2. Adquisiciones intracomunitarias
Las adquisiciones intracomunitarias constituyen
un hecho imponible propio y específico del IVA,
característicos del comercio intracomunitario. Al
no ser aplicable el principio de tributación en ori­
gen (en el Estado de salida de los bienes) y no exis­
tir fronteras fiscales en el ámbito comunitario, fue
preciso crear este hecho imponible que posibilita la
tributación en destino (en el país de llegada de los
bienes).
Todas las características y requisitos que se han
expuesto anteriormente para las entregas intraco­
munitarias son aplicables ahora para las adquisicio­
nes intracomunitarias, ya que se trataría de la
misma operación, si para el vendedor constituye
una entrega intracomunitaria, para el comprador
constituiría una adquisición intracomunitaria.
2. IMPORTANCIA
DEL INTERCAMBIO DE
INFORMACIÓN
El sistema de las operaciones intracomunitarias
esta basado en el intercambio de información, ya
que si no existiese tal intercambio, no seria posible
aplicar este modelo (pago de IVA en destino).
El Reglamento (CE) número 1798/2003 del
Consejo de 7 de octubre de 2003 [que derogó el
anterior Reglamento (CEE) número 218/92] y el
Reglamento (CE) número 1925/2004 de la Comi­
sión de 29 de octubre de 2004 por el que se esta­
blecen las normas de aplicación de determinadas
disposiciones del anterior Reglamento, ha estable­
cido la forma de aplicarlo.
2.1. Oficina Central de Enlace (Central
Laison Office –CLO–)
Para garantizar la coordinación entre las Admi­
nistraciones tributarias que requiere el funciona­
miento del sistema de cooperación, el artículo 2
del Reglamento designa en cada uno de los Estados
miembros una autoridad competente, así como la
creación de un organismo central de enlace –Ofici­
na Central de Enlace (CLO)– y la adopción de las
medidas necesarias para garantizar el buen funcio­
namiento del mecanismo de asistencia. Sin embar­
go deja libertad a los Estados miembros para
organizar internamente sus actividades de coope­
ración. En España, los órganos encargados de la
asistencia mutua es el Secretario de Estado de
Hacienda como autoridad competente y la AEAT
como entidad que articula dicha cooperación. La
Oficina Central de Enlace (CLO) se encuadra den­
tro del Equipo Central de Información, pertene­
ciente a la Oficina Nacional de Investigación del
Fraude (ONIF).
2.2. Censo VIES (Registro de Operadores
Intracomunitarios)
Para hacer posible la aplicación de la tributación
en destino, se ha creado un Censo (Censo VIES) en
el que están incluidos todos los operadores intra­
comunitarios que tienen número IVA válido y per­
tenecen a cualquier Estado miembro de la Unión
Europea. De esta forma cuando una empresa va a
realizar una entrega intracomunitaria deberá con­
sultar dicho censo para tener la seguridad de estar
aplicando bien este sistema, tributación en destino
para todo operador identificado a efectos de IVA.
En España hasta Septiembre del 2003, una per­
sona física o jurídica (identificada por su CIF o su
NIF) figuraba en este censo si cumplía alguno de los
requisitos siguientes:
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— Obligada a presentar algún modelos de
declaración de IVA.
— Sujeta al régimen especial de recargo de
equivalencia.
— Opción por el régimen general del IVA en
las adquisiciones.
— Supera el umbral de 10.000 euros en las
adquisiciones intracomunitarias, para suje­
tos pasivos en régimen especial de la agri­
cultura, ganadería y pesca, sujetos pasivos
exentos y personas jurídicas que no actúen
como empresarios o profesionales.
Esto suponía un censo excesivamente volumi­
noso, aproximadamente seis millones, de los cuales
solo una pequeña parte realizaba operaciones
intracomunitarias. Como consecuencia de esto, el
censo era problemático de manejar y los opera­
dores fraudulentos podían “ocultarse” con mayor
facilidad.
