circular 11/2013 circular iva: nou règim especial del criteri de caixa

CIRCULAR 11/2013
CIRCULAR IVA: NOU RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE CAIXA
La Llei 14/2013, de recolzament als emprenedors i el Reial Decret 828/2013, de modificació del
Reglament de l’IVA, han introduït el nou RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE CAIXA. Per explicar el seu
funcionament emetem la present circular i conveniència de la seva aplicació. L’entrada en vigor serà l’1
de gener de 2014.
Aquest nou Règim Especial de Criteri de caixa (en endavant RECC) suposa un criteri de caixa doble, és a
dir, retarda l’ingrés de l’IVA repercutit als clients i, igualment, retarda la deducció de l’IVA suportat de
proveïdors al moment del cobrament/pagament de les factures corresponents, sigui total o parcial, i
amb un límit temporal del 31 de desembre de l’any posterior a la data de la factura. El mateix succeeix si
en canvi de repercutir IVA es repercuteix IGIC, en el territori insular canari.
La conveniència o no d’optar al mateix ve donada per el major o menor termini de cobrament que tingui
l’empresa, sobretot si es treballa fonamentalment amb el Sector Públic. Interessa acollir-se si els
cobraments de clients es produeixen en un termini superior a sis mesos o, si es té el convenciment de
que, en un moment donat, un o varis clients puguin arribar a demanar l’ajornament de les seves
factures per necessitats de tresoreria. Tot i que les formalitats en la comptabilitat i registres d’IVA son
importants, entenem que compensa aplicar el RECC.
1.
Qui pot optar al RECC?
Qualsevol persona física o jurídica que desenvolupi activitats empresarials, amb dues
excepcions:
a). Si el seu volum d’operacions, exclòs l’IVA, supera els 2.000.000 €
b). Si té un o varis clients dels que té cobraments en efectiu durant l’any natural que superin els
100.000 €
Aclarir que no es tenen en compte les operacions amb proveïdors, només amb clients.
2.
Com s’opta / renuncia / exclou al/del RECC?
Mitjançant una declaració censal davant l’Agencia Tributaria (AEAT), model 036/037, optant
per la inclusió / renúncia.
El període d’opció és el mes de desembre de l’any anterior a l’aplicació.
La opció per inclusió suposa que es renovi tàcticament d’any en any, mentre no s’opti per la
renúncia o existeixi causa d’exclusió.
La opció de renúncia suposa que s’efectuï per un termini de tres anys, transcorreguts els quals
es pot tornar a optar per la inclusió.
L’exclusió és automàtica, sense efectuar tramitació alguna, amb efectes de l’any posterior a
que es doni el supòsit d’exclusió (superar els 2.000.000 € de negoci). En el moment en que es
tornin a donar els supòsits d’inclusió, es pot tornar a optar per el següent exercici.
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CIRCULAR IVA: NOU RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE CAIXA
3.
Què suposa estar inclòs en el RECC?
Com dèiem al principi d’aquesta circular, aquest règim especial és un doble criteri de caixa:
3.1. Liquidació de l’IVA repercutit
L’IVA repercutit a clients s’inclou en la declaració trimestral o mensual (model 303) en el
moment del cobrament, total o parcial, de la factura. En aquest últim cas, s’ha de tenir em
compte la part d’IVA corresponent al cobrament efectivament percebut.
Temporalitat:
S’inclou en el trimestre de l’efectiu cobrament de la factura, sigui quina sigui la data d’emissió
de la mateixa, amb el límit del 31 de desembre de l’any posterior a la emissió. Això significa
que, per exemple, una factura emesa el 15/02/2014:
a)
Es cobra la totalitat el 30/05/2014, l’IVA repercutit es liquida en el segon trimestre de l’any
2014.
b) Si aquesta mateixa factura es cobrés la totalitat el 15/01/2016, l’iva repercutit es liquidaria
en el quart trimestre de l’any 2015 (següent posterior al exercici d’emissió de la factura).
c) Si aquesta mateixa factura es cobrés a meitat del 30/05/20141 i l’altre meitat el
30/09/2014, l’IVA repercutit es liquidaria proporcionalment en el segon i tercer trimestre
de 2014.
3.2. Deducció de l’IVA suportat
L’IVA suportat de proveïdors s’inclou en la declaració trimestral o mensual (model 303) en
el moment del pagament, total o parcial, de la factura. En aquest últim cas, s’ha de tenir en
compte la part de l’IVA corresponent al pagament efectivament liquidat.
Els límits temporals son els mateixos que hem comentat en l’IVA repercutit.
