Diapositiva 1

Manejo tributario de la nómina y
estrategias de compensación
Juan Pablo Godoy F.
REFLEXIONES PRELIMINARES
REFLEXIONES PRELIMINARES
• Función de los recursos humanos
• Derecho / deber del empleador
• Los impuestos como factor de
competitividad
• Gravamen sobre las rentas de trabajo:
estrechamiento de las reglas
REFLEXIONES PRELIMINARES
• Tema cambiante: requiere seguimiento
continuo
• Interpretación de la DIAN: cada vez
más compleja y dispersa
• Riesgos / beneficios / oportunidades
PAGOS LABORALES
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES
•
PRINCIPIO GENERAL:
Todo pago originado en la relación laboral es gravable, salvo excepciones
expresas (irrelevante noción de “salario”, “prestación” y “bonificación”) (ET
arts. 103 - 206)
•
BASE GRAVABLE (valor sobre el que se paga impuesto):
No es una proporción única. Será mayor entre más alto sea el ingreso.
(factor prestacional exento variable) (Consejo de Estado, exp. 14146 junio
23/05; caso BP Exploration: exoneración del 25%)
•
REGÍMENES ESPECIALES:
– Indemnizaciones por retiro
– Cesantía e intereses
– Pensiones (invalidez, vejez, muerte)
– Aportes pensionales de la seguridad social / AFC
– Intereses y CM préstamos vivienda / salud y educación
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES
• ET, artículo 103: RENTAS DE TRABAJO
“Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas
por personas naturales por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación,
honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general, las
compensaciones por servicios personales”.
• ET, artículo 206: RENTAS DE TRABAJO EXENTAS
“Están gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos en
cuenta provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria, con excepción de …”.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
–
Aportes parafiscales son requisitos para deducción de salarios
Tal restricción no aplica para la deducción de salarios de los aprendices (Concepto
DIAN 3582 de 2004)
Vacaciones pagadas en dinero
Sobre la compensación de vacaciones no disfrutadas deben liquidarse aportes
parafiscales (Concepto DIAN 19220 de 2004), como requisito para la respectiva
deducción en el impuesto sobre la renta.
Posteriormente, la DIAN consideró que debe hacerse una remisión expresa a las
entidades recaudadoras de dichos aportes, al sostener que “La Administración
Tributaria es competente para establecer la procedencia de las deducciones por
gastos salariales y para aplicar la sanción establecida en el artículo 664 del Estatuto
Tributario, pero atenida a la certificación previa sobre el estado de cuenta del
aportante, que expidan las entidades recaudadoras y/o las entidades de control
(Ministerio de Protección Social, Superintendencia de Salud, Superintendencia de
Subsidio Familiar etc), por ser estas las responsables de determinar la base,
cuantía y pago de los aportes”. (Concepto DIAN 085940 del 2004)
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
–
Aportes parafiscales son requisitos para deducción de salarios
Posición del Consejo de Estado – vacaciones pagadas en dinero.
El Consejo de Estado ha considerado que sobre las vacaciones compensadas en dinero
sí debenn liquidarse aportes parafiscales, pues en su consideración si bien las
vacaciones no son salario sino descanso remunerado, el pago de las mismas hace parte
de la nómina mensual de salarios en los términos del artículo 17 de la Ley 21 de 1982,
norma según la cual se entiende por nómina mensual de salarios la totalidad de los
pagos constitutivos de salario y los descansos remunerados. La misma posición fue
sostenida por el Ministerio de la Protección Social.
El Ministerio de la Protección Social elevó consulta, a la Sala de Consulta y Servicio Civil
del Consejo de Estado. Dicha Sala respondió la consulta mediante Concepto emitido el 8
de febrero de 2011, Magistrado Ponente Dr. Luis Fernando Alvarez, Número interno
2013, concluyendo, que todo pago en dinero por concepto de vacaciones es base de
liquidación de aportes parafiscales. A ese respecto concluyó que “Para determinar la
base de liquidación de los aportes parafiscales, las vacaciones reconocidas en dinero en
cualquier momento de la relación laboral o al final de ella, hacen parte del concepto de
pagos verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales,
de que trata el artículo 17 de la Ley 21 de 1982”.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
– Aportes parafiscales son requisitos para deducción de
salarios
Tal restricción no aplica en tratándose de los pagos realizados en
virtud de pactos de no-salario (Art. 128 del Código Laboral). Dichos
pactos deben constar por escrito, en el contrato de trabajo
(Consejo de Estado, sentencia del 7 de octubre de 2010,
radicación 16951).
Tener en cuenta límite del 40% del total de la remuneración (para
efectos de seguridad social: salud, pensiones y riesgos
profesionales): artículo 30 de la Ley 1393 de 2010. Consideramos
que dicho límite no aplica para los aportes parafiscales de nomina
(SENA, ICBF, Cajas de Compensación)
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
– Aportes parafiscales
deducción de salarios
son
requisito
para
“(…) Los recursos físicos y humanos que destine el
empleador para atender directamente el cuidado y la
prevención de riesgos profesionales o accidentes de
trabajo en la sede de la empresa, tienen relación de
causalidad con la actividad productora de renta (…)
Además se trata de un gasto necesario en la medida
en que debe asumirse en virtud de una disposición
legal. (…)” Sentencia Consejo de Estado 16286 de
2009
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
Deducción de contribuciones y aportes a fondos
de pensiones y fondos de cesantías – Decreto
841 de 1998
“(…) Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, son deducibles los aportes que
efectúe el empleador al fondo de pensiones de que
trata la Ley 100 de 1993 y las contribuciones que
efectúen los empleadores a los fondos de
pensiones de jubilación e invalidez y de
cesantías…”
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
Deducción de contribuciones y aportes a fondos de pensiones –
planes innominados de pensiones
Noción clásica: práctica de constituir un fondo de pensiones privado, en
relación con una compañía, para realizar aportes por parte del empleador
con beneficiarios innominados (indeterminados), como modalidad de
remuneración deducible para el empleador.