Con el Real Decreto 1041/2003 se crea el
Registro de Operadores Intracomunitarios, consti­
tuido básicamente por los sujetos pasivos del IVA
que realizan entregas y adquisiciones intracomuni­
tarias de bienes, así como los que vayan a ser des­
tinatarios de prestaciones de servicios cuyo lugar
de realización a efectos del mismo se determine
efectivamente en función de cuál sea el Estado que
haya atribuido al adquirente el Número de Identifi­
cación Fiscal con el que se haya realizado la opera­
ción (a partir del 1.1.2010 deberán estar incluidos
en este Registro todos los que realicen operaciones
de prestación de servicios o adquisiciones intraco­
munitarias de servicios). El instrumento para solicitar
la inclusión o baja en este Registro es la declaración
censal (Modelo 036), tal y como establece la Or­
den HAC/2567/2003, de 10 de septiembre.
Por tanto, a partir de Septiembre del 2003, los
sujetos pasivos de IVA que necesiten estar en el
Registro de Operadores Intracomunitarios (tam­
bién llamado Censo VIES) deben solicitar su inclu­
sión con el Modelo 036.
Así mismo los sujetos pasivos de IVA que cesen
en el desarrollo de las actividades sujetas a dicho
impuesto, sin que ello determine su baja en el
censo de obligados tributarios, y los sujetos pasivos
que durante los 12 meses anteriores no hayan rea­
lizado entregas o adquisiciones intracomunitarias
de bienes sujetas IVA, o no hayan sido destinatarios
de prestaciones de servicios cuyo lugar de realiza­
ción a efectos de aquél se hubiera determinado
efectivamente en función del número IVA con el
que se haya realizado la operación, deberán pre­
sentar una declaración censal de modificación soli­
citando la baja en dicho registro.
La Administración también procederá a dar de
baja en dicho registro a aquellos operadores que
en los últimos 12 meses no hayan declarado ni a los
que se les haya imputado desde otros Estados
miembros operaciones de adquisiciones o entregas
intracomunitarias.
Con todas estas modificaciones de la legisla­
ción, hemos pasado de tener un Censo con apro­
ximadamente seis millones de operadores, a tener
uno con 298.702 operadores de alta (a fecha 12 de
enero del 2010).
3. EL
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN DE
LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS
(SISTEMA VIES)
3.1.
Primera fase
Los operadores de todos los países de la UE
deben declarar en los Estados Recapitulativos las
entregas intracomunitarias de bienes que hayan
realizado (en España en el Modelo 349 y es tam­
bién obligatorio la declaración de las adquisiciones
intracomunitarias).
A partir del 1.1.2010, con motivo de la Directi­
va 2008/8/CE y Directiva 2008/117/CE, se han
producido dos novedades:
— Se incluye en los Estados Recapitulativos las
prestaciones intracomunitarias de servicios.
— Se modifica el período de declaración, que
con carácter general comprenderá las
operaciones realizadas en cada mes natu­
ral, y se presentará durante los veinte pri­
meros días naturales del mes inmediato
siguiente al correspondiente período men­
sual. No obstante, la presentación podrá
ser bimestral, trimestral o anual en los
siguientes supuestos:
— a. Bimestral: Si al final del segundo mes
de un trimestre natural el importe total
de las entregas de bienes y prestacio­
nes de servicios que deban consignarse
en la declaración recapitulativa supera
100.000 euros (a partir de 2012, el
umbral se fija en 50.000 euros).
— b. Trimestral: Cuando ni durante el tri­
mestre de referencia ni en cada uno
de los cuatro trimestres naturales
anteriores el importe total de las
entregas de bienes y prestaciones de
servicios que deban consignarse en la
declaración recapitulativa sea superior
a 100.000 euros.
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Cuadernos de Formación. Colaboración 35/10. Volumen 11/2010
que la Administración Tributaria de esos
países podrían cobrarle el IVA al vendedor.
