CIRCULAR 26/2014 – REFORMA FISCAL (SOCIETATS CIVILS) Els

CIRCULAR 26/2014 – REFORMA FISCAL (SOCIETATS CIVILS)
Els informem que en Nota de premsa (1 d’agost de 2014) del Ministeri d’Hisenda i
Administracions Públiques, s’informa que el Consell de Ministres va aprovar el primer
d’agost el projecte de reforma tributaria, que inclou un conjunt de mesures per les que
es rebaixa la càrrega fiscal a 20 milions de contribuents, sobretot de rendes mitjanes i
baixes, es simplifiquen i modernitzen els principals tributs per afavorir l’estalvi i la
inversió, s’impulsa la competitivitat de les empreses i el creixement econòmic i
s’incentiva la lluita contra el frau. El Govern espanyol posarà, així, en mans dels
contribuents 9.000 milions d’euros que faran possible un creixement addicional del PIB
del 0,55%.
El projecte aprovat esta estructurat en tres projectes de llei que passen a tràmit
parlamentari, incorporen novetats respecte a l’esborrany estudiat en Consell de
Ministres del passat 20 de juny, i que suposen importants millores un cop que s’hagin
finalitzat les observacions recollides en fase d’informació pública, i les propostes
realitzades en les reunions mantingudes en el darrers dies amb diferents associacions
i col·lectius.
Amb motiu de recollir algunes de les principals novetats que creiem poden ser
d’especial interès a les societats constituïdes com a societats civils, hem cregut
convenient presentar aquesta circular monogràfica.
NOVETATS
En el punt vuitanta-vuit del Projecte de reforma del IPRF s’informa que la DT 19a de la
Llei quedarà redactada de la forma següent:
Disposició transitòria dinovena. Dissolució i liquidació de determinades societats
civils.
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1. Podran acordar la seva dissolució i liquidació, amb aplicació del règim fiscal
previst en aquesta disposició, les societats civils en les que concorrin les
següents circumstàncies:
a. Que amb anterioritat a 1 de gener de 2016 els hi hagués resultat
d’aplicació el règim d’atribució de rendes previst en la Secció 2a del
Títol X de la Llei de l’Impost sobre la renda de les Persones Físiques.
b. Que a partir d’1 de gener de 2016 compleixin els requisits per a adquirir
la condició de contribuent de l’Impost sobre Societats.
c. Que en els sis primers mesos de l’exercici 2016 s’adopti vàlidament
l’acord de dissolució amb liquidació i es realitzin amb posterioritat a
l’acord, dins del termini dels sis mesos següents a la seva adopció, amb
tots els actes o negocis jurídics necessaris, per a l’extinció de la societat
civil.
Reglamentàriament s’establiran els requisits formals exigits per a
l’aplicació del disposat en la present disposició.
2. La dissolució amb liquidació de les esmentades societats tindrà el següent
règim fiscal:
a. Exempció de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics
Documentats,
concepte
“operacions
societàries”,
fet
imposable
“dissolució de societats”, de l’article 19.1.1r del text refós de l’impost,
aprovat per Reial Decret Legislatiu 1/1993, de 24 de setembre.
b. No se meritarà l’Impost sobre l’Increment de Valor dels Terrenys de
Naturalesa urbana amb ocasió de les adjudicacions als socis
d’immobles de naturalesa urbana dels que sigui titular l’entitat. En la
posterior transmissió dels esmentats immobles s’entendrà que aquests
van ser adquirits en la data en el que ho van ser en la societat exingida.
c. A efecte de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, de
l’Impost sobre Societats o de l’Impost sobre la Renda de no Residents
dels socis de la societat que es dissol:
1. El valor d’adquisició i, en el seu cas, de titularitat de les
accions o participacions en el capital de la societat que
es dissol, determinat d’acord amb l’establert en la
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disposició transitòria trigèsima de la Llei de l’Impost
sobre Societats, s’augmentarà en l’import dels deutes
adjudicats i es disminuirà en el dels crèdits i diner o signe
que el representi adjudicat.
2. Si el resultat de les operacions descrites en el paràgraf
anterior
resultés
negatiu,
l’esmentat
resultat
es
considerarà renda o guany patrimonial, segons que el
soci sigui persona jurídica o física, respectivament. En
aquest supòsit, cadascun dels elements restants d’actiu
adjudicats distints dels crèdits, diner o signe que el
representi, es considerarà que té un valor d’adquisició
zero.
3. Si el resultat de les operacions descrites en el paràgraf 1r
anterior resultés zero o positiu, es considerarà que no
existeix renda o pèrdua o guany patrimonial.
Quan l’esmentat resultat sigui zero, cadascun dels
elements restants d’actiu adjudicats distints dels crèdits,
diner o signe que el representi, tindrà com valor
d’adquisició zero.
Si el resultat fos positiu, el valor d’adquisició de cadascun
dels elements restants d’actiu adjudicats distints dels
crèdits, diner o signe que el representi, serà el que resulti
de distribuir el resultat positiu entre ells en funció del
valor de mercat que resulti del balanç final de liquidació
de la societat que s’extingeix.
4. Els elements adjudicats al soci, distints dels crèdits, diner
o signe que el representi, es consideraran adquirits per
aquest en la data de la seva adquisició per la societat.