En todo caso, debemos recordar que de conformidad con la Circular
Externa 017 del 2006 expedida por la Superintendencia Financiera, los
denominados planes de pensiones innominados se encuentran prohibidos
en nuestro medio, de manera tal que la autoridad tributaria también ha
cuestionado la deducibilidad de los referidos planes, basándose en la
Circular expedida por la Superintendencia Financiera.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
Deducción de contribuciones y aportes a fondos de pensiones –
planes innominados de pensiones
La referida Circular expone el punto así: “… Lo anterior teniendo en cuenta la
naturaleza y las características esenciales de los planes de pensiones de jubilación
y de vejez institucionales, cuyo objeto y finalidad, conforme a lo establecido en la
ley, consiste en favorecer a los trabajadores o miembros de las entidades
patrocinadoras, únicos posibles partícipes de esta clase de planes, según lo
establece el literal b) del inciso segundo del numeral 2º del artículo 173 del Estatuto
Orgánico del Sistema Financiero, y que por esa razón no pueden existir planes de
pensiones sin partícipes.
… se exige que la definición de las condiciones de admisión de los partícipes a que
se refiere el literal a) del numeral 4º ibídem, sea realizada por el patrocinador
mediante la identificación de los nombres de las personas naturales a favor de las
cuales se crea o mediante la determinación de las condiciones o requisitos que
éstas deben cumplir para ser partícipes; esta últimas no pueden involucrar
condiciones imposibles o ininteligibles, así como aquellas que consistan tan sólo en
la posterior identificación por parte del patrocinador, en cualquier momento durante
la ejecución del contrato, de los nombres de los partícipes o beneficiarios del plan”.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
Deducción de contribuciones y aportes a fondos de pensiones – planes
innominados de pensiones – planes institucionales
En el contexto actual, no pueden existir planes de pensiones innominados, sino
únicamente planes institucionales de pensiones, identificando previamente a los participes
del plan, para efectos de la deducción del aporte del empleador.
Cuestión de los planes de pensiones institucionales sometidos a condiciones suspensivas:
el trabajador únicamente tiene derecho a los aportes realizados por el empleador, cuando
cumpla ciertas condiciones (tiempo de servicios, productividad, etc.)
El empleador tiene derecho a la deducción en el periodo fiscal que realiza el aporte, al
tenor de lo dispuesto por el artículo 126-1 del Estatuto Tributario, sin importar que el
mismo se someta a condiciones. Posible renta liquida por recuperación de deducciones en
el caso de que no se cumplan las condiciones para que los participes del plan tengan
derecho a los recursos.
Problemas para el trabajador en relación con los planes de pensiones sometidos a
condición suspensiva: ¿Cuándo se entiende causado el ingreso no constitutivo de renta?
¿Se difiere la causación del ingreso al cumplimiento de la condición? Elemento de
exigibilidad del ingreso. ¿Se presenta una acumulación de los ingresos no constitutivos
hasta el momento en que se cumpla la condición?
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
Deducción de aportes - planes innominados de pensiones – planes institucionales
Concepto 033100 del 2007. “… El tratamiento tributario es simétrico, en cuanto al
patrocinador y el beneficiario del pago se refiere, cuando el aporte voluntario es abonado
en la cuenta del partícipe o beneficiario del plan consolidado efectivamente en cabeza de
éste, es considerado ingreso no constitutivo de renta y ganancia ocasional hasta el
porcentaje previsto en la ley, mientras que el empleador o patrocinador que realizó el
aporte voluntario al respectivo fondo de pensiones de jubilación e invalidez obtiene el
derecho a solicitar como deducción este pago dentro de los parámetros establecidos en el
artículo 126-1 del Estatuto Tributario, en el entendido que su aporte tiene un beneficiario
determinado en desarrollo de un plan de pensiones, que se consolidará cuando el
partícipe cumpla las condiciones previstas en el mismo. Es así, como se debe informar en
el extracto al partícipe las condiciones cuyo cumplimiento está pendiente para la
consolidación de sus derechos sobre los aportes efectuados por la entidad patrocinadora.
En consecuencia, son deducibles los aportes voluntarios que realicen a los fondos de
pensiones las entidades patrocinadoras o empleadores, siempre y cuando, se efectúen en
desarrollo de un plan de pensiones y los mismos se radiquen desde un principio en
cabeza del trabajador en quien se consoliden los derechos sobre los aportes realizados,
una vez se den las condiciones previstas en el plan, acorde con las disposiciones
legales…”.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones
Deducción de aportes - planes innominados de pensiones – planes
institucionales
Se requiere que el beneficiario sea empleado o contratista del empleador. Concepto
083562 del 2010. DIAN. Niega deducción para el empleador, e ingreso no gravado
para el beneficiario del aporte en caso contrario.
“Como se observa, de la norma y en el mismo contexto de la interpretación
efectuada, el beneficio establecido para los aportes voluntarios a fondos de
pensiones es aplicable respecto de los asalariados y de- los llamados trabajadores
independientes, -limitado al 30% de los ingresos- que perciban uno u otro de
acuerdo a su calidad, y en la misma medida son deducibles los aportes del
empleador según los lineamientos establecidos en el artículo 126-1 del Estatuto
Tributario”.