4.
Què passa si no estàs acollit al RECC i el teu proveïdor si?
Tot i no haver optat per el RECC, les factures dels teus proveïdors que si han optat pel RECC
segueixen les normes de deducció de l’IVA pròpies del RECC. És a dir, l’IVA suportat es dedueix
en el moment del pagament efectiu, total o parcial, i amb límit de temporalitat del 31 de
desembre de l’any posterior.
5.
Totes les operacions de l’empresa estan afectades pel RECC, en cas d’optar per la seva
aplicació?
En principi SI excepte, principalment, en les importacions i operacions assimilades, les
adquisicions intracomunitàries, l’autoconsum i quan existeix inversió del subjecte passiu.
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6.
Quan es considera efectivament cobrada una factura EXPEDIDA, si es realitza a través de
rebut, lletra, pagaré, transferència bancaria o factoring?
En la data del seu abonament en el compte al venciment:
a) Rebuts N-19, SEPA Core o SEPA B2B: en la data d’abonament per part de l’entitat bancaria.
b) Rebuts N-58, descompte de lletres o pagarés: en la data de venciment de l’efecte, NO en la
data de l’abonament per descompte bancari, si s’ha optat per el mateix.
c) Transferència bancaria: en la data d’abonament comptable per part de l’entintat bancaria.
d) Factoring: en la data real del pagament per part del client, no en la de l’abonament de la
entitat financera en la compra de la factura.
7.
Quan s’emeten les factures?
Les factures se seguiran emetent en el moment de la venta dels béns o prestació dels serveis.
No ha canviat tot i acollir-se al RECC.
8.
Obligació d’indicar que l’emissor està acollit al RECC
Les factures emeses hauran de contenir la menció “Règim especial del criteri de caixa”
9.
Quines modificacions registrals ha introduït el RECC?
Els llibres registre d’IVA segueixen sent els mateixos, i afegeix la següent informació:
En les factures emeses: s’ha de fer constar la data de cobrament i el número de compte bancari
en el que s’han abonat. Si el cobrament s’ha produït parcialment, es deurà separar els
cobraments parcials amb la mateixa informació. Si es cobra en efectiu, s’ha de fer una mateixa
factura d’import superior a 2.500 €.
En les factures rebudes: s’ha de fer constar la data de pagament i el mitjà utilitzat (efectiu,
targeta de crèdit, deute bancari, transferència, etc.). Recordar igualment que no es poden
efectuar pagaments en efectius superiors a 2.500€, igual que en les factures emeses.
Les anotacions de les dates de cobrament/pagament, mitjans utilitzats i número de compte
s’efectuaran en el moment de produir-se. Per tant, no pot demorar-se el registre de la factura
per no haver-se produït el cobrament o pagament.
Tenint en compte els límits de temporalitat del 31 de desembre de l’any posterior al de
l’emissió de la factura, en el suposat cas de cobrament o pagament posterior, si es sàpigues la
data i, per tant, es reporta l’impost, s’anotarà en el llibre registre aquesta data del 31/12, sense
que tingui que efectuar-se cap anotació posterior.
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10. Com es veuen afectades les factures rectificatives pel RECC?
El sistema segueix sent el mateix, amb la particularitat de que el moment de cobrament o
pagament serà la data d’emissió de la mateixa, si no s’ha produït el cobrament o pagament i,
en cas contrari, la data de cobrament o pagament efectiu.
11. Situació d’impagaments de factures i de concurs de creditors dels clients
Consultar amb la nostra assessoria.
12. En què afecta el RECC al model 347 (declaració anual d’operacions amb tercers)?
L’empresa segueix estant obligada a la presentació de la declaració informativa.
Les operacions sota el RECC es faran constar separadament de la resta de les operacions que,
en el seu cas, es realitzin entre les mateixes parts.
La informació haurà de subministrar-se sobre una base de còmput anual, a diferència del criteri
general que exigeix el desglossament trimestral.
Les operacions subjectes al RECC hauran de consignar-se en el model 347 en dos moments:
1.
2.
En la data de la seva emissió/comptabilització
En el moment en que es produeixi el seu cobrament/pagament total o parcial.
Hem d’indicar que, en el moment en que es publiqui l’ordre ministerial que aprovi el nou model
347, us mantindrem informats, tenint en compte que afectarà a la declaració a efectuar el
febrer de 2015 (referida al exercici 2014).
Com sempre, estem a la vostra disposició per tot allò que us sigui necessari aclarir o ampliar.