— Aquí podemos ver la importancia de la
explotación de los mensajes OMCTL, ya
que se tratan de avisos que el sistema
informático envía a cada país, indicándoles
que sus empresas han dejado incorrecta­
mente exentas en origen entregas de bien­
es y por lo tanto no han efectuado el
correspondiente ingreso de esos importes
en la Hacienda de su país.
Esta información es transmitida por vía electró­
nica por cada Estado miembro a los distintos Esta­
dos miembros que corresponda, para que éstos
puedan controlar las adquisiciones intracomunita­
rias de bienes y, a partir del 2010, también los ser­
vicios intracomunitarios. Cuando el país de destino
de la entrega recibe esta información, se puede
producir un mensaje OMCTL.
3.1.1.
Mensajes OMCTL
Cuando un operador intracomunitario realiza
entregas intracomunitarias de bienes o servicios a
cualquier empresa de la UE, debe cumplimentar el
Estado Recapitulativo, indicando el número IVA y
nombre de la empresa a la que ha vendido el pro­
ducto o prestado el servicio, así como el importe
en euros. Si el número IVA que indica cumple las
reglas de construcción del país del que se trata
[cada país tiene unas reglas distintas, estando for­
mado por el prefijo propio de cada país, que en el
caso español es el prefijo ES y de 5 (es el caso de
Gran Bretaña) hasta 12 dígitos que pueden ser
numéricos o alfanuméricos] pero este número no
esta incluido en el Censo VIES, el sistema informá­
tico envía un mensaje de aviso (mensaje OMCTL)
que indica que el vendedor ha declarado una entre­
ga intracomunitaria a una empresa cuyo número
IVA no es válido y por lo tanto le ha aplicado inco­
rrectamente la exención en origen, no habiéndole
cobrado el IVA.
Cada país envía y recibe mensajes OMCTL.
— Mensajes OMCTL recibidos: Se trata de los
Estados Recapitulativos (Modelos 349)
presentadas por las empresas de este país,
en las que se han incluido números IVA no
válidos y por tanto se han realizado entre­
gas exentas en origen a empresas a las que
no se les puede aplicar este régimen por
no cumplir unos de los requisitos, no tener
el número IVA válido. La Administración
Tributaria de este país podría cobrar el IVA
al vendedor.
— Mensajes OMCTL enviados: Se trata del
hecho contrario. Estados Recapitulativos
presentados por las empresas de cualquier
país de la Unión Europea, en los que se
declaran entregas intracomunitarias a
empresas españolas cuyo número IVA no
es válido (en España el número IVA esta
compuesto por el CIF/NIF poniéndole
delante ES pero este número IVA debe
estar incluido en el Censo VIES para que
sea válido). Se ha aplicado, por tanto, la
exención en origen indebidamente por lo
3.2. Segunda Fase
3.2.1.
Modalidad de asistencia mutua
La formula más frecuente de cooperación admi­
nistrativa consiste en el intercambio de información
entre las autoridades designadas específicamente en
cada Estado miembro, que en este caso es la CLO.
3.2.1.1. Intercambio de información previa
solicitud
Según se establece en el artículo 5 del Regla­
mento 1798/2003, la autoridad competente de
cualquier Estado miembro (autoridad requirente)
enviará a la autoridad competente de otro Estado
miembro (autoridad requerida) las solicitudes de
información, mediante un formulario normalizado,
que necesite para la aplicación correcta del IVA en
su país. Para obtener la información solicitada, la
autoridad requerida procederá como si actuase
por cuenta propia o a instancia de otra autoridad
de su propio Estado miembro.
Al número de peticiones se establecen unas
limitaciones:
a) Que el número y la naturaleza de las peti­
ciones de información realizadas dentro de
un plazo específico por la autoridad requi­
rente no imponga una carga administrativa
desproporcionada a la autoridad requerida.
b) Que la autoridad requirente haya agotado
las fuentes habituales de información que
hubiere podido utilizar, según las circuns­
tancias, para obtener la información solici­
tada sin arriesgar el resultado buscado.