“Por ello, si el aporte voluntario a los fondos de pensiones lo efectúa la empresa, a
nombre del socio de la misma, con el cual no medie relación laboral o de prestación
de servicios, tal hecho desvirtúa la finalidad prevista por el legislador toda vez que no
se están acatando los presupuestos legalés respecto de los cuales pueda predicarse
el beneficio”.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES – Deducciones especiales
• Por programa de aprendices del SENA – 130% de los
salarios y prestaciones sociales.
• Por trabajadores con limitación física no inferior al 25%
comprobada – 200% de salarios y prestaciones sociales.
• Por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las
fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o
desaparecidos – 200% de salarios y prestaciones sociales
(Certificación Mindefensa).
• Pensiones de jubilación e invalidez: pagos realizados y
cuotas o aportes a compañías de seguros.
RENTAS NO SOMETIDAS A
RETENCIÓN EN LA FUENTE
EXCEPCIONES
• Ingresos laborales no sometidos a retención
en la fuente (bases mínimas):
– Ingresos laborales (base depurada)
inferiores a 95 UVT ($2.474.655 año 2012).
• I.N.C.R.N.G.O.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PAGOS
LABORALES
Ingreso tributario:
• Todo tipo de ingreso
• Proveniente de una
relación laboral
• Directo o indirecto
• Que incremente el
patrimonio del trabajador
en forma neta
• Salario:
• Contraprestación por
labor
• Directa
• No excluida por la ley o
por pacto hecho entre el
empleador y el trabajador
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS
TRABAJADORES
• CLASIFICACIÓN DE LOS TRABAJADORES:
– Asalariados No Declarantes:
Retención en la Fuente (es su impuesto)
– Asalariados Declarantes
Retención en la Fuente y Declaración
Tributaria
OBLIGACION DE DECLARAR PARA
PERSONAS NATURALES
2010
Personas de menores
(ingresos)
Para asalariados (ingresos)
Para trabajadores
independientes no resp
IVA (ingresos)
Patrimonio bruto superior
Compras y consumos con
T.C.
Inversiones financieras
2011
$34.377.000
$35.185.000
$100.013.000
$102.363.000
$81.032.000
$82.936.000
$110.498.000
$68.754.000
$113.094.000
$70.370.000
$110.498.000
$113.094.000
TABLA DE LA RETENCIÓN
RANGOS
UVT
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
DESDE
HASTA
>0
95
0%
0
>95
150
19%
(RENTA GRAVABLE EXPRESADA EN UVT, MENOS
95 UVT) * 19%
28%
>150
360
33%*
>360
EN
ADELANTE
(RENTA GRAVABLE EXPRESADA EN UVT MENOS
150 UVT) * 28% MÁS 10 UVT
(RENTA GRAVABLE EXPRESADA EN UVT MENOS
360 UVT) * 33% MÁS 69 UVT
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
RETENCION EN LA FUENTE
–Procedimientos 1 y 2
Las compañías pueden escoger libremente cuál
procedimiento utilizan, pero una vez escojan, lo
deben mantener todo el año (Concepto DIAN 5395 de
marzo 06 de 1987)
–Sobre la totalidad de los pagos
–Directos e Indirectos
PROCEDIMIENTOS
Procedimiento 1
Se excluye:
Las Cesantías.
Los intereses de
cesantías.
La Prima Legal.
Procedimiento 2
Se excluye:
Las Cesantías
Los Intereses de
Cesantías
DEPURACIÓN PROCEDIMIENTO 1
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•
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•
Total Ingresos Mes
Menos (cesantías, intereses y prima legal)
Menos (aportes pensionales y AFC)
Menos Rentas Exentas
Subtotal 1
Menos 25% del subtotal 1
Subtotal 2
Menos (vivienda, salud, educación)
Base de Retención:
xxxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)
xxxx
(xxx)
xxxx
(xxx)
xxxx
EJEMPLO PROCEDIMIENTO 1
Concepto Caso 1 (UVT año 2011)
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1°. Ingreso laboral gravado en pesos 3.000.000
2º. Ingreso laboral gravado en UVT (1° / 25.132) 119,37
3º. Rango de la tabla de Retención De 95 a 150 UVT
4º. Menos: Ingreso laboral sin retención en UVT 95
5º. Base para aplicar tarifa en UVT (2º – 4º) 24,37
6º. Tarifa según tabla de Retención 19%
7º. Retención en UVT (5º * 6º) 4.63
8º. Retención en pesos (7º * 25.132) $116.369
9º. Aproximación al múltiplo de mil más cercano $116.000
EJEMPLO PROCEDIMIENTO 1
Concepto Caso 2
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1°. Ingreso laboral gravado en pesos 6.000.000
2º. Ingreso laboral gravado en UVT (1° / 25.132) 238,74
3º. Rango de la tabla de Retención De 150 a 360 UVT
4º. Menos: Descuento por rangos anteriores en UVT 150
5º. Base para aplicar tarifa en UVT (2º – 4º) 88,74
6º. Tarifa según tabla de Retención 28%
7º. Retención en UVT (5º * 6º) 24,85
8º. Más: Retención de rangos anteriores en UVT 10,45
9º. Retención total en UVT (7º + 8º) 35,30
10º. Retención en pesos (9º * 25.132) $887.085
11º. Aproximación al múltiplo de mil más cercano $887.000
EJEMPLO PROCEDIMIENTO 1
Concepto Caso 3
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1°. Ingreso laboral gravado en pesos 9.200.000
2º. Ingreso laboral gravado en UVT (1° / 25.132) 366.07
3º. Rango de la tabla de Retención Mayor a 360 UVT
4º. Menos: Descuento por rangos anteriores en UVT 360
5º. Base para aplicar tarifa en UVT (2º – 4º) 6,07
6º. Tarifa según tabla de Retención * 33%
7º. Retención en UVT (5º * 6º) 2.00
8º. Más: Retención de rangos anteriores en UVT 69,25
9º. Retención total en UVT (7º + 8º) 71,25
10º. Retención en pesos (9º * 25.132) $1.790.709
11º. Aproximación al múltiplo de mil más cercano $1.761.000
*: A partir del año 2008 la tarifa para este rango es del 33%
DEPURACIÓN PROCEDIMIENTO 2
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Ingresos 12 meses Ant. / 13
Aportes Obligatorios
Fondo Solidaridad
Aportes A.F.C.
