Impuesto diferido para PYMES - Colegio de Contadores Públicos

“Impuesto a las Ganancias”
24 de abril de 2015
Eric Sierra Salgado
Socio
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Introducción y Alcance
a) El tratamiento contable y la forma de informar el
efecto del Impuesto a las Ganancias (ISLR en
Venezuela), durante los períodos corriente y
futuros y, en concordancia con el resultado antes
de ISLR;
b) El reconocimiento de activos relacionados con
pérdidas y créditos fiscales no utilizados; y
c) La presentación del ISLR y la información a
revelar.
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Introducción y Alcance
La base del IDA y IDP:
• Los ingresos, costos y gastos determinados de
conformidad con NIC’s, algunas veces difieren en el
mismo período, en la determinación de los resultados
fiscales, de acuerdo con las disposiciones de la LISR y
otras leyes aplicables.
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Introducción y Alcance
• ISLR constituye un gasto y como tal debe
corresponderse con los ingresos.
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Introducción y Alcance
• Establece la forma de reconocer el ISLR causado en el
período corriente y sus consecuencias fiscales, así como:
• a) Los ingresos, costos y gastos incluidos en la renta
gravable de un período posterior al año, en que ellos son
reconocidos en los resultados financieros antes de ISLR.
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Introducción y Alcance
b) Otras operaciones que crean diferencias entre las
bases tributarias de activos y pasivos y sus montos
para propósitos financieros.
c) Pérdidas o créditos fiscales aplicables a períodos
posteriores, para afectar los impuestos en años
futuros.
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Definiciones
Para efectos de esta Declaración se debe tenerse en
cuenta los siguientes términos:
Ganancia contable (Utilidad o Pérdida Financiera)
Ganancia (pérdida) fiscal (Renta Neta Gravable o Pérdida
Fiscal)
Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias
(Impuesto sobre la Renta Causado)
Diferencias temporarias
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Definiciones
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:
Es el monto que modifica la utilidad o pérdida
financiera antes de ISLR, y que constituye la suma
del gasto (beneficio) del impuesto causado, y del
gasto (beneficio) del impuesto diferido.
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Definiciones
Impuesto diferido (ID):
Es el efecto de las diferencias temporarias de
Impuestos a las Ganancias que se difieren para
fines de la adecuada distribución del gasto de
Impuestos a las Ganancias, a los períodos futuros
en que se realizarán o causarán; este puede activo
o pasivo
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Definiciones
Impuestos diferidos activos (IDA):
Son los efectos de ISLR a recuperar en períodos
futuros, relacionados con:
a) Las diferencias temporarias deducibles;
b) La compensación de beneficios aplicables a
períodos posteriores
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Definiciones
Impuestos diferidos pasivos (IDP):
Son los efectos del Impuesto a las Ganancias a
pagar en períodos futuros, relacionados con las
diferencias temporarias gravables
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Definiciones
Beneficios aplicables a períodos futuros:
Son deducciones o créditos que no pueden ser
utilizados en la declaración de impuestos durante el
período, que pueden ser aplicados a períodos futuros
para reducir la renta neta gravable o los impuestos por
causar en años futuros.
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Definiciones
Diferencias temporarias:
Diferencias entre la base tributaria de un activo o
pasivo y su monto informado en los estados
financieros que resultarán en montos gravables o
deducibles en períodos futuros cuando el monto
informado del activo o pasivo sea recuperado o
pagado, respectivamente.
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Definiciones
Diferencias permanentes:
Son diferencias entre las bases tributarias y los
montos informados en los estados financieros que
no resultarán en montos gravables o deducibles en
períodos futuros.
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Objetivos y principios básicos
Establecer criterios para la contabilización y
presentación del Impuesto a las Ganancias (ISLR),
permitiendo:
(a) Reconocer el ISLR determinado conforme a la
aplicación de la Ley en el período corriente.
(b) Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo
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Reconocimiento y Medición
• Se debe reconocer un impuesto diferido activo o
pasivo, por (1) todas las diferencias temporarias
existentes, (2) beneficios aplicables a períodos
futuros.
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Reconocimiento y Medición
• Un IDA:
a) se reconoce solamente si la probabilidad de
su recuperación está asegurada más allá de
cualquier duda razonable.
b) debe registrarse a su valor neto de realización.
• c) Una entidad con pérdidas fiscales continuas no
debería registrar ID.
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Reconocimiento y Medición
Para períodos sin el ID y diferencias temporarias
acumuladas, se deberá reconocer el impuesto
diferido activo o pasivo no reconocido previamente,
en el período que comience a tener utilidad, por las
diferencias temporarias acumuladas.
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Reconocimiento y Medición
La determinación del ID incluye los siguientes
procedimientos:
a) Identificar (1) los tipos y montos de cada
diferencia temporaria existente y (2) la naturaleza y
monto de los beneficios o gastos aplicables a
períodos futuros, así como las fechas de
vencimiento.
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Reconocimiento y Medición
b) Determinar el IDA para las diferencias temporarias
deducibles y los beneficios fiscales aplicables a períodos
futuros.
c) Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias
temporarias gravables.
d) Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisión
para valuación, cuando existan dudas de su realización
futura.