No se puede imponer la obligación de llevar a
cabo investigaciones o comunicar informaciones
cuando la legislación o la práctica administrativa del
Estado miembro que debiera proporcionar la
información no autorice al Estado miembro a efec­
tuar estas investigaciones, ni a recoger o a utilizar
esta información para las propias necesidades de
ese Estado miembro.
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3.2.1.2. Intercambio de Información sin solicitud
previa
3.2.1.2.1.
Intercambio automático
Consiste en un intercambio de forma regular,
entre los Estados miembros. En el Reglamento (CE)
número 1925/2004 de la Comisión de 29 de octu­
bre de 2004 se establecen las distintas categorías de
información que pueden ser objeto de intercambio:
— Información relativa a sujetos pasivos no
establecidos.
— Información relativa a los medios de trans­
porte nuevos.
— Información sobre ventas a distancia no
sujetas al IVA en el Estado miembro de ori­
gen.
— Información sobre transacciones intraco­
munitarias presuntamente irregulares.
— Información sobre los “operadores carru­
sel” (potenciales).
3.2.1.2.2.
Intercambio espontáneo
Es la información que un Estado miembro sumi­
nistra a otro Estado miembro, por iniciativa propia,
cuando tenga razones para presumir que existe
una reducción o una exención anormales de
impuestos en el otro Estado miembro.
3.2.1.3. Presencia en las oficinas de la
Administración y participación en las
investigaciones administrativas
Por acuerdo entre la autoridad requirente y la
autoridad requerida, funcionarios, debidamente
autorizados por la autoridad requirente, podrán
estar presentes en las oficinas donde desempeñen
sus funciones las autoridades administrativas del
Estado miembro en que la autoridad requerida
tenga su sede, así como también podrán estar pre­
sentes en las investigaciones administrativas que
desarrolle la autoridad requerida. Serán exclusiva­
mente los funcionarios de la autoridad requerida
quienes realicen las investigaciones. Los funciona­
rios de la autoridad requirente no ejercerán la facul­
tad de control que se reconoce a los funcionarios de
la autoridad requerida. Sin embargo, podrán tener
acceso a los mismos locales y documentos que
estos últimos, por mediación de éstos y únicamente
a efectos de la investigación administrativa en curso.
3.2.1.4. Controles simultáneos
A fin de intercambiar la información, dos o más
Estados miembros podrán acordar realizar, cada
cual dentro de su territorio, controles simultáneos
de la situación fiscal de uno o varios sujetos pasivos
que presenten un interés común o complementa­
rio cuando se juzgue que dichos controles resulta­
rán más eficaces e que los efectuados por un único
Estado miembro.
Un Estado miembro identificará de manera inde­
pendiente a los sujetos pasivos que tiene la intención
de proponer para que sean objeto de control simul­
táneo. La autoridad competente de dicho Estado
miembro informará a las autoridades competentes
de los otros Estados miembros interesados de los
expediente para los que propone controles simultá­
neos. Justificará su elección, en la medida de lo posi­
ble, proporcionando la información que determinó
su decisión. Especificará el periodo sobre el cual
debería llevarse a cabo estos controles.
Los Estados miembros afectados decidirán si
desean participar en estos controles simultáneos.
La autoridad competente del Estado miembro a la
cual se haya propuesto un control simultáneo con­
firmará a la autoridad homóloga su aceptación o le
comunicará su denegación motivada.
Cada una de las autoridades competentes de
los Estados miembros afectados designará a un
representante que será responsable de dirigir y
coordinar el control.
3.2.1.5. Solicitud de notificación administrativa
A petición de la autoridad requirente, la autori­
dad requerida procederá a notificar al destinatario,
según la normativa vigente para la notificación de
actos similares en el Estado miembro donde tenga
su sede la autoridad requerida, todos los actos y
decisiones que emanen de las autoridades adminis­
trativas y relativas a la aplicación de la legislación
sobre el IVA en el territorio del Estado miembro
donde la autoridad requirente tiene su sede.
Las solicitudes de notificación en las que se
mencionará el objeto del acto o de la decisión que
se haya de notificar, indicarán el nombre, la direc­
ción y cualquier otra información pertinente para la
identificación del destinatario.