Aportes Voluntarios
Subtotal No. 1
Menos Rentas Exentas
Subtotal No. 2
Ingreso Promedio Mes
Intereses vivienda o Salud y Educación
Base Gravable
Retención en la Fuente
XXXX
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
XXXX
(XXX)
XXXX
(XXXX)
(XXXX)
XXXX
%
EJEMPLO PROCEDIMIENTO 2
Concepto Caso 1
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1°. Ingreso laboral gravado promedio en pesos * 2.800.000
2º. Ingreso laboral gravado promedio en UVT (1° / 25.132) 111,41
3º. Rango de la tabla de Retención De 95 a 150 UVT
4º. Menos: Ingreso laboral sin retención en UVT 95
5º. Base para aplicar tarifa en UVT (2º – 4º) 16,41
6º. Tarifa según tabla de Retención 19%
7º. Retención total en UVT (5º * 6º) 3,12
8º. Ingreso laboral gravado promedio en UVT (2º) 111,41
9º. Porcentaje fijo de retención ((7º / 8º)*100) 2,80%
10º. Ingreso laboral gravado actual en pesos $3.000.000
11º. Retención actual en pesos (10º * 9º) $ 84.000
*: Se trata del resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los
pagos gravables efectuados al trabajador durante los
• 12 meses anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo.
EJEMPLO PROCEDIMIENTO 2
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Concepto Caso 2
1°. Ingreso laboral gravado promedio en pesos * 5.600.000
2º. Ingreso laboral gravado promedio en UVT (1° / 25.132) 222,82
3º. Rango de la tabla de Retención De 150 a 360 UVT
4º. Menos: Descuento por rangos anteriores en UVT 150
5º. Base para aplicar tarifa en UVT (2º – 4º) 72,82
6º. Tarifa según tabla de Retención 28%
7º. Retención en UVT (5º * 6º) 20,39
8º. Más impuesto de rangos anteriores en UVT 10,45
9º. Retención total en UVT (7º + 8º) 30,84
10º. Ingreso laboral gravado promedio en UVT (2º) 222,82
11º. Porcentaje fijo de retención ((9º / 10º)*100) 13,84%
12º. Ingreso laboral gravado actual en pesos 6.000.000
13º. Retención actual en pesos (12º * 11º) $830.400
14º. Aproximación al múltiplo de mil más cercano $830.000
*: Se trata del resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los
pagos gravables efectuados al trabajador durante los 12 meses
anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo.
EJEMPLO PROCEDIMIENTO 2
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Concepto Caso 3
1°. Ingreso laboral gravado promedio en pesos * 14.000.000
2º. Ingreso laboral gravado promedio en UVT (1° / 25.132) 557,06
3º. Rango de la tabla de Retención Mayor a 360 UVT
4º. Menos: Descuento por rangos anteriores en UVT 360
5º. Base para aplicar tarifa en UVT (2º – 4º) 197,06
6º. Tarifa según tabla de Retención 33%
7º. Retención en UVT (5º * 6º) 65,03
8º. Más impuesto de rangos anteriores en UVT 69,25
9º. Retención total en UVT (7º + 8º) 134,28
10º. Ingreso laboral gravado promedio en UVT (2º) 557,06
11º. Porcentaje fijo de retención ((9º / 10º)*100) 24,11%
12º. Ingreso laboral gravado actual en pesos 15.000.000
13º. Retención actual en pesos (12º * 11º) $3.616.500
14º. Aproximación al múltiplo de mil más cercano $3.617.000
*: Se trata del resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos
gravables efectuados al trabajador durante los
12 meses anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
•
Mediante el concepto 081582 del 2011, la DIAN hizo las siguientes consideraciones: “…
1. ¿Para realizar el cálculo de la retención en la fuente por salarios del primer semestre
del 2011 aplicando el método dos establecido en el artículo 386 del Estatuto Tributario,
el valor de la UVT a tener en cuenta es el correspondiente al 2010 o al 2011?
•
…El porcentaje fijo de retención acorde con lo previsto por el artículo 386 del Estatuto
Tributario, se calcula en los meses de junio y diciembre de cada año, el cual
corresponde al porcentaje que figure en la tabla de retención frente al intervalo al cual
corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables
efectuados al trabajador durante los doce (12) meses anteriores a aquel en el cual se
efectúa el cálculo y se debe aplicar a los ingresos de cada trabajador durante los seis
meses siguientes. Así las cosas el Despacho considera, acorde con las disposiciones
anteriormente referidas, que el valor de la UVT que se toma en cuenta es el vigente al
momento en que se efectúa el cálculo del porcentaje fijo de retención. De esta manera,
si en diciembre de 2010 se efectúa el cálculo del porcentaje fijo que se debe aplicar en
los seis meses siguientes, el valor de la UVT para esos efectos es el vigente al
momento de efectuar el respectivo cálculo, valor que rige para cada año gravable entre
el 1 o de enero y el 31 de diciembre.