3. Fins a la finalització del procés d’extinció de la societat civil, sempre que la
mateixa es realitzi dins del termini indicat en el paràgraf c) de l’apartat 1
d’aquesta disposició transitòria, continuarà aplicant-se el règim d’atribució
de rendes previst en la Secció 2a del Títol X d’aquesta Llei, sense que la
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societat civil arribi a adquirir la consideració de contribuent de l’Impost sobre
Societats.
En cas contrari, la societat civil tindrà la consideració de contribuent de
l’Impost sobre Societats des d’1 de gener de 2016 i no resultarà d’aplicació
l’esmentat règim d’atribució de rendes.
Estem a la seva disposició per qualsevol aclariment o consulta sobre el tema.
Atentament,
AGÈNCIA MATA
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CIRCULAR 26/2014 – REFORMA FISCAL (SOCIEDADES CIVILES)
Les informamos que en Nota de prensa (1 de agosto de 2014) del Ministerio de
Hacienda y de Administraciones Públicas, se informa que el Consejo de Ministros
aprobó el primero de agosto la reforma tributaria, que incluye un conjunto de medidas
por las que se rebaja la carga fiscal a 20 millones de contribuyentes, sobre todo de
rentas medias y bajas, se simplifican y modernizan los principales tributos para
favorecer el ahorro y la inversión, se impulsa la competitividad de las empresas y el
crecimiento económico y se incentiva la lucha contra el fraude. El Gobierno español
pondrá, así, en manos de los contribuyentes 9.000 millones de euros que harán
posible un crecimiento adicional del PIB del 0,55%.
El proyecto aprobado está estructurado en tres proyectos de ley que pasan a trámite
parlamentario, incorporan novedades con respecto al borrador estudiado en Consejo
de Ministros del pasado 20 de junio, y que suponen importantes mejoras una vez
hayan finalizado las observaciones recogidas en fase de información pública, y las
propuestas realizadas en las reuniones mantenidas en los últimos días con diferentes
asociaciones y colectivos.
Con motivo de recoger algunas de las principales novedades que creemos pueden ser
de especial interés a las sociedades constituidas como sociedades civiles, hemos
creído conveniente presentar esta circular monográfica.
NOVEDADES
En el punto ochenta y ocho del Proyecto de reforma del IRPF se informa que la DT 19ª
de la Ley quedará redactada de la forma siguiente:
Disposición transitoria decimonovena. Disolución y liquidación de determinadas
sociedades civiles.
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1. Podrán acordar su disolución y liquidación, con aplicación del régimen fiscal
previsto en esta disposición, las sociedades civiles en las que concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de
aplicación el régimen de atribución de rentas previsto en la Sección 2ª del
Título X de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
b) Que a partir de 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la
condición de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
c) Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte válidamente el
acuerdo de disolución con liquidación y se realicen con posterioridad al
acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los
actos o negocios jurídicos necesarios, para la extinción de la sociedad civil.
Reglamentariamente se establecerán los requisitos formales exigidos para la
aplicación de lo dispuesto en la presente disposición.
2. La disolución con liquidación de dichas sociedades tendrá el siguiente
régimen fiscal:
a) Exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados,
concepto
"operaciones
societarias",
hecho
imponible
"disolución de sociedades", del artículo 19.1.1º del texto refundido del
impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de
septiembre.
b) No se devengará el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos
de Naturaleza urbana con ocasión de las adjudicaciones a los socios de
inmuebles de naturaleza urbana de los que sea titular la entidad. En la posterior
transmisión de los mencionados inmuebles se entenderá que estos fueron
adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
c) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto
sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los
socios de la sociedad que se disuelve:
1.º El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o
participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve,
determinado de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria
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trigésima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se aumentará en el
importe de las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de los créditos
y dinero o signo que lo represente adjudicado.
2.º Si el resultado de las operaciones descritas en el párrafo anterior
resultase negativo, dicho resultado se considerará renta o ganancia
patrimonial, según que el socio sea persona jurídica o física,
respectivamente., En este supuesto, cada uno de los restantes
elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo
que lo represente, se considerará que tiene un valor de adquisición
cero.
3.º Si el resultado de las operaciones descritas en el párrafo 1.º anterior
resultase cero o positivo, se considerará que no existe renta o pérdida o
ganancia patrimonial.
Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos
de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo
represente, tendrá como valor de adquisición cero.
Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisición de cada uno de los
restantes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos,
dinero o signo que lo represente, será el que resulte de distribuir el
resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que
resulte del balance final de liquidación de la sociedad que se extingue.
4.º Los elementos adjudicados al socio, distintos de los créditos, dinero
o signo que lo represente, se considerarán adquiridos por éste en la
fecha de su adquisición por la sociedad.
3. Hasta la finalización del proceso de extinción de la sociedad civil, siempre
que la misma se realice dentro del plazo indicado en el párrafo c) del apartado 1 de
esta disposición transitoria, continuará aplicándose el régimen de atribución de rentas
previsto en la Sección 2ª del Título X de esta Ley, sin que la sociedad civil llegue a
adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
En caso contrario, la sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del
Impuesto sobre Sociedades desde 1 de enero de 2016 y no resultará de aplicación el
citado régimen de atribución de rentas.
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Estamos a su disposición para cualquier aclaración o consulta sobre el tema.
Atentamente,
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