La autoridad requerida informará sin demora a la
autoridad requirente del curso dado a la petición de
notificación y, en particular, de la fecha en la que el
acto o la decisión haya sido notificado al destinatario.
4. LAS
MEDIDAS A MEDIO Y LARGO PLAZO
Si bien se han obtenido logros en la lucha con­
tra el fraude del IVA intracomunitario, este aún
permanece en niveles excesivamente altos.
193
Cuadernos de Formación. Colaboración 35/10. Volumen 11/2010
Las disposiciones legislativas que han entrado
en vigor el uno de enero del 2010, a las que se ha
hecho anteriormente referencia, intentan por una
parte que la información esté en poder de las admi­
nistraciones fiscales de los Estados miembro en un
plazo más breve , así como agilizar el proceso de
intercambio.
La tendencia a medio y largo plazo es proseguir
en esta senda y las propuestas en este sentido pue­
den resumirse básicamente en:
— Mejorar la calidad de la información inter­
cambiada.
— Seguir optimizando las posibilidades de
actuación contra el fraude.
En este sentido la Comisión ha avanzado un
conjunto de posibles medidas dirigidas, tanto a la
prevención de abusos por parte de potenciales
defraudadores, como al reforzamiento de las
herramientas disponibles para la detección del
fraude, o a la recuperación del impuesto evadido.
4.1. Medidas dirigidas a eliminar
divergencias que impidan el
funcionamiento óptimo de los
mecanismos de cooperación
La existencia de divergencias interpretativas
respecto a la aplicación del impuesto, así como de
distintos modelos de facturas –a veces incompren­
sibles– o bien la escasa fiabilidad, en algunos casos,
del estatus del número IVA de un determinado
operador, exige a los 27 Estados miembros la
adopción de medidas encaminadas a la consecu­
ción de una mayor armonización en estos ámbitos.
Algunos Estados miembros mantienen en su
Censo VIES a operadores implicados en fraudes al
IVA e ilocalizables.
Tampoco existe uniformidad en cuanto al
momento del registro de un operador en el Censo
VIES, lo que obstaculiza la comprobación de la
existencia de una actividad económica real. Por ello
resulta necesario introducir unos estándares míni­
mos comunes para todos los Estados miembros,
tanto en el momento de la atribución del número
IVA, como en el de su cancelación.
Esta labor de armonización también resulta
necesaria en lo referente a las facturas. Es eviden­
te que poder disponer de reglas comunes –even­
tualmente de un modelo de factura armonizado–
facilitaría la tarea a las administraciones fiscales en
el momento de la comprobación y reduciría asimis­
mo las cargas administrativas de los operadores.
Finalmente no se puede olvidar que una aplica­
ción correcta de los mecanismos de cooperación
exige la misma interpretación por parte de los Esta­
dos miembros de la aplicación del IVA en las trans­
acciones intracomunitarias.
4.2. Medidas encaminadas a la detección
del fraude del IVA
Algunas de estas medidas han sido ya adoptadas
pero es necesario su refuerzo y correcta aplica­
ción. Este es el caso de los intercambios de infor­
mación transfronterizos o del acortamiento de los
plazos en el intercambio de información. A pesar
de ello, aún nos queda mucho camino por recorrer.
Alguna de estas medidas serian:
4.2.1. La armonización de las reglas relativas
a la exención del IVA a la importación
Ha quedado puesto de manifiesto que el abuso
de la exención del IVA sobre la importación de
bienes que serán objeto de una entrega intracomu­
nitaria a otro Estado miembro, constituye una de
las grandes debilidades del sistema actual.
En efecto, a menudo no existe un nivel de coor­
dinación adecuado entre las administraciones tribu­
taria y aduanera del Estado miembro importador ni
tampoco una transmisión adecuada de información
al Estado miembro de destino. Por ello urge la
armonización de las reglas para la aplicación de esta
exención.