•
Ahora bien, cualquier cálculo o valor en 2011, necesariamente debe tomar como
referencia el valor de la UVT fijado para este año. (Subrayas fuera de texto)
RENTAS DE TRABAJO EXENTAS
(LÍMITE)
El 25% del total de los pagos laborales sin que exceda de un tope
($6.251.760, valor 2012, 240 UVT)
Concepto DIAN 07261 del 11 de febrero de 2005:
El tope no aplica a indemnizaciones o bonificaciones por
terminación de contrato, ni a otros pagos de naturaleza no periódica
mensual.
Concepto DIAN 076716 (Octubre 20/05):
El límite mensual de las rentas de trabajo exentas, a que hace
referencia el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, sí
opera respecto de los pagos que no se reciben mensualmente, pero
que tienen vocación mensual, tales como la prima legal, las
bonificaciones ocasionales y las vacaciones.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
PAGOS NO SUJETOS:
1. I.N.C.R.N.G.O. (fondos de pensiones
obligatorios y voluntarios y a cuentas
AFC).
2. Pagos exentos (Art. 206 ET)
3. Expresamente exceptuados (Cesantías)
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
Los aportes obligatorios y voluntarios a
fondos de pensiones, junto con los
aportes a cuentas AFC no pueden
exceder del 30% del ingreso laboral o
tributario del año.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
•
Límite de los aportes voluntarios a pensiones y a cuentas AFC: 30%
del ingreso tributario o laboral del año.
•
Para efectos de los procedimientos de retención, ¿que límite debe
aplicar, mensual o anual?
•
En el procedimiento 2 se realiza la sumatoria de los pagos en los 12
meses anteriores, y por lo tanto el límite debería ser anual.
•
Para la DIAN, en todos los casos la disminución de la base de
retención (procedimientos 1 y 2) debe tener límite mensual: Concepto
105920 del 2009.
•
¿Incompatibilidad entre lo preceptuado por el Decreto 2577 del 2009 y
los artículos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario?
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
•
Límite de los aportes voluntarios a pensiones y a cuentas AFC: 30% del
ingreso tributario o laboral del año. Caso de los independientes.
•
Para los independientes, la norma parece indicar un límite mas amplio de
aportes a fondos de pensiones: el ingreso tributario del año (término más
amplio que ingreso laboral), lo cual podría incluir los ingresos por ganancias
ocasionales que se realicen en el periodo.
•
Sin embargo, la DIAN ha considerado que debe aplicar, respecto de los
independientes, un límite similar al de los trabajadores por contrato de
trabajo. (Concepto 040093 del 2010).
•
Por lo tanto, en criterio de la DIAN, respecto de los independientes los
ingresos que forman parte del límite anual son los derivados de actividades
personales, tales como prestación de servicios, comisiones, etc. No pueden
hacer parte del límite los ingresos constitutivos de ganancia ocasional.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
•
Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones y renta presuntiva del
trabajador.
•
Los aportes obligatorios, deben excluirse del calculo de la renta presuntiva del
trabajador, por efecto de la parafiscalidad en materia de pensiones. Falta de
disponibilidad de los recursos. Doctrina de la DIAN concuerda (Concepto 8755 del
2005).
•
En los aportes voluntarios existe la discusión: la DIAN considera que deben incluirse
en la base de renta presuntiva, sobre la base de la disponibilidad de los recursos.
Concepto 057546 del 2004. Sin embargo, dicho concepto fue anulado recientemente
por el Consejo de Estado (sentencia del 13 de junio del 2011, radicación 18024), al
considerar que los aportes voluntarios a fondos de pensiones, no pueden someterse
al impuesto sobre la renta a través del sistema de renta presuntiva, pues se violaría
el artículo 126-1 del Estatuto Tributario.
•
Sin embargo, según la referida sentencia, los aportes voluntarios a fondos de
pensiones si forman parte de la base gravable del impuesto al patrimonio, pues en
este aspecto no existe un beneficio tributario particular para los aportes voluntarios
en dicho impuesto.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
Los aportes obligatorios a las EPS son deducibles de la base de
retención, es decir, se descuentan en la depuración después de
calcular la renta exenta. (Concepto DIAN, julio 11 de 2008)
Posteriormente dicha postura fue adoptada en el Decreto 2271 del
2009. Deducción de aportes en salud para trabajadores
independientes también se permite.
Inexistencia de norma legal que autorice la deducción – efectos
constitucionales de parafiscalidad en salud.
Nota: en materia de ICA – aportes obligatorios a seguridad social se
restan de la base de retención en materia de contratistas
independientes. Concepto Distrital 1195 del 2009. ¿Aportes
voluntarios a pensiones?
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
1.
2.
3.
4.
RENTAS EXENTAS:
Indemnizaciones por accidente de trabajo o
enfermedad.
Indemnización protección maternidad.
Gastos de entierro del trabajador.
Auxilio de cesantías e intereses de cesantías
para los trabajadores que tengan ingresos
mensuales promedio de los últimos 6 meses
inferiores a 350 UVT ($8.796.200).