Josep Morera
Departament Jurídic
Barcelona, 30 de desembre de 2013
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CIRCULAR 11/2013
CIRCULAR IVA: NUEVO REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA
La Ley 14/2013, de apoyo a los emprendedores y el Real Decreto 828/2013, de modificación del
Reglamento del IVA, han introducido el nuevo RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA. Para
explicar su funcionamiento emitimos la presente circular y conveniencia de su aplicación. La
entrada en vigor será el 1 de enero de 2014.
Este nuevo Régimen Especial de Criterio de Caja (en adelante RECC) supone un criterio de caja
doble, es decir, retrasa el ingreso del IVA repercutido a los clientes e, igualmente, retrasa la
deducción del IVA soportado de proveedores al momento del cobro/pago de las facturas
correspondientes, sea total o parcial, y con un limite temporal del 31 de diciembre del año posterior
a la fecha de la factura. Lo mismo sucede si en lugar de repercutir IVA se repercute IGIC, en el
territorio insular canario.
La conveniencia o no de optar al mismo viene dada por el mayor o menor plazo de cobro que tenga
la empresa, sobretodo si se trabaja fundamentalmente con el Sector Público. Interesa acogerse si
los cobros de clientes se producen a un plazo superior a seis meses o, si se tiene el convencimiento
de que, en un momento dado, uno o varios clientes pueden llegar a pedir el aplazamiento de sus
facturas por necesidades de tesorería. A pesar de que las formalidades en la contabilidad y registros
de IVA son importantes, entendemos que compensa aplicar el RECC.
1.
¿Quién puede optar al RECC?
Cualquier persona física o jurídica que desarrolle actividades empresariales, con dos excepciones:
a) Si su volumen de operaciones, excluido el IVA, supera los 2.000.000 €
b) Si tiene uno o varios clientes de los que tiene cobros en efectivo durante el año natural que
superen los 100.000 €
Aclarar que no se tienen en cuenta las operaciones con proveedores, sólo con clientes.
2.
¿Cómo se opta / renuncia / excluye al/del RECC?
Mediante una declaración censal ante la Agencia Tributaria (AEAT), modelo 036/037, optando por la
inclusión / renuncia.
El período de opción es el mes de diciembre del año anterior a la aplicación.
La opción para inclusión supone que se renueva tácitamente de año en año, mientras no se opte
por la renuncia o exista causa de exclusión.
La opción de renuncia supone que se efectúa por un plazo de tres años, transcurridos los cuales se
puede volver a optar por la inclusión.
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CIRCULAR IVA: NUEVO REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA
La exclusión es automática, sin efectuar trámite alguno, con efectos del año posterior a que se de el
supuesto de exclusión (superar los 2.000.000 € de negocio). En el momento en que se vuelvan a dar
los supuestos de inclusión, se puede volver a optar para el siguiente ejercicio.
3.
¿Qué supone estar incluido en el RECC?
Como decíamos al principio de esta circular, este régimen especial es un doble criterio de caja:
3.1. Liquidación del IVA repercutido
El IVA repercutido a clientes se incluye en la declaración trimestral o mensual (modelo 303) en
el momento del cobro, total o parcial, de la factura. En este último caso, se tiene en cuenta la
parte de IVA correspondiente al cobro efectivamente percibido.
Temporalidad:
Se incluye en el trimestre del efectivo cobro de la factura, sea cual sea la fecha de emisión de la
misma, con el límite del 31 de diciembre del año posterior a la emisión. Ello significa que, por
ejemplo, una factura emitida el 15/02/2014:
a) Se cobra la totalidad el 30/05/2014, el IVA repercutido se liquida en el segundo trimestre del
año 2014.
b) Si esa misma factura se cobrase la totalidad el 15/01/2016, el IVA repercutido se liquidaría
en el cuarto trimestre del año 2015 (siguiente posterior al ejercicio de emisión de la factura)
c) Si esa misma factura se cobrase mitad el 30/05/2014 y la otra mitad el 30/09/2014, el IVA
repercutido se liquidaría proporcionalmente en el segundo y tercer trimestre de 2014.
3.2. Deducción del IVA soportado
El IVA soportado de proveedores se incluye en la declaración trimestral o mensual (modelo
303) en el momento del pago, total o parcial, de la factura. En este último caso, se tiene en
cuenta la parte de IVA correspondiente al pago efectivamente liquidado.
Los límites temporales son los mismos que hemos comentado en el IVA repercutido.
4.
¿Qué pasa si no estás acogido al RECC y tu proveedor sí?