4.2.2. El refuerzo de los mecanismos de
cooperación: el programa FISCALIS
El programa FISCALIS es un programa de
acción comunitaria destinado a la mejora de los sis­
temas de fiscalidad indirecta del mercado interior.
Actualmente el programa FISCALIS 2013 (abarca
el periodo que va desde el 2010 al 2013) prevé una
serie de actuaciones dirigidas a reforzar los mecanis­
mos de cooperación especialmente con los nuevos
Estados miembros, así como un mayor conocimien­
to de la normativa comunitaria, no solo en lo referen­
te a la fiscalidad indirecta, sino también en la directa.
Otras líneas de actuación serían el desarrollo de
los controles electrónicos, el reforzamiento de la
red informática europea (CCN_CSI) y del sistema
VIES, así como un mayor incremento de los Con­
troles Multilaterales.
4.2.3. El acceso directo a determinadas
categorías de información
Actualmente si un Estado miembro desea obte­
ner información básica sobre un operador estable­
cido en otro Estado miembro se ve obligado a
194
Las operaciones intracomunitarias
M ARÍA DE LO S M ILAGROS H ERNÁNDEZ DE LA F UENTE
enviar una solicitud de información a la autoridad
competente del otro Estado miembro.
Esta práctica consume mucho tiempo y recur­
sos humanos por lo que a menudo los plazos no se
cumplen.
La situación cambiaría evidentemente si se dis­
pusieran de un marco legal que permitiese a la auto­
ridad competente de un Estado miembro acceder
directamente a determinadas categorías de infor­
mación en la base de datos de otro Estado miem­
bro, que le permitiese identificar a dicho operador
y conocer determinados datos relativos a su activi­
dad económica.
4.2.4.
Eurofisc
Otra propuesta prometedora es la creación de
una red informática europea (Eurofisc) que supon­
dría la creación de una estructura común entre los
Estados miembros participantes para combatir la
evasión del IVA, siendo su objetivo el disponer de
un sistema multilateral de alerta del fraude.
Eurofisc se basaría en el sistema Eurocanet.
Eurocanet es una red informática creada por
Bélgica para el intercambio informal de informa­
ción relativa al fraude carrusel (especialmente en lo
referente a posibles y potenciales operadores ilo­
calizables).Ya ha tenido buenos resultados, a juicio
de diversos Estados miembros, en el intercambio
espontáneo de información, ya que ha promovido
el contacto directo entre controladores especiali­
zados en determinados campos, permitiendo un
intercambio rápido y eficaz de la información.
Los objetivos de Eurofisc sería organizar un inter­
cambio multilateral rápido de información entre las
autoridades competentes de los Estados miembros
participantes, bien de forma espontánea o previa
petición. También se trataría de promover el inter­
cambio de información sobre la base del análisis de
riesgo, así como del análisis de estrategias.
Los campos de investigación serían determina­
dos exclusivamente por los Estados miembros y la
Comisión actuaría únicamente como soporte a
nivel técnico y administrativo, pudiéndose utilizar
todos los mecanismos para la cooperación admi­
nistrativa existente así como implementar herra­
mientas adicionales.
Los resultados de la investigación serían proce­
sados y enviados a los Estados miembros.
4.3. Medidas dirigidas a la recuperación del
impuesto evadido
Otra línea de actuación de la Comisión sería
proponer una serie de medidas dirigidas a la recu­
peración del IVA en el caso de operaciones trans­
fronterizas.
También se propone instar a los Estados miem­
bros para que emprendan acciones judiciales con­
tra defraudadores, cuando las actuaciones de estos
en su territorio originen pérdidas del impuesto en
otros Estados miembros.
BIBLIOGRAFÍA
Memento práctico, Francis Lefebvre (IVA 2009).
Reglamento (CE) núm. 1798/2003 del Consejo de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperación administrativa en el
ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Reglamento (CE) núm. 1925/2004 de la Comisión de 29 de octubre de 2004, por el que se establecen las normas de
aplicación de determinadas disposiciones del Reglamento (CE) núm. 1798/2003.
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