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
Retenciones en la Fuente Laboral
RENTAS EXENTAS AUXILIO CESANTÍAS E INTERESES
Mayor de 350 UVT hasta 410 UVT el 90%
Mayor de 410 UVT hasta 470 UVT el 80%
Mayor de 470 UVT hasta 530 UVT el 60%
Mayor de 530 UVT hasta 590 UVT el 40%
Mayor de 590 UVT hasta 650 UVT el 20%
Mayor de 650 UVT en adelante el 0%
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
RENTAS EXENTAS:
•
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez
sobrevivientes y por riesgos profesionales cumplimiento de los requisitos de la Ley 100 de 1993
– incompatibilidad con “pensiones anticipadas” –
Sentencia C-1261 del 2005.
•
El 25% del total de los pagos laborales limitado
mensualmente a 240 UVT ($6.251.760, valor 2012,
240 UVT)
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
• PAGOS INDIRECTOS
– Noción de Pago Indirecto
– Excepciones al concepto
• Salud
• Educación
• Alimentación (*tiene norma especial: ET 387-1)
“PAGO INDIRECTO”
(Dec. 3750/86, art. 5º)
• Efectuado por el empleador.
• Bajo la forma de “venta de bienes o prestación de
servicios”.
• Al trabajador o terceras personas (cónyuge o parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de
afinidad o único civil).
• Siempre que no sea ingreso propio de dichos terceros o
cuotas parafiscales.
• Diferentes de educación y salud, siempre que estén
dentro del promedio reconocido a la generalidad de los
trabajadores de la empresa.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
RETENCION EN LA FUENTE PAGOS INDIRECTOS POR
SALUD Y EDUCACION
Requisitos para las excepciones al concepto:
• Generalidad de los trabajadores
• Valor promedio (es el “aritmético”: Sentencia
Consejo de Estado, exp. 14146 junio 23/05; caso:
BP Exploration)
• Programas permanentes
• Criterio de razonabilidad
LÍMITE PARA EL EMPLEADOR
No son deducibles los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que
no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales
(ET art. 87-1)
EXCEPCIONES:
Pagos no gravables y los exentos, P. Ej.:
–
–
–
–
Aportes voluntarios pensionales / AFC (Hasta el 30%)*
Intereses y CM préstamos vivienda ($2.513.200 mens.)
Salud y educación
Pagos por alimentación ($1.030.000)
•
Se deben mantener por lo menos 5 años, salvo que se destinen a adquisición de
vivienda financiada o no, para que conserven la calidad de ingreso no gravado para
el trabajador.
•
Tratándose de aportes condicionados (planes institucionales de pensiones) ¿desde
cuando se cuenta el límite de los 5 años?
•
Después de los 5 años, son renta exenta los retiros que se realicen: parte final del
parágrafo 1 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario. Doble beneficio tributario.
LÍMITE PARA EL EMPLEADOR
ALCANCE DE LA DISPOSICIÓN:
Pagos indirectos por salud y educación (Decreto 3750
de 1986, art. 5) quedan cubiertos por la exclusión
Concepto de “remuneración”
Medida de control (“cláusula antielusiva especial”)
Límite a los mecanismos de “compensación flexible”
LÍMITE PARA EL EMPLEADOR
DOCTRINA DE LA DIAN
* CONCEPTOS 39171 y 72479 de 2003:
“Derogatoria tácita parcial del artículo 5 del decreto 3750 de 1986”
* Declarado nulo por el Consejo de Estado. 25 de noviembre de 2004. Exp. 14295 y
14427, M.P. Dra. Ligia López Díaz.
* CONCEPTO 11104 de 2004:
“Deducibilidad de bonificaciones de mera liberalidad”
* CONCEPTO 17312 de 2004:
“Pago de aportes parafiscales hasta presentación declaración”
LÍMITE PARA EL EMPLEADOR
“(…) Esto significa que los pagos que los patronos efectúen a
terceras personas, por concepto de educación, salud y alimentación,
para sus trabajadores o sus familias, que cumplan los requisitos
exigidos en el artículo 5 del Decreto Reglamentario 3750 de 1986 y
en el artículo 387-1 del Estatuto Tributario para no estar sujetos a
retención en cabeza del empleado, son deducibles, por tratarse de
pagos laborales indirectos que de conformidad con las normas
tributarias no están sujetos a retención en la fuente y en
consecuencia están exceptuados de la limitación prevista en el
artículo 15 de la Ley 788 de 2002.
(…)
Por las anteriores razones, la Sala concluye que no hubo
derogatoria expresa ni tácita del artículo 5 del Decreto 3750 de 1986
por el artículo 15 de la Ley 788 de 2002, por tanto la interpretación
que hizo la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en ese
sentido, (…)”. (Sentencia Consejo de Estado, Sentencia 14295 y
14427 de 2004).
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE
PAGOS LABORALES
PAGOS POR ALIMENTACIÓN:
No son gravados siempre que correspondan
a alimentación del trabajador o su núcleo
familiar y no excedan de 41 UVT ($1.068.009
año 2012).
PAGOS POR ALIMENTACIÓN
LÍMITE A LA DISMINUCIÓN DE LA BASE DE RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE ALIMENTACIÓN
Salario del trabajador < ó = 310 UVT ($8.075.190)
Hasta un límite de 41 UVT ($ 1.068.009 )
* Concepto 15454 de 2003: en el salario integral, para el tope de los
310 UVT se debe excluir el factor prestacional.
Ej.: si trabajador devenga salario de $9.068.800 ($10.874.286), y el
30% es factor prestacional, puede acceder al beneficio
OTROS PAGOS INDIRECTOS
DOCTRINA DIAN
Pagos de vehículo* y vivienda
* Conceptos DIAN 30392, 39293 y 10342
de 2003: pueden tomarse con restricciones:
– Si forma parte de las labores propias.