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Reconocimiento y Medición
El efecto de un ajuste en la provisión, debe ser
incluido en los resultados del período corriente.
Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto, el
IDA y pasivo se calcula aplicando una tarifa
promedio en las mismas tarifas.
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Pérdidas fiscales trasladables y Créditos
fiscales no utilizados
• Se reconoce un IDA por pérdidas fiscales
trasladables y por créditos fiscales, cuando exista
seguridad razonable de renta gravable futuro.
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Pérdidas fiscales trasladables y Créditos
fiscales no utilizados
La medición de un IDA en estas circunstancias,
depende que se tenga suficientes diferencias
temporarias gravables, o de otras evidencias
significativas de que habrán utilidades gravables en
el futuro que permitan absorber las pérdidas
fiscales trasladables o los créditos fiscales no
utilizados.
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Pérdidas fiscales trasladables y Créditos
fiscales no utilizados
• Por lo tanto, en una entidad con historia de
pérdidas recientes no deberá reconocerse un IDA
en estas circunstancias.
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Pérdidas fiscales trasladables y Créditos
fiscales no utilizados
Los criterios que se consideran para al medir la
probabilidad de que habrá suficientes utilidades
gravables futuras que permitan recuperar las
pérdidas fiscales trasladables y los créditos fiscales
no utilizados son:
Cuando existan suficientes diferencias temporarias
gravables, que permitan recuperar esos beneficios
fiscales;
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Pérdidas fiscales trasladables y Créditos
fiscales no utilizados
b) Si es probable que la entidad tendrá utilidades
gravables antes de que expiren dichos beneficios
fiscales;
c) Si las pérdidas fiscales resultan de causas que
no vuelvan a ocurrir;
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Presentación en los Estados financieros
• El IDA y IDP deben presentarse en el balance
general separadamente de los activos y pasivos
de ISLR y de los otros activos y pasivos, salvo
montos pocos significativos, en cuyo caso podrán
incluirse como otros activos y pasivos haciéndose
la revelación respectiva en una nota a los estados
financieros.
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Presentación en los Estados financieros
Cuando una entidad presente un balance general
clasificado, el IDA y el IDP deberán clasificarse como
activo y/o pasivo no circulante.
Las partidas de IDA y IDP podrán compensarse y
presentarse como una sola partida individual.
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Presentación en los Estados financieros
Una entidad podrá compensar y presentar como una
sola partida en el balance, el impuesto por pagar y el
impuesto por cobrar, solamente si esa entidad tiene
el derecho legal de compensar los montos
reconocidos.
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Presentación en los Estados financieros
El gasto de ISLR y el ID atribuibles a las operaciones
continuas deben presentarse por separado en el
estado de operaciones, formando ambas una sola
partida de gasto o ingreso a ser deducida o
agregada a la utilidad o pérdida antes del impuesto
sobre la renta.
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Requisitos de Revelación
Los componentes más significativos del gasto de
impuesto atribuible a las operaciones continuas para
cada período presentado deben revelarse por
separado en los estados financieros o en las notas a
los mismos; esos componentes pueden ser, como
ejemplo, los siguientes:
a) El gasto por impuesto corriente;
• Requisitos de Revelación
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Requisitos de Revelación
b) El gasto (ingreso) por impuesto diferido
relacionado con el origen y reversión de diferencias
temporarias;
c) El beneficio derivado de las pérdidas fiscales
trasladables;
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Requisitos de Revelación
Deben revelarse los montos y fechas de vencimiento
de las pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
Los principales componentes o partidas que
generaron el impuesto diferido neto activo o pasivo
reconocido en el balance general deben ser
revelados
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Ejemplos de diferencias Temporarias
• Provisión cuentas incobrables.
• Provisión obsolescencia de inventarios.
• Valuación de inversiones.
• Provisiones para el pago de indemnizaciones por
despido injustificado.
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Ejemplos de diferencias Temporarias
• Las diferencia en el tratamiento financiero y fiscal
de ciertos activos y pasivos.
• Las provisiones por concepto de contribuciones al
Seguro Social Obligatorio, INCE, Tributos
municipales y estadales y otras contribuciones.
• Intereses capitalizados en activos fijos
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Ejemplos de diferencias Temporarias
• Los ingresos provenientes de las ventas a plazos
de inmuebles.
• Ingresos devengados que para fines fiscales son
gravados en base ha cobrado.
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Ejemplos de diferencias Temporarias
• Ganancias y/o pérdidas en ventas de inmuebles
y/o inventarios entre empresas de un mismo grupo
consolidante, (se gravó o dedujo individualmente
para fines fiscales, pero se eliminó en la
consolidación).
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Ejemplos de diferencias Permanentes
• Ingresos no gravables, tales como intereses en
títulos de la deuda pública, exenciones de
impuestos concedidos como incentivos fiscales,
etc.
• Gastos no deducibles, tales como exceso de
sueldos pagados a directores, y exceso de
liberalidades y similares.
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Muchas Gracias por su Atención
Eric Sierra Salgado
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