A pesar de no haber optado por el RECC, las facturas de tus proveedores que sí han optado por el
RECC siguen las normas de deducción del IVA propias del RECC. Es decir, el IVA soportado se deduce
en el momento del pago efectivo, total o parcial, y con el límite de temporalidad del 31 de
diciembre del año posterior.
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5.
¿Todas las operaciones de la empresa están afectadas por el RECC, en caso de optar por su
aplicación?
En principio SÍ excepto, principalmente, en las importaciones y operaciones asimiladas, las
adquisiciones intracomunitarias, el autoconsumo y cuando existe inversión del sujeto pasivo.
6.
¿Cuándo se considera efectivamente cobrada una factura expedida, si se realiza a través de
recibo, letra, pagaré, transferencia bancaria o factoring?
En la fecha de su abono en la cuenta al vencimiento:
a) Recibos N‐19, SEPA Core o SEPA B2B: en la fecha de abono por parte de la entidad bancaria.
b) Recibos N‐58, descuento de letras o pagarés: en la fecha de vencimiento del efecto, NO en la
fecha del abono por descuento bancario, si se ha optado por el mismo.
c) Transferencia bancaria: en la fecha de abono contable por parte de la entidad bancaria.
d) Factoring: en la fecha real de pago por parte del cliente, no en la de abono de la entidad
financiera en la compra de la factura
7.
¿Cuándo se emiten las facturas?
Las facturas se seguirán emitiendo en el momento de la venta de los bienes o prestación de los
servicios. No ha cambiado a pesar de acogerse al RECC.
8.
Obligación de indicar que el emisor está acogido al RECC
Las facturas expedidas deberán contener la mención "Régimen especial del criterio de caja"
9.
¿Qué modificaciones registrales ha introducido el RECC?
Los libros registros de IVA siguen siendo los mismos, si bien se añade la siguiente información:
En las facturas expedidas: se tiene que hacer constar la fecha de cobro y el número de cuenta
bancario en el que se han abonado. Si el cobro se ha producido parcialmente, se deberá separar los
cobros parciales con la misma información. Si se cobra en efectivo, se ha de hacer constar en el
libro. Recordar que no se pueden efectuar cobros en efectivo, totales o parciales, de una misma
factura de importe superior a 2.500 €.
En las facturas recibidas: se tiene que hacer constar la fecha de pago y el medio utilizado (efectivo,
tarjeta de crédito, adeudo bancario, transferencia, etc.). Recordar igualmente que no se pueden
efectuar pagos en efectivo superiores a 2.500 €, igual que en las facturas expedidas.
Las anotaciones de las fechas de cobro/pago, medios utilizados y número de cuenta se efectuaran
en el momento de producirse. Por tanto, no puede demorarse el registro de la factura por no
haberse producido el cobro o el pago.
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Teniendo en cuenta los límites de temporalidad del 31 de diciembre del año posterior al de la
emisión de la factura, en el supuesto caso de cobro o pago posterior, si se supera dicha fecha y, por
tanto, se devenga el impuesto, se anotará en el libro registro dicha fecha del 31/12, sin que tenga
que efectuarse ninguna anotación posterior.
10. ¿Cómo se ven afectadas las facturas rectificativas por el RECC?
El sistema sigue siendo el mismo, con la particularidad de que el momento de cobro o pago será la
fecha de emisión de la misma, si no se ha producido el cobro o pago y, en caso contrario, la fecha de
cobro o pago efectivo.
11. Situación de impagos de facturas y de concurso de acreedores de los clientes
Consultar con nuestra asesoría.
12. ¿En qué afecta el RECC al modelo 347 (declaración anuales de operaciones con terceros)?
La empresa sigue estando obligada a la presentación de la declaración informativa.
Las operaciones bajo el RECC se harán constar separadamente del resto de las operaciones que, en
su caso, se realicen entre las mismas partes.
La información deberá suministrarse sobre una base de cómputo anual, a diferencia del criterio
general que exige el desglose trimestral.
Las operaciones sujetas al RECC deberán consignarse en el modelo 347 en dos momentos:
1. En la fecha de su emisión/contabilización.
2. En el momento en que se produzca su cobro/pago total o parcial.
Debemos indicar que, en el momento en que se publique la orden ministerial que apruebe el
nuevo modelo 347, os mantendremos informados, teniendo en cuenta que afectará a la
declaración a efectuar en febrero de 2015 (referida al ejercicio 2014).
Como siempre, estamos a vuestra disposición para todo aquello que os sea necesario aclarar o ampliar.
Josep Morera
Departamento Jurídico
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