– Si el vehículo es del trabajador y lo facilita a la labor, hay
retención en la fuente por “arrendamiento de bien mueble” (4%).
RETENCION EN LA FUENTE
VIÁTICOS Y REEMBOLSO DE GASTOS:
No son están sujetos a retención siempre
que sean ocasionales y correspondan a
manutención, alojamiento y transporte y el
trabajador entregue las correspondientes
facturas (Art. 10 Dec. 535 de 1987).
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
Artículo 10 Decreto 535 de 1987
“No está sometido a la retención en la fuente sobre pagos o abonos
en cuenta originados en la relación laboral o legal y reglamentaria,
el reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y
transporte en que haya incurrido el trabajador para el desempeño
de sus funciones fuera de la sede habitual de su trabajo, siempre y
cuando el trabajador entregue al pagador las facturas y demás
pruebas documentales que sustenten el reembolso, las cuales
deberán ser conservadas por el pagador y contabilizadas como un
gasto propio de la empresa”
En criterio de la DIAN, esta norma no aplica para los contratistas
independientes (personas naturales), sino únicamente para
trabajadores asalariados.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
VIVIENDA, SALUD Y EDUCACIÓN
El trabajador podrá optar por disminuir su
base de retención con el valor de los pagos
por salud y educación de su familia, o con
los intereses por créditos de vivienda o
leasing habitacional.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
INTERESES POR CORRECCIÓN MONETARIA O
COSTO FINANCIERO DEL LEASING
HABITACIONAL:
Lo pueden tomar trabajadores que devenguen máximo
4600 UVT en el año anterior ($119.825.4000 año 2012).
Está limitado mensualmente a 100 UVT ($2.604.900 año
2012).
El trabajador debe entregar el certificado correspondiente
hasta el 15 de abril de cada año.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
CRÉDITO A VARIAS PERSONAS O A
CÓNYUGES:
Los créditos de vivienda otorgados a varias
personas se aplicará proporcionalmente a
cada una de ellas.
Cuando sean cónyuges, la deducción puede
ser tomada por uno de ellos completamente.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
DISMINUCIÓN DE LA BASE POR PAGOS A
SALUD Y EDUCACIÓN
Lo pueden tomar trabajadores que devenguen máximo
4600 UVT en el año anterior ($119.825.4000 año 2012).
Son válidos los pagos por concepto de salud y educación
del trabajador, su cónyuge y hasta 2 hijos.
Está limitado mensualmente a máximo el 15% del ingreso
gravable del trabajador.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
PAGOS LABORALES
Indemnizaciones por retiro definitivo
“(…) es claro que las indemnizaciones por retiro de alguna
manera tienen por objeto compensar al trabajador por el vinculo
laboral, razón por la cual tributariamente se ha considerado que
tienen connotación de ingreso laboral, en virtud de lo cual suman
para efectos de establecer el límite de ingresos laborales anuales
con el fin de establecer el derecho a reducir la retención por
pagos de salud y educación, pues en caso que en el año
inmediatamente anterior los ingresos laborales superen el tope
anual fijado, la retención solo se puede reducir con los pagos de
intereses o corrección monetaria por adquisición de vivienda del
trabajador. (…)” (Oficio 011044 de febrero 7 de 2006).
RETENCION EN LA FUENTE EN
INDEMNIZACIONES
- Si ingresos del trabajador > 200 UVT ($5.209.800)
- Retención del 20%
- No aplica a bonificaciones, vigente Art. 9 Decreto 400
de 1987
*Concepto DIAN 15071/2003 y Oficio 022120/2007: no
están sometidas a retención en la fuente las
indemnizaciones para trabajadores que devenguen 200
UVT ($ 5.209.800) o menos
- Sin embargo los declarantes no están exentos y
deberán declararlo como ingreso gravable
- Otros (Concepto DIAN 039257/2004)
RETENCION EN LA FUENTE EN
INDEMNIZACIONES
Indemnizaciones por despido injustificado
1. “Las indemnizaciones por despido injustificado provienen de una
relación laboral o reglamentaria y todos los pagos provenientes de
esta relación son deducibles, por existir relación de causalidad.”
(Concepto 094762 de noviembre de 2000 ratificada su vigencia por
Oficio 060950 de agosto de 2010). (Artículo 264 de la Ley 223 de
1995 – Seguridad Jurídica)
2. “La indemnización por despido, no corresponde a la
contraprestación del servicio, sino a la necesidad de reparar los
perjuicios que se originan para el trabajador, por la terminación
unilateral del contrato laboral. Siendo ello así, no puede
configurarse el criterio en virtud del cual se acepta la relación de
causalidad y necesidad con la actividad productora de renta (…)”
(Sentencia 16877 de noviembre de 2009 – Consejo de Estado)
“COMPENSACIÓN FLEXIBLE”
Los sistemas de compensación flexible, tienen
fundamento en el interés por mejorar el ingreso neto de
sus empleados, dando aplicación para el efecto a las
posibilidades que el ordenamiento legal confiere.
En el análisis detallado de cada una de las alternativas
podrá verse que en algunos casos existe mayor claridad
que en otros en torno a la interpretación y aplicación de
los principios y normas que regulan la materia y que, en
consecuencia, la solidez del sistema descansa en la
razonabilidad y proporcionalidad con que se aplique.
ESQUEMAS DE REMUNERACIÓN FLEXIBLE:
1.
Gastos corporativos (GC): Art. 128 CST
(Concepto DIAN 010342/04: “reembolsos”)
Concepto 094075 de 2008
“(…) los viáticos ocasionales en cuanto constituyan
reembolso de gastos por concepto de manutención,
alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador
para desempeño de sus funciones fuera de su sede habitual
de trabajo, no estarán sometidos a retención en la fuente,
siempre y cuando se entreguen al pagador las facturas y
demás pruebas documentales que sustenten el reembolso
para que la empresa las pueda tomar como gastos propios.
(…)”.
ESQUEMAS DE REMUNERACIÓN FLEXIBLE:
2.
Beneficios tributarios (BT)
3.
Otros conceptos de compensación flexible
(Opciones de acciones y participación en
utilidades Art. 128 CST)
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
1.
Medios de transporte (GC)
2.
Gastos de representación (GC)
3.
Pagos indirectos por salud y educación
(BT)
4.
Pagos por alimentación (BT)
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS (…)
5.
Aportes a fondos de pensiones y AFC (BT)
6.
Seguros de vida (GC)
7.
Viajes (GC?)
8.
Comisiones (?)
9.
Bonificaciones por resultados (?)
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS (…)
10. Opciones sobre acciones (?)
Oficio 063245 de 2006 – Rentas exentas en Plan de
compra de acciones. Supuestos para aplicar la regla 10
del artículo 206 del Estatuto Tributario: primero, que el
pago se origine en una relación laboral y por ende,
constituya un ingreso laboral y segundo, que el pago sea
mensual o tenga una vocación mensual.
10. Club social (GC)
11. Otras (¿cuáles?)
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
1. Medios de transporte
No se consideran ingreso para el trabajador y por
ende no hacen parte de la base para determinar la
retención en la fuente.
Si se conservan los soportes respectivos,
deducibles para la sociedad.
son
Definición de Medio de Transporte – Conc. DIAN 25249/1990
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
1. Medios de transporte
Cheques o tiquetes gasolina
Seguros de automóvil
Arrendamiento de vehículo
Leasing de vehículo
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
2. Gastos de representación
No se consideran ingreso para el trabajador y por
ende no hacen parte de la base para determinar
la retención en la fuente.
Si se conservan los soportes respectivos,
deducibles para la sociedad.
son
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
2. Gastos de representación
Acciones en clubes sociales
Tarjeta de crédito corporativa
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
3. Pagos indirectos por salud y educación
Noción de Pagos Indirectos – D. R. 3750/86
Se excluyen de retención en la fuente
aquella parte que no exceda del valor
promedio que el empleador le reconozca a
la generalidad de sus trabajadores, siempre
y cuando no correspondan a programas
permanentes de la compañía.
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS
4. Aportes voluntarios a Fondos de pensiones y AFC
No son ingresos constitutivos de renta los recursos
destinados a cuentas AFC hasta la suma que no
exceda el 30% del ingreso laboral. Deducibles para la
sociedad.
Se consideran ingresos no constitutivos de renta los
aportes que realicen los empleadores a fondo privado
de pensiones, hasta la suma que adicionada a los
aportes obligatorios no exceda del 30% del ingreso
laboral del año. Permanencia mínima 5 años.
ALGUNAS OPCIONES PARA EJECUTIVOS

Seguros de vida

Viajes

Préstamos de libre inversión

Bonificaciones extraordinarias
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE
TRABAJADORES EXPATRIADOS
Políticas de remuneración de compañías multinacionales –
armonización con las legislaciones internas de los países donde
asignan a sus trabajadores.
Aspectos laborales – inexistencia de contrato laboral “multijurisdiccional”.
Aspectos cambiarios – obligación de pago al expatriado – pagos en
Colombia y pagos en el exterior.
Vinculación del trabajador expatriado en Colombia – contrato laboral
o contrato de prestación de servicios. ¿vinculación directa con una
compañía en Colombia o continuar un vinculo pre-existente con una
compañía extranjera?
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE
TRABAJADORES EXPATRIADOS
Aspectos tributarios a considerar:
•
Ingresos de fuente nacional e ingresos de fuente extranjera – lugar de
pago al expatriado no cambia el régimen tributario aplicable.
•
Posible optimización con ingresos de fuente nacional e ingresos de
fuente extranjera – expatriados con funciones en Colombia y en el
exterior
•
Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior –
expatriados con 5 años de residencia o más en el país (artículo 254 del
Estatuto Tributario) - Acreditar impuesto pagado en Colombia en el país
de residencia del expatriado.
•
Aplicación de convenios para evitar la doble imposición (CDI) a la
situación fiscal del expatriado.
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE
TRABAJADORES EXPATRIADOS
Aspectos tributarios a considerar:
•
Aplican esquemas de remuneración flexible atrás examinados (pagos
indirectos, bonificaciones, etc.).
•
Retención en la fuente por pagos laborales – reglas generales (aplica la
depuración por renta exenta, así como ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional) – situación especial pago al expatriado en el
extranjero, por parte de compañía extranjera sin negocios ni actividades
en Colombia.
•
Aplican los límites legales para los pactos de exclusión salarial en
materia de aportes a la seguridad social en salud – artículo 30 de la Ley
1393 de 2010. Posibilidad de optimización de aportes parafiscales de
nomina – pactos de exclusión salarial – entendemos que no aplica el
límite de la Ley 1393 de 2010.
MUCHAS GRACIAS!